1、主要内容：主要内容：第一篇导论第一篇导论第二篇成本基础知识与应用第二篇成本基础知识与应用第三篇管理决策系统第三篇管理决策系统第四篇计划与控制第四篇计划与控制第五篇管理会计专题第五篇管理会计专题第一篇导论本课程结构图第一篇第一篇 导论导论第一章 管理会计的基本框架第二章 管理会计的发展第二篇第二篇 成本基础知识与应用成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本量利分析第三篇第三篇 管理决策系统管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇第四篇 计划与控制计划与控制第九章 预算控制第十章 标准成本系统第十一章 责任会计与部门业绩评价第五
2、篇第五篇 管理会计专题管理会计专题第十二章 作业成本计算与作业成本管理第十三章 战略管理与战略管理会计第十四章 全面质量管理与质量成本控制第十五章 BSC与激励机制第十六章 存货控制与JIT第十七章 国际管理会计第十八章 环境成本管理第一章第一章 管理会计的基本框架管理会计的基本框架本章学习目标本章学习目标n1、了解企业管理的流程和管理会计在其中的作用。n2、掌握管理会计的含义与特点n3、了解管理会计的信息质量特征n4、了解管理会计师在组织结构中的作用。n5、了解管理会计的基本职业道德要求。1.1 管理会计与企业管理n1.1.1企业管理的流程n1、确定组织的目标，n2、收集可能的备选方案，n3
3、、收集与备选方案有关的信息，n4、在不同的备选方案之间进行选择，并选定方案n5、实施选定的方案，n6、归集实际结果，并与所确定的目标进行对比，n7、针对实际与目标的差异，调整行动或修正方案。计划和控制职能n计划：，管理者需要在预测未来的基础上，设定目标，收集备选方案和相关信息，并最终选择方案。n控制指的是对经营活动进行监督，以确保其朝着既定的方向发展的过程。n计划，包括了战略计划(strategic planning)和经营计划(operational planning)。前者涉及确立企业的长远目标，并为实现这些目标而制订的计划。而后者则涉及为日常作业设立目标。n管理会计在计划和控制中起着重要
4、作用1.1 管理会计与企业管理n1.1.2 管理会计的含义n管理会计(managerial accounting)，指的“向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”管理会计的特征n、为企业内部管理服务。n、不需要接受公认会计准则的约束，没有强制性编制要求。n3、以面向未来的信息为主。n4、不拘泥于精确性的信息。n、强调信息的相关性和灵活性。n、强调分部信息。1.1 管理会计与企业管理n113 管理会计在计划和控制中的作用n1、为决策提供指导，并制订计划。n2、帮助控制经营活动。n3、计量业
5、绩和激励。管理流程与管理会计 企业使命 企业目标 控制 企业战略 计划 预算 业绩报告 预测、决策 反馈 反馈 差异分析 信息 决策与 计划会计 控制会计 1.1 管理会计与企业管理n114 管理会计的信息质量特征n1、相关性n2、及时性n3、准确性n4、简明性编制管理会计信息的考虑因素n、定量信息和定性信息的结合。n、根据服务目的的不同而有所差异n3、不偏不倚。n4、考虑成本-效益12 管理会计职业与职业道德n 121 管理会计师在组织结构中的作用n两种岗位：生产部门(line position)和服务部门(staff position)。n生产部门的工作与实现企业的根本目标存在着直接联系，
6、服务部门的工作在于为业务部门或其他部门提供支持和帮助，与企业的根本目标之间存在的联系是间接的。n管理会计师属于服务部门。财务职能部门的组织结构 主计长 系统管理 财务会计 管理会计 内部审计 税收规划 财务主任 财务总监 122 管理会计职业n管理会计师必须拥有会计和管理方面的相应知识，并且具备良好技能，包括认知能力和行为技能。认知技能又可分为专业能力、分析和设计能力，以及理解能力。行为技能又分为个人技能、人际关系能力和组织关系能力123管理会计职业道德n、技能。n、保密。n、正直。n、客观。第二章 管理会计的发展n本章学习目标：、了解管理会计形成与发展的大致历程。、掌握当前经营环境的主要变革
7、和企业管理的创新之处。、了解当代管理会计的新发展。、掌握权变理论的基本含义。11 管理会计的形成与发展n111 传统管理会计的产生与发展n标准成本会计阶段（19世纪初期到20世纪40年代）。代表为：包括标准成本（standard cost）、预算控制(budgetary control)和差异分析(variance analysis)这三个方面的标准成本会计n决策性管理会计阶段（20世纪四五十年代到20世纪80年代）全局性的以决策会计为主体，为全面提高企业生产经济效益服务的现代管理会计的建立。112 当代管理会计的新发展n经营环境的变化与企业管理创新n经营环境：竞争性市场、多变的顾客需求和生产
8、技术的进步n企业管理创新：n持续改进、员工授权和总价值链分析传统管理会计的局限性n侧重反映财务指标，不包括时间、质量和创新能力等信息。传n更多考虑自身的效率，缺乏对外部和顾客信息的关注，对于变化的适应能力也不够。n提供以直接人工为基础分配的成本信息，不适应高科技和自动化条件下的制造环境变化n标准成本和差异分析方法无法适应缩短了的产品寿命周期的需要。n注重经营决策，不重视对战略计划有用的信息。当代管理会计的新方法n以作业为基础的方法：如作业成本计算法，作业管理，作业基础预算；n服务于战略计划的方法：价值链分析，战略定位分析；n与战略控制相适应的方法：以作业或战略为基础的责任会计、平衡计分卡；n控
9、制未来成本的方法：寿命周期成本计算法、目标成本计算法；n与适时制相适应的方法：约束理论和产出会计；n与全面质量管理相适应的方法：质量成本会计等。12 影响管理会计发展的因素n权变理论：不存在适应于一切环境一切组织的会计系统。会计系统的设计者必须充分认识到影响会计系统设计的特定环境因素。n影响管理会计发展的主要权变因素有几类：环境因素、组织结构、技术、企业战略等。12 影响管理会计发展的因素n 信息技术变革与管理会计的发展n。因此，会计方法的创新，源于经营环境的变化的需要，而信息技术的进步，才使这种需要转化为现实可能。n创新管理会计方法所需要的各种外部数据、非财务数据的获取、加工和转化、存储和访
10、问，可以低成本的方式取得12 影响管理会计发展的因素n机构理论：企业的经营活动需要遵守两种法则。一种是技术法则，即企业日常应用技术和经营管理的法则，是又追求理想和效率的规则来主导的。另一种是机构法则，是企业向外部公众所表现出来的法则，由外部环境对企业的期望所主导。n机构理论认为，无形的价值观和行为标准影响着企业的行为，企业总是采纳能够取悦外部环境的结构和流程，这已经成为企业行为准则的一部分。在这种思想指导下，企业将采纳社会所认同的各种创新管理会计方法，从而产生了趋同的结果。第五篇管理会计专题本课程结构图第一篇第一篇 导论导论第一章 管理会计的基本框架第二章 管理会计的发展第二篇第二篇 成本基础
11、知识与应用成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本量利分析第三篇第三篇 管理决策系统管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇第四篇 计划与控制计划与控制第九章 预算控制第十章 标准成本系统第十一章 责任会计与部门业绩评价第五篇第五篇 管理会计专题管理会计专题第十二章 作业成本计算与作业成本管理第十三章 战略管理与战略管理会计第十四章 全面质量管理与质量成本控制第十五章 BSC与激励机制第十六章 存货控制与JIT第十七章 国际管理会计第十八章 环境成本管理第十二章第十二章作业成本计算与作业成本管理作业成本计算与作业成本管理本章
12、学习目标本章学习目标 1.解释作业成本计算法的基本原理；2.掌握作业成本计算系统的运作过程及其具体运用；3.描述作业成本计算法与传统成本计算法的联系与区别；4.应用作业成本信息实施作业成本管理。12.1 作业成本计算作业成本计算 12.1.1 作业成本计算系统作业成本计算系统1.作业成本计算系统的基本原理作业成本计算系统的基本原理n所谓作业成本计算法，是指通过对所有作业活动进行动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。n简单的作业成本模型如图12-1所示：表示成本计算和形成过程 表示资源消耗过程资 源作 业成本对象资源动因作业成本动因12.1 作业成本计算作业
13、成本计算2.作业成本计算法的基本步骤作业成本计算法的基本步骤（1）确认主要作业和作业中心）确认主要作业和作业中心n作业:指一个组织为了实现某一目的而进行的耗费资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成本归集单元。n作业根据服务的层次和范围可以分为单位作业、批别作业、产品作业和能量作业。12.1 作业成本计算作业成本计算（2）归集成本和成本动因的分析）归集成本和成本动因的分析n成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所消耗的作业量。n成本动因的特征：隐蔽性、相关性、适用性和可计量性。n设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中进行选择：交易性成本动因、延续性成
14、本动因和精确性成本动因。n选择成本动因时，主要考虑四个方面的原则：相关性、成本效益、行为因素和实行作业成本系统的目标。12.1 作业成本计算作业成本计算典型的作业与成本动因之间的对应关系如表12-1所示：类别代表作业常见成本动因单位作业机器耗用动力、直接人工操作、单位产品质量检验机器工时、直接人工工时、单位产出批别作业采购订单、生产订单处理，采购物料，机器调试准备、材料处理，每批产品质量检验处理的订单、收到的材料量、采购次数、准备时间、调试次数、批数或工时产品作业质量检验、产品检验、产品设计、零件管理、生产流程、市场调查、售后服务检验次数、检验时间、产品种类、零件数量、调查次数、服务次数和时间
15、能量作业 厂务管理、人事管理和培训厂房面积、机器工时、员工人数、培训时间12.1 作业成本计算作业成本计算（3）建立成本库）建立成本库n一旦选定作业成本动因之后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成作业成本库。n作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现形式，可以归集直接人工、直接材料、机器设备、管理费用等。n一个作业成本库只能有一个成本动因与之相对应。12.1 作业成本计算作业成本计算（4）建立作业成本计算模型）建立作业成本计算模型n作业成本计算有两种模型：两阶段模型和多阶段模型。n两如图12-2所示：作业成本对象资源成本12.1 作业成本计算作业成本计算n多阶段模型如图12-3所示
16、：作业1成本对象资源成本作业3作业212.1 作业成本计算作业成本计算3.作业成本计算法例解作业成本计算法例解【例12-1】前述引导案例中的世锋公司由于面临市场竞争者的价格压力，决定根据自身的实际情况，由传统的成本计算方法改为作业成本计算法进行产品成本的计算，传统成本计算法下产品成本的有关资料见表12-2：单位成本总成本单位成本总成本直接材料24.76371350010.615305004244000直接人工9.914854004.242122001697600制造费用49.51742700021.2210610008488000合 计84.171262590036.0718037001442
17、9600成本项目甲零件（150000件）乙零件（50000件）总成本合计12.1 作业成本计算作业成本计算 现改用作业成本计算法，依据不同的作业成本库对制造费用进行归集，并列示出其对应的成本动因，如表12-3所示。作业成本库成本动因成本动因数可追踪成本分配率甲耗用乙耗用合 计机器耗用动力960000机器工时16000640008000012生产订单处理1080000生产订单次数9000450005400020机器调试准备750000机器调试次数12000380005000015材料处理825000批数2000050002500033质量检验1250000检验时间1000030000400003
18、1.25维持工模具850000工模具数3007001000850产品设计925000产品类型10152537000厂房折旧1168000产量150000500002000005.84人员培训680000培训时间200600800850制造费用合计848800012.1 作业成本计算作业成本计算 根据上述资料，接着按照单位作业、批别作业、产品作业和能量作业这四个作业层次分配制造费用，见表12-4。分 配 率耗 用 动 因 数分 配 的 费 用 耗 用 动 因 数分 配 的 费 用 单 位 作 业：机 器 耗 用 动 力1 21 6 0 0 01 9 2 0 0 06 4 0 0 07 6 8 0
19、 0 0批 别 作 业：生 产 订 单 处 理2 09 0 0 01 8 0 0 0 04 5 0 0 09 0 0 0 0 0机 器 调 试 准 备1 51 2 0 0 01 8 0 0 0 03 8 0 0 05 7 0 0 0 0材 料 处 理3 32 0 0 0 06 6 0 0 0 05 0 0 01 6 5 0 0 0产 品 作 业：质 量 检 验3 1.2 51 0 0 0 03 1 2 5 0 03 0 0 0 09 3 7 5 0 0维 持 工 模 具8 5 03 0 02 5 5 0 0 07 0 05 9 5 0 0 0产 品 设 计3 7 0 0 01 03 7 0 0
20、 0 01 55 5 5 0 0 0能 量 作 业：厂 房 折 旧5.8 41 5 0 0 0 08 7 6 0 0 05 0 0 0 02 9 2 0 0 0人 员 培 训8 5 02 0 01 7 0 0 0 06 0 05 1 0 0 0 0制 造 费 用 合 计3 1 9 5 5 0 05 2 9 2 5 0 0作 业 成 本 库甲 零 件乙 零 件12.1 作业成本计算作业成本计算 综合上述资料，甲、乙两种零件的单位成本和总成本汇总如表12-5。单位成本总成本单位成本总成本直接材料24.76371350010.61530500直接人工9.914854004.24212200制造费用2
21、1.33195500105.855292500合 计55.968394400120.76035200成本项目甲零件（150000件）乙零件（50000件）12.1 作业成本计算作业成本计算12.1.2 作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本计算法与作业管理的关系如图12-4所示：成本分配观将资源成本分配到与作业相关的作业成本库资源成本按成本动因将作业成本分配到成本对象成本对象（产品、劳务或顾客等）过程观作业动因根本原因作业分析业绩计量指标作业评价作业12.1 作业成本计算作业成本计算1.作业成本计算法与传统成本计算法的联系作业成本计算法与传统成本计算法
22、的联系（1）目的相同）目的相同n二者的最终目的都是计算最终产品成本（产品、劳务或顾客）。（2）对直接费用的确认和分配方法相同）对直接费用的确认和分配方法相同n二者都依据受益性原则对发生的直接费用予以确认。12.1 作业成本计算作业成本计算2.作业成本计算法与传统成本计算法的区别作业成本计算法与传统成本计算法的区别（1）成本计算对象不同）成本计算对象不同n传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品；n作业成本计算对象是多层次的，不仅包括最终产品，而且还把资源、作业、作业中心、劳务、顾客和市场等。（2）成本核算范围不同）成本核算范围不同n在传统成本计算方法下，成本的核算范围是指
23、产品的制造成本，只包括与生产产品直接相关的费用直接材料、直接人工、制造费用等；n在作业成本计算法下，成本核算范围得到拓宽，是指产品的完全成本，具体而言，是生产产品所耗费的合理、有效的费用。（3）间接费用分配方法不同）间接费用分配方法不同n传统成本计算方法按照较为单一的标准将间接费用直接分配到最终产品上去；n作业成本法采用的是比较合理的多标准、多步骤的分配方法。12.1 作业成本计算作业成本计算12.1.3 作业成本计算法的应用作业成本计算法的应用1.作业成本计算法对成本性态分析的扩展作业成本计算法对成本性态分析的扩展n成本性态，即成本与业务量之间的依存关系，是传统管理会计进行最优管理决策和进行
24、变动成本计算所依据的一个重要概念。n作业成本计算法下成本性态是由成本动因所支配，基于成本与成本动因的关系，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。n作业成本法扩展了成本性态分析，因而对变动成本法、本量利分析法以及相关成本决策法产生了一系列影响。12.1 作业成本计算作业成本计算2.作业成本计算法对相关决策的影响作业成本计算法对相关决策的影响（1）产品的生产组合决策）产品的生产组合决策n在作业成本计算法下，决策的方法在思想上并没有改变，但在决策时除了要考虑成本与产量的关系，还要考虑作业活动的增减对总成本的影响，变动成本和作业成本都应作为与决策相关的成本来考虑。（2）产品的定价决策）
25、产品的定价决策n现代企业中，以成本为基础的定价仍是最基本的方法。作业成本计算法得出的产品成本较准确地反映产品与所耗资源之间的因果关系，接近于实际的生产耗费情况。12.1 作业成本计算作业成本计算3.作业成本计算法对责任会计基础的更新作业成本计算法对责任会计基础的更新n传统的责任会计系统主要是依据组织结构的职能来建立责任中心，将责任分配的重点集中在组织系统和个人上。n作业成本法将责任分派到流程，使用更合理的分配标准，以控制资源消耗，拓宽可控成本的范围，充分发挥资源在提供顾客价值过程中的作用。12.1 作业成本计算作业成本计算4.作业成本计算法对标准成本制度及弹性预算的发作业成本计算法对标准成本制
26、度及弹性预算的发展展n作业成本法下多样化成本库的设置和多样化成本动因的采用，使标准成本控制深入到作业层次。标准作业成本的制定是在考虑作业的效率和产出的基础上，以作业为核心来选择最优的或理想的增值成本作为标准。n作业成本法下，弹性预算是建立在同质的作业成本库基础上的。对于直接材料和直接人工的预算，仍以产量为基础；但制造费用的预算则是根据成本发生的动因，形成不同的成本库，从而归集由相同性质的作业引起的生产费用，使制造费用的预算明细化。12.1 作业成本计算作业成本计算5.作业成本法的新发展作业成本法的新发展时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法n作业成本法在实务中推行起来，常常面临着难以反映错综复杂
27、的运营实践、实施周期过长、建立和维护的成本太高等问题，致使很多公司最终半途而废。n卡普兰和安德森于2005年1月在哈佛商业评论中提出了改进后的时间驱动作业成本法以简化企业中遇到的上述问题。n按照改进后的作业成本法，管理人员将直接估计每件产品或每位顾客的资源需求。对于每一类资源，管理人员只需估计两个参数就可以得出更为准确的成本动因的单位费用：一是单位时间所投入的资源能力的成本，称之为单位时间产能成本；二是产品、服务和顾客在消耗资源时所占用的单位时间，称之为作业单位时间。12.2 作业成本管理作业成本管理 12.2.1 作业成本管理概述作业成本管理概述n作业成本管理包括两个层次的含义，即成本分配观
28、和过程观。n基本特点：基本特点：把管理深入到作业水平，以作业分析为基础；以作业成本计算为中介，并贯穿始终；以作业链价值链优化为重点。12.2 作业成本管理作业成本管理12.2.2 作业成本管理的应用作业成本管理的应用1.ERP系统分析系统分析nERP主要包括四大部分：主要包括四大部分：生产控制（计划、制造）物流管理（销售管理、库存控制、采购管理、运输及厂外仓库管理）财务管理（会计核算、财务管理）其他管理（人力资源管理、质量管理）nERP与作业成本管理有天然的融合基础：与作业成本管理有天然的融合基础：作业成本计算对象与ERP系统的成本计算对象不谋而合；二者都体现了过程管理思想；两种方法都是为了达
29、到持续降低成本、增加顾客价值和企业价值的目标。12.2 作业成本管理作业成本管理nERPABC集成系统在企业生产经营过程中四个主要阶集成系统在企业生产经营过程中四个主要阶段体现：段体现：设计阶段作业成本的模拟与优化；采购阶段采购成本的核算与控制；制造阶段作业成本的核算与控制；销售阶段客户服务成本的核算和评价。n给企业带来的益处：给企业带来的益处：提高产品或服务的分析能力；进行经营业绩的分析；有助于实现组织的重构。12.2 作业成本管理作业成本管理2.业务流程再造业务流程再造n业务流程再造是指通过对企业业务流程的根本性重新思考和彻底的重新设计等巨大改善，来满足不同客户对成本、质量、速度和服务等方
30、面的需求。n业务流程再造和作业成本管理都是面向流程的，都依赖于信息技术的发展，并且都以“消除浪费、增加顾客价值”为理念。12.2 作业成本管理作业成本管理n在业务流程再造中，作业成本思想可以运用于以在业务流程再造中，作业成本思想可以运用于以下三个方面：下三个方面：运用作业成本计算法推算出企业业务流程成本计算模型，用以计算业务流程成本；运用作业成本管理思想分析和重构企业作业流程；应用业务流程成本计算模型计算业务流程再造前后的作业成本、流程成本，以及非增值作业成本在整个流程成本中所占的比重，以分析业务流程再造是否达到预期的目标，是否有必要进行新一轮的再造活动。12.2 作业成本管理作业成本管理n业
31、务流程再造和作业成本管理的结合运用：业务流程再造和作业成本管理的结合运用：有助于提供较为及时、客观、真实的流程成本信息；有利于改进企业流程和作业，以优化资源配置、提高竞争力；有助于凭借对成本动因的分析，揭示流程资源耗费和作业成本发生的前因后果。n在二者结合运用的过程中，关键要把握作业流程在二者结合运用的过程中，关键要把握作业流程的分析和改进。的分析和改进。进行作业分析；进行作业重构；进行流程分析。12.2 作业成本管理作业成本管理3.目标成本计算法目标成本计算法n目标成本计算法是一种在开发阶段对产品和流程进行设计，以确保其将来按市场驱动的价格出售时能保证实现一定利润的成本计划工具。n主要适用于
32、新产品和模型的开发设计阶段，指导产品选择、工序设计和改进。n优点：优点：植根于设计小组的全程设计，不允许个别部门只关注于自身的利益，最终是为了达到降低产品生命周期成本的目的；在可能对产品成本产生巨大影响的情况下，目标成本可以作为设计方案取舍的衡量标准。12.2 作业成本管理作业成本管理n目标成本计算和作业成本计算的结合：目标成本计算和作业成本计算的结合：从产品的设计阶段开始，通过作业成本计算所提供的信息，对产品生命周期内的相关作业进行价值分析，找出非增值作业并修改设计方案，或是对生产的工艺过程进行调整，减少非增值作业。再次分析产品生命周期成本是否达到了目标成本的要求，如果达到，则可投入生产；如
33、果未达到，则应再度修改或调整，直到符合目标成本的要求；如果始终未能达到目标成本的要求，则应放弃投产。除了作业分析的信息以外，设计小组还常常使用逆向工程、价值工程和业务流程再造等方法来实现目标成本。12.2 作业成本管理作业成本管理n作业成本与目标成本的结合：作业成本与目标成本的结合：可以实现降低直接单位成本的目的；可以实现在间接成本和直接成本之间达成成本收益的均衡。12.2 作业成本管理作业成本管理4.顾客盈利能力分析顾客盈利能力分析n企业的许多作业是由顾客的需求驱动的，如促销、配送、订单处理等。n公司必须评价不同顾客群体的盈利能力，从而能更准确地定位市场，提高利润。n作业成本计算法能清楚地反
34、映顾客的各项资源消耗，因而可以利用其所提供的作业成本信息，对顾客盈利能力及企业获利状况进行深层次的分析，区分顾客的类型并对顾客进行正确的管理，这对于提高企业赢利能力是相当必要的。12.2 作业成本管理作业成本管理n顾客盈利能力取决于产品或服务的收入收入与相关成相关成本本的差额（扣除了销售折扣和折让）。n收入收入高低的差异主要由市场价格和企业的战略来决定。n通过作业成本法可以帮助管理人员识别哪些服务成本成本较高，而哪些服务成本成本相对较低：特殊的、小批量的或一次性的定货要求，特殊的送货方式，手工操作，较多的营销成本或售后服务，要求提供存货储备，以及结算期长的顾客，服务成本常常比较高；正常的、大批
35、量的或长期的订货要求，普通的交货方式，自动化生产，较少的营销成本或售后服务，适时供应，以及结算期短（如现金交易）的顾客，服务成本则较低。12.2 作业成本管理作业成本管理 图12-5展示了不同服务成本与其相应利润所构成的四种组合。高服务成本低净利润高12.2 作业成本管理作业成本管理n图12-5中的斜线是成本对角线。只有超过成本对角线的顾客，即出价高于其特定服务成本的顾客，才具有盈利能力。第类顾客，成本低、利润高，属于高盈利性的顾客；第类顾客，成本高、利润高，属于存在潜力的顾客；第类顾客，成本低、利润也低，属于问题顾客；第类顾客，成本高、利润低，属于亏损顾客。战略管理与战略管理会计战略管理与战
36、略管理会计 第十三章第十三章学习目标：n了解企业战略的含义和种类n了解战略管理的含义、作用和意义n理解战略管理会计的含义n掌握SWOT分析法与五因素分析法n了解价值链分析、企业竞争优势动因和目标成本管理的基本内容n了解战略的基本类型13.1 战略管理概述n战略：一般含义在企业管理方面的含义n战略的层次：公司战略经营战略职能战略n战略管理的含义安索夫广义的战略管理斯坦纳狭义的战略管理n战略管理的内容：企业内外部环境分析企业战略制定企业战略实施企业战略绩效评价n战略计划和控制与经营计划和控制之间的差别n企业战略管理的作用与意义更主动地塑造自己的未来战略制定过程提供了激励员工的机会提高决策与管理工作
37、的效率和效果，是企业成功的需要n企业战略管理对于信息的需求与经营管理对信息的需求有很大的不同要求信息面向外部、面向未来、保证目标一致性的实现n管理会计需要满足战略管理的需求成本领先战略需要更详尽的成本信息差异化战略则需要有关研发、设计时间周期及营销成本分析等信息13.2 战略管理会计n战略管理会计的含义及发展n战略管理会计的特征：超出会计主体本身的更广泛、更有价值的信息 更多的与战略管理相关的非财务信息 新的业绩评价方法 更及时、更有效的业绩报告 企业内外部环境分析n外部环境一般外部环境因素有潜在影响但关联性尚不明确。包括：经济、政治、社会文化、自然环境、科学技术等特定外部环境与组织战略目标直
38、接相关的外部环境因素。包括：供应商、顾客、竞争者、社会公众等n内部环境企业组织人力资源财务资源企业文化管理水平等n内外部环境分析方法（体系）SWOTS代表企业自身的优势（Strength）W代表企业自身的劣势（Weakness）O表示企业外部存在的机会（Opportunities）T表示企业外部环境的威胁（Threats）审视内外部环境，分析、判断以上因素 n产业盈利能力分析迈克尔波特竞争理论中的五要素分析法 产业内现有竞争者的竞争 潜在进入者 替代品威胁 客户议价能力 供应商议价能力n产业内现有竞争者的竞争 产业发展情况产品差异化程度固定成本的高低退出障碍n潜在进入者 进入壁垒大量的资金，规
39、模经济效应明显，政策限制，现有企业成本、技术优势、顾客转向使用新产品成本高、顾客忠诚度高等 现有竞争者的报复反应 n替代品威胁 购买者转换替代品的难易程度、转换成本替代品的质量、性能替代品的价格n客户议价能力 客户的集中程度购买数量采购转换成本客户掌握的有关产品的信息n供应商议价能力 供应商所在产业的竞争供应商产品的独特性采购的转换成本企业战略制订 n竞争者分析识别企业自身优势和劣势1.了解竞争对手，取得相关信息竞争对手是谁竞争对手的产品与成本结构竞争对手开发新产品的能力竞争对手的价值链竞争对手的目标以及战略可能的信息来源：公开财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、实地考察、产品技术分析、政府
40、统计公告、行业协会、共同的客户和供应商、新闻报道等。2.在获取足够竞争对手信息的基础上，运用价值链分析竞争对手 同一产业中，竞争对手的价值链可能与本企业处于平行关系企业间战略不同，历史、文化、作业方式不同等导致成本水平不同分析企业与对手的价值链与成本差异可以为企业制定战略打下基础价值链分析例题：价值链结构B航空公司相对A空公司的成本优势（B公司比A公司每10，000公里人的成本节约额）战略差异B 公司A 公司广告与宣传3，000重点推销低成本、大众化的航班重点推销标准航班订票与出票4，2001.没有票务机构2.没有单独的计算机订票系统3.没有售票窗口4.登机后购票或从自动售票机中购票5.不提供
41、跨航线售票服务6.只有很少的可选价格档次7.不预订座位，按登机顺序安排座次8.不在登机口售票9.提供随身携带行李的存放，对托运行李加收费用，不提供跨航线行李托运1.在市中心设立票务机构2.有完善的计算机订票系统提供标准服务续：价值链结构B航空公司相对A空公司的成本优势（B公司比A公司每10，000公里人的成本节约）战略差异B 公司A 公司飞机运营成本1，800使用旧飞机，座位安排紧密使用新飞机，标准座位间距飞行操作4，000雇用小规模机组，每天飞行时间较长机组人员工资水平低机组人员承担额外的地勤服务工作雇用大规模机组，每天只飞行标准时间机组人员工资水平高机组人员不承担地勤工作座舱服务3，200
42、座舱服务员的工资水平低不提供一等舱服务不提供免费食品快餐和饮料要另外收费座舱服务员的工资水平高标准服务nA公司通过与B公司价值链的对比与成本差异的分析，可以了解到B公司成本优势的来源及战略方向，这样就可以对A公司有针对性地制定竞争战略有相当的了解企业战略的选择n确定了企业经营环境的机会和风险以及企业自身的优势与劣势之后，企业要解决的问题就是根据企业的需要，寻找最适合于企业发展的战略 迈克尔波特的三种竞争基本竞争战略 麦肯锡通用电气矩阵模型 n迈克尔波特的三种竞争基本竞争战略 成本领先战略差异化战略目标集聚战略 n成本领先战略 核心企业决定在行业中成为低成本生产的企业 方式和手段规模经济、专有技
43、术等以期获得成本上的优势n差异化战略 核心企业提供独特性的产品，从而和竞争对手区分开来 手段客户的忠诚度、独特的产品特质等等收取较高的价格，获得超额的收益n目标集聚战略 核心主攻某个特定的顾客群，某产品系列的一个细分区段或是某一个地区市场 服务于某一特定目标，其可能采用了低成本或是差异化的手段，甚至二者兼而有之 战略取向要求的能力和管理机制 战略取向需要的基本技能和资源基本管理机制成本领先具有持续的资本投资和良好的融资能力具有较高的制造加工技能能够对工人严格临督所设计的产品易于制造拥有低成本的分销系统有结构分明的组织和责任建立了以遵循定量目标为基础的激励机制严格的成本控制经常的详细的控制报告差
44、异化拥有强大的生产营销能力具有较高的产品加工技能有较强的创新能力有很强的科研能力具有技术或质量领先的企业声誉在产业中有悠久的传统或具有从其它业务中得到的独特技能组合得到销售渠道的高度合作科研产品开发和市场营销部门之间能够密切协作强调以主观评价为基础的激励机制有轻松愉快的工作气氛以吸引高技能工人科学家和创造性人才目标集聚针对具体目标，由上述各项组合构成针对具体目标，由上述各项组合构成n麦肯锡通用电气矩阵模型 实际上可以看作是一种产品与市场战略，即市场的进入和退出战略 行业吸引力竞争力高中低高投资及成长投资及成长选择性投资中投资及成长选择性投资收获并退出低选择性投资收获并退出收获并退出n使用方法：
45、从企业竞争力和行业吸引力两方面对企业的经营业务进行分类，并给出可能的战略：对于企业竞争力较强而行业吸引力又较大的业务，应该进行投资并保持增长企业竞争力弱、行业吸引力小的业务，企业则应该采取收获和退出的战略对于处于两者之间的中间区域的业务，企业应该对其进行判断，选择性地采取投资或其他战略。n一些补充：行业吸引力的评价可以利用波特衡量产业盈利能力的五因素分析法 评价企业竞争力应该建立在分析企业与竞争对手相比所具有的优势和劣势基础上。分清能够维持长久的或者仅仅是暂时的竞争优势麦肯锡咨询公司和通用电气反对过分依赖数量化的信息和指标构成的竞争力评价系统，更强调竞争力分析是企业高级管理人员讨论、对话的过程
46、企业战略实施 n战略实施就是通过一系列经营行为实现企业的战略目标的过程。n战略管理会计主要发挥两个作用对影响企业战略的各种因素进行反映，也就是对相关的计量指标的计量与报告，为管理者的战术决策提供信息运用战略管理会计的分析方法辅助企业管理者进行战略的执行。n相关因素的计量与反映 设计对企业的竞争优势的形成有决定性影响的因素的变化进行衡量的指标体系（指标体系并不局限于财务指标）对设定的指标进行记录计算和揭示n战略管理会计分析方法辅助战略执行 竞争优势动因分析方法目标成本管理法企业战略绩效评价n竞争优势动因分析方法企业的竞争优势来自于企业的总成本优势和产品的独特性 根据企业竞争优势的来源总成本优势和
47、产品的独特性，可以竞争优势动因分为成本动因和歧异动因。n成本动因是指引起产品成本变化的原因，其影响着企业的成本水平 n基本的成本动因：制造、营销、研究开发等活动的规模企业垂直一体化的程度企业的产品结构和标准化程度生产技术，生产人员能力和经验曲线生产能力的使用等方面n推进成本领先战略：扩大制造、营销规模，降低单位成本，享受规模经济维持好与客户和供应商之间的关系；生产通用或标准化的产品和配件，避免复杂的产品结构改进生产技术，简化生产工艺充分利用企业现有生产能力。n歧异动因是指造成企业的产品具有独特品质的原因 n基本的歧异动因：原材料质量生产工艺品牌形象与客户之间的联系等 n目标成本管理法 本质上来
48、看，就是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术 做法：首先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在这个水平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就有足够盈利的产品。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润，即可得到目标成本 n目标成本是新产品的计划、设计和生产准备阶段应该达到的成本，在特定的时点上和产品寿命周期内可容许的最大成本n引起目标成本的因素：与制造活动有关，可以称为生产者成本由顾客使用商品引起的，如维修、运转成本。目标成本管理的特点：成本管理的范围扩张到产品整个生命周期 目标成本管理的市场导向性，它根据预计的市场价格倒推产生 目标成本管理将成本管理的重点放在产品
49、设计阶段 零部件层次的目标成本管理能够将一部分产品层次的目标成本压力传递给为制造产品所需的零部件提供货源的供应商身上 企业战略绩效评价 n评价企业战略实施的结果，是总结企业战略实施情况，激励、评价、控制雇员行为以及进而调整战略和计划的重要工具。n对战略实施结果的评价应该以企业是否已经获得了持久的竞争优势作为标准。根据企业的战略不同，持久的竞争优势是指企业具有在较长时期内保持低成本的能力，或者具有竞争对手不能模仿或不易模仿的产品独特性。n企业战略绩效评价步骤：辨认企业战略，确认取得竞争优势的关键因素n成本领先战略下，降低产品成本、扩大生产规模和市场占有率 n差异化战略下，产品质量、功能特色、品牌
50、形象、顾客满意度 根据取胜关键因素设置评价的指标 n将因素转化为可以比较或衡量的指标选择评价标准进行评价n评价的标准：历史同期指标、预算指标、行业平均水平等反馈与改进 n将评价的结果反馈给有关人员，作为其调整、改进的依据第十四章 全面质量管理与质量成本会计本章学习目标本章学习目标：n1、了解质量和全面质量管理的含义n2、掌握质量成本的含义，并能区别四种质量成本n3、了解计量质量成本的方法n4、了解几种质量成本的模型n5、掌握报告编制质量成本信息的目的和方法14.1 全面质量管理的产生和发展全面质量管理的产生和发展 n日本从美国引人全面质量管理n质量管理中广泛采用统计技术和计算机技术n全面质量管
