1、本章难点问题：本章难点问题：1 1、各种责任中心的业绩评价方法、各种责任中心的业绩评价方法通过本章的学习，应着重解决以下问题通过本章的学习，应着重解决以下问题：1 1、了解责任会计的概念、内容和原则、了解责任会计的概念、内容和原则2 2、掌握责任中心的三种类型、掌握责任中心的三种类型3 3、掌握各种责任中心的业绩评价方法、掌握各种责任中心的业绩评价方法第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 一、分权管理与责任会计的产生一、分权管理与责任会计的产生 二、责任会计的概念二、责任会计的概念 三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容 一、分权管理与责任会计的产生一、分权管理与责任会计的产生 集权管
2、理与分权管理模式集权管理与分权管理模式 MC公司组织结构示意图公司组织结构示意图副总经理副总经理总公司（经理）总公司（经理）销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）MC公司组织结构示意图公司组织结构示意图A公司公司B公司公司销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）总公司（经理）总公司（经理）销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）二、责任会计的概念二、责任会计的概念 责任会计是通过在企业内部建立若干个责任中心，责任会计是通过在企业内部建立若干个责任中心，编制科学的
3、责任预算，并对其分工负责的责任预编制科学的责任预算，并对其分工负责的责任预算进行规划与控制，实现责任核算、考核与评价算进行规划与控制，实现责任核算、考核与评价的一种内部控制会计。的一种内部控制会计。1.1.责任会计本质上是一种控制系统责任会计本质上是一种控制系统2.2.责任会计的重心是控制与考核责任会计的重心是控制与考核3.3.责任会计系统能产生有效的管理激励机制责任会计系统能产生有效的管理激励机制 三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容 1 1设置责任中心设置责任中心 2 2编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准 3 3制定各责任中心之间的内部转移价格制定各责任中心之间的
4、内部转移价格 4 4建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制 5 5建立奖罚制度建立奖罚制度四、责任会计的作用四、责任会计的作用 1 1激励作用激励作用 2 2推进分权制推进分权制 3 3规划与控制规划与控制五、建立责任会计系统的基本原则五、建立责任会计系统的基本原则 1 1目标一致性原则目标一致性原则 2 2可控性原则可控性原则 3 3及时反馈性原则及时反馈性原则 4 4激励原则激励原则 5 5例外管理原则例外管理原则 第二节第二节 成本成本(费用费用)中心的业绩评价与考核中心的业绩评价与考核 责任中心责任中心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心第二节第二节 成本成本
5、(费用费用)中心的业绩评价与考核中心的业绩评价与考核 一、成本一、成本(费用费用)中心的概念中心的概念二、成本二、成本(费用费用)中心业绩评价与考核的内容中心业绩评价与考核的内容 三、成本三、成本(费用费用)中心业绩报告中心业绩报告 一、成本一、成本(费用费用)中心的概念中心的概念 成本中心是指那些只发生成本而无收入来源的成本中心是指那些只发生成本而无收入来源的责任中心，这类责任中心只能控制成本，并对责任中心，这类责任中心只能控制成本，并对成本负责，而无需对收入、收益或投资负责。成本负责，而无需对收入、收益或投资负责。（1 1）成本中心：）成本中心：分厂、生产车间、工段、班组分厂、生产车间、工
6、段、班组（2 2）费用中心：）费用中心：行政管理部门、研究开发部门、行政管理部门、研究开发部门、财务部门、人事部门、后勤部门等。财务部门、人事部门、后勤部门等。二、成本二、成本(费用费用)中心业绩评价与考核的内容中心业绩评价与考核的内容 评价和考核的内容：评价和考核的内容：可控成本，责任成本可控成本，责任成本 1.1.可控成本可控成本可控成本应同时具备以下三个条件：可控成本应同时具备以下三个条件：1)1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；2)2)责任中心能够对发生的成本进行计量；责任中心能够对发生的成本进行计量；3)3)责任中心能够通过
7、自己的行为对成本加以协调和控制。责任中心能够通过自己的行为对成本加以协调和控制。成本的可控性是相对的成本的可控性是相对的 2.2.责任成本责任成本 通常将一个成本中心所有可控成本构成的集合通常将一个成本中心所有可控成本构成的集合称为责任成本。称为责任成本。责任成本和产品成本两者的主要区别是：责任成本和产品成本两者的主要区别是：(1)(1)核算目的不同。核算目的不同。(2)(2)成本对象不同。成本对象不同。(3)(3)核算的范围不同。核算的范围不同。(4)(4)成本归集的原则不同。成本归集的原则不同。三、成本三、成本(费用费用)中心业绩报告中心业绩报告 项目项目预算数预算数实际数实际数差异差异本
8、车间可控成本本车间可控成本 间接材料间接材料 间接人工间接人工 管理人员工资管理人员工资 设备维修费设备维修费小计小计本车间不可控成本本车间不可控成本 设备租金设备租金 厂房折旧厂房折旧其他不可控成本其他不可控成本小计小计30 00014 00012 000 8 60064 60030 90014 30012 500 8 00065 70051 70088 000 2 000141 700900(不利不利)300(不利不利)500(不利不利)600(有利有利)1 100(不利不利)合计合计64 600207 400第三节第三节 利润中心的业绩评价与考核利润中心的业绩评价与考核 一、利润中心的概
9、念一、利润中心的概念二、利润中心业绩评价与考核的内容二、利润中心业绩评价与考核的内容 三、利润中心业绩报告三、利润中心业绩报告 一、利润中心的概念一、利润中心的概念 利润中心是对利润负责的责任中心。利润中心是对利润负责的责任中心。其特点是既能控制成本，又能控制收入。其特点是既能控制成本，又能控制收入。利润中心比成本中心处于更高的层次。利润中心比成本中心处于更高的层次。利润中心的种类：利润中心的种类：（1 1）自然的利润中心：能直接对外销售产品）自然的利润中心：能直接对外销售产品的责任中心；的责任中心；（2 2）人为的利润中心：如内部修理、供电、）人为的利润中心：如内部修理、供电、供水等辅助部门
10、。供水等辅助部门。二、利润中心业绩评价与考核的内容二、利润中心业绩评价与考核的内容 利润中心业绩评价指标：利润中心业绩评价指标：1)1)部门经理可控毛益部门经理可控毛益销售收入一变动成本总额一部门经理可控销售收入一变动成本总额一部门经理可控专属固定成本总额专属固定成本总额 2)2)部门毛益部门毛益部门经理可控毛益一部门经理不可控专属固定成本部门经理可控毛益一部门经理不可控专属固定成本总额总额 3)3)部门营业利润部门营业利润部门毛益一上级分配的共同固定成本部门毛益一上级分配的共同固定成本对利润中心所属部门的业绩进行评价：部门毛益对利润中心所属部门的业绩进行评价：部门毛益对利润中心所属部门经理的
11、业绩进行评价：部门经理可控毛益对利润中心所属部门经理的业绩进行评价：部门经理可控毛益三、利润中心业绩报告三、利润中心业绩报告 第四节第四节 投资中心的业绩评价与考核投资中心的业绩评价与考核 一、投资中心的概念一、投资中心的概念二、投资中心业绩评价与考核的内容二、投资中心业绩评价与考核的内容 三、投资中心业绩报告三、投资中心业绩报告 一、投资中心的概念一、投资中心的概念定义：定义：P332P332 投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责。责，还要对投资效果负责。投资中心同时也是
12、利润中心，但它又不投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。层次的责任中心。二、投资中心业绩评价与考核的内容二、投资中心业绩评价与考核的内容 投资中心业绩评价的内容投资中心业绩评价的内容投资报酬率投资报酬率 投资中心业绩考核的指标投资中心业绩考核的指标成本、收入、利润、投资成本、收入、利润、投资剩余收益剩余收益 营业利润是指息税前利润营业利润是指息税前利润 营业资产是指用以产生营业利润的资产，包括现金、应营业资产是指用以产生营业利润的资产，包括现金、应收账款、存货、土地、房屋和机器等。收账款、存货、土地、房屋和机器
13、等。1.投资报酬率投资报酬率例例81 某投资中心某投资中心2002年、年、2003年投资报酬率由年投资报酬率由20降至降至 18，具体资料如表，具体资料如表83所示。所示。项项 目目2002年年2003年年销售收入销售收入(万元万元)25002100营业利润营业利润(万元万元)200180平均营业资产平均营业资产(万元万元)10001000投资报酬率投资报酬率()2018表表8-3 投资中心资料投资中心资料表表8-4 投资报酬率指标分解投资报酬率指标分解项项 目目2002年年2003年年销售利润率销售利润率(万元万元)8857营业资产周转率营业资产周转率(万元万元)2521投资报酬率投资报酬率
14、()2018问题：问题：1.该投资中心投资报酬率下降的主要原因是什么？该投资中心投资报酬率下降的主要原因是什么？2.要提高该投资中心的投资报酬率，应当采取哪些措施？要提高该投资中心的投资报酬率，应当采取哪些措施？投资报酬率的优缺点：投资报酬率的优缺点：优点：优点：1 1.可用于不同投资中心或不同企业、不同时期的比较，具有广可用于不同投资中心或不同企业、不同时期的比较，具有广泛的用途。泛的用途。2.2.可以促使经理人员关注销售收入、费用、投资之间的关系，可以促使经理人员关注销售收入、费用、投资之间的关系，关注成本和资产的使用效率。关注成本和资产的使用效率。3.3.该指标可以分解为投资周转率和销售
15、利润率两者的乘积，并该指标可以分解为投资周转率和销售利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产和收支的明细项目，能对各经营环节作可进一步分解为资产和收支的明细项目，能对各经营环节作出评价。出评价。缺点缺点：1.1.导致只关心分部的盈利而不顾公司整体盈利的行为；导致只关心分部的盈利而不顾公司整体盈利的行为；2.2.容易导致投资中心短期行为。容易导致投资中心短期行为。公司融资成本为公司融资成本为1212，有充足的资金满足该投资中心，有充足的资金满足该投资中心同时投资甲乙两个项目。该投资中心目前的投资报酬率为同时投资甲乙两个项目。该投资中心目前的投资报酬率为1616，营业资产为，营业资产为10 0001
16、0 000万元，年营业利润为万元，年营业利润为1 6001 600万元。万元。现在，该投资中心有以下四种方案可供选择：现在，该投资中心有以下四种方案可供选择：(1)(1)只投资只投资甲项目；甲项目；(2)(2)只投资乙项目；只投资乙项目；(3)(3)同时投资甲乙两项目；同时投资甲乙两项目；(4)(4)甲乙两个项目均不投资。甲乙两个项目均不投资。例例82：某公司下属的一个投资中心的有关资料如表某公司下属的一个投资中心的有关资料如表85所示。所示。目前该投资中心的营业资产为目前该投资中心的营业资产为10 00010 000万元，年营业利润为万元，年营业利润为 1 6001 600万元，投资报酬率为
17、万元，投资报酬率为16%16%案例：某电器公司的第一分公司是该公司的投资中心。该分案例：某电器公司的第一分公司是该公司的投资中心。该分公司公司2003年上半年的实际投资报酬率只有年上半年的实际投资报酬率只有45。如果下半。如果下半年的利润与上半年持平，全年的投资报酬率也只能达到年的利润与上半年持平，全年的投资报酬率也只能达到9，而公司下达的指标为而公司下达的指标为14。何况往年经验表明，下半年是第。何况往年经验表明，下半年是第一分公司的销售淡季，利润显著低于上半年。为了能完成总一分公司的销售淡季，利润显著低于上半年。为了能完成总公司下达公司下达14的投资报酬率考核指标，第一分公司经理采取的投资
18、报酬率考核指标，第一分公司经理采取了以下一系列了以下一系列“立竿见影立竿见影”措施：措施：(1)停止下半年广告费支出；停止下半年广告费支出；(2)将机器维修费削减至预算额的将机器维修费削减至预算额的40；(3)强行辞退部分工资强行辞退部分工资较高的职工；较高的职工；(4)使用质次价低的原材料进行生产；使用质次价低的原材料进行生产；(5)取消正取消正常的职工技术培训计划等。这些措施的实施，使得第一分公常的职工技术培训计划等。这些措施的实施，使得第一分公司下半年的成本大为降低，从而使下半年的投资报酬率司下半年的成本大为降低，从而使下半年的投资报酬率“陡陡然然”上升。但是上述措施极大地影响了该分公司
19、的长远发展。上升。但是上述措施极大地影响了该分公司的长远发展。2.2.剩余收益剩余收益(Residual Income，RI)剩余收益营业利润剩余收益营业利润(公司要求的最低投资报公司要求的最低投资报 酬率酬率营业资产营业资产)(例例83)朝阳公司下设朝阳公司下设A A、B B两个投资中心。该公司最低两个投资中心。该公司最低投资报酬率为投资报酬率为1010。现在。现在A A投资中心有一投资项目，需投资中心有一投资项目，需要投资要投资5050万元，项目投产后年营业利润万元，项目投产后年营业利润4 4万元。万元。剩余收益主要具有以下优点：剩余收益主要具有以下优点：1)1)使投资中心局部利益与公司整
20、体利益相一致。从而弥补了使投资中心局部利益与公司整体利益相一致。从而弥补了投资报酬率的第一个缺点；投资报酬率的第一个缺点；2)2)在使用剩余收益指标时，公司对不同资产或部门可视其性在使用剩余收益指标时，公司对不同资产或部门可视其性质、风险及财务状况，要求不同的最低报酬率，使剩余收益质、风险及财务状况，要求不同的最低报酬率，使剩余收益指标更加灵活。指标更加灵活。缺点：缺点：（1 1）也会造成短期行为）也会造成短期行为（2 2）直接比较两个规模不同的投资中心的业绩往往会得出错误）直接比较两个规模不同的投资中心的业绩往往会得出错误结论结论投资中心业绩评价指标的多元化投资中心业绩评价指标的多元化财务指
21、标财务指标非财务指标非财务指标投投资资报报酬酬率率剩剩余余收收益益市市场场占占有有率率客客户户意意见见员员工工能能力力三、投资中心业绩报告三、投资中心业绩报告 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来
22、成本）和利润（或贡献毛益）向投资中心负责；本）和利润（或贡献毛益）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。理和董事会负责。第五节第五节 内部转移价格内部转移价格一、内部转移价格及其意义一、内部转移价格及其意义二、内部转移价格的种类二、内部转移价格的种类三、制定内部转移价格的原则三、制定内部转移价格的原则一、内部转移价格及其意义一、内部转移价格及其意义责任中心责任中心1责任中心责任中心2企业企业提供产品或劳务提供产品或劳务内部结算价格内部结算价格二、内部转移价格的种类二、内部转移价格的种类内部内部转移转移价格价格市场价格市场价格以成本为以成本为基础价格基础价格标准成本价格标准成本价格变动成本价格变动成本价格标准成本加成标准成本加成适用于利适用于利润中心润中心适用于成适用于成本中心本中心协商价格协商价格双重价格双重价格三、制定内部转移价格的原则三、制定内部转移价格的原则一致性原则一致性原则激励原则激励原则突出重点原则突出重点原则相对稳定、定期调整的原则相对稳定、定期调整的原则
