1、20122012年年4 4月月产生与发展产生与发展简介简介会计大师，美国人埃里克会计大师，美国人埃里克科勒科勒EricKohlerEricKohler教授。科教授。科勒教授在勒教授在19521952年编著的年编著的会计师词典会计师词典中，首次提出了作业、中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。作业帐户、作业会计等概念。19711971年，乔治年，乔治斯托布斯斯托布斯George staubusGeorge staubus教授在教授在作业成本计算和投入产出会计作业成本计算和投入产出会计（Activity Costing and Input Output AccountingActivity
2、 Costing and Input Output Accounting）中对中对“作业作业”、“成本成本”、“作业会计作业会计”、“作业投入产出系统作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。界引起足够的重视。20122012年年4 4月月2020世纪世纪8080年代后期，随着年代后期，随着MRPMRP、CADCAD、CAMCAM、MISMIS的广泛应用的广泛应用，以及，以及MRPIIMRPII
3、、FMSFMS和和CIMSCIMS的兴起，使得美国实业界普遍感的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本往往与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲到产品成本往往与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Robin CooperCooper）和哈佛大学教授开普兰（和哈佛大学教授开普兰（Robert S KaplanRobert S Kaplan）注注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（
4、作业为基础的成本计算（19881988）（）（Activity Based CostingActivity Based Costing，简称简称ABCABC法）法）。作业成本法在。作业成本法在过去过去1010年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。20122012年年4 4月月1、作业成本法的基本概念、作业成本法的基本概念作业成本法：作业成本法：是以企业制造产品过程中的是以企业制造产品过程中的“作业作业”为对象为对象分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法
5、。分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。作业：作业：是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动。活动。作业中心：作业中心：是一系列相互联系、能够实现某种特定功能是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。的作业集合。作业成本库：作业成本库：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。本库是作业中心的货币表现形式。http:/ 4月月资源动因被用来计量资源动因被用来计量各项各项作业
6、作业对资源的耗对资源的耗用，运用资源动因可用，运用资源动因可以将资源成本分配给以将资源成本分配给各有关作业。各有关作业。资源动因资源动因：是指是指资源资源被各作业消耗的方式被各作业消耗的方式和原因，是引起和原因，是引起作业作业成本成本变动的因素，是变动的因素，是把资源成本分配到作把资源成本分配到作业的基本依据。业的基本依据。例如，例如，产品质量产品质量检验工作检验工作（作业作业）需要有检验人员、）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。按的能源（电力）等。按“设备的额定功率乘以开设备的额定功率乘以开动时间动时间”这一动因作为能这一动因作为能源成本的分配基础
7、，可以源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当源成本分配到检验作业当中中。20122012年年4 4月月在在作业成本法作业成本法下，从下，从成本归属的角度，作成本归属的角度，作业成本动因可分为三业成本动因可分为三类：执行动因、（均类：执行动因、（均衡）数量动因和强度衡）数量动因和强度动因。动因。成本动因：成本动因：是指驱动是指驱动或产生成本、费用的或产生成本、费用的各种因素。它可以是各种因素。它可以是一个事项、一项活动一个事项、一项活动或作业。或作业。例如，作业执行的次数、例如，作业执行的次数、批次、时间、面积、体批次、时间、面积、体积、数量等。
8、积、数量等。20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月 2、作业成本法基本原理作业成本法基本原理:作业消耗资源，产品消耗作业，作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。20122012年年4 4月月资源资源A资源资源B资源资源CABC产品产品作业作业中心中心成本成本作业池作业池资源资源动因动因成本成本动因动因20122012年年4 4月月 作业成本法的作业成本法的理论基础理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用
9、资源，从而导致成本发生。这与传统的制造生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果前因后果”进进行追本溯源：从行追本溯源：从“前因前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成
10、本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果后果”上讲，要搞清作业的完上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，出发，作业成本计算法作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。具有可控性。20122012年年4 4月月作业成本法的特点作业成本法的特点以作
11、业作为成本计算的中心；以作业作为成本计算的中心；设置成本库，归集成本费用；设置成本库，归集成本费用；按多标准分配成本费用。按多标准分配成本费用。作业成本法的计算程序作业成本法的计算程序 1.1.选择作业，归集作业成本选择作业，归集作业成本 2.2.识别、选择适当的成本动因识别、选择适当的成本动因 3.3.确定作业成本中心分配率确定作业成本中心分配率 4.4.将作业成本分配给产品将作业成本分配给产品20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月 以活动为基础的成本分析（以活动为基础的成本分析（ABC）法是被认为确定和控制法是被认为确定和控制物流费用物流费用最有前途的方法最有前途的方
12、法优点优点 它提高了成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，它提高了成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，提高了管理效率。（现代生产特点）提高了管理效率。（现代生产特点）1、成本计算的角度、成本计算的角度 成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。（物流量度）（物流量度）2、成本核算的角度、成本核算的角度20122012年年4 4月月 在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本信息在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本信息失真，不利于进行科学的物流控制。失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是
13、生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础遍采用与产量关联的分摊基础-直接工时、机器小时、材料耗用额等直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的等。这就
14、是所谓的“数量基础成本计算数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用呈失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水多物流活动产生的费用呈失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降平的下降。现代生产特点（扩展）现代生产特点（扩展）20122012年年4 4月月 成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。传成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。（统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。（1 1）传统会计方法不）传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是
15、跨部门能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。（任。（2 2）传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各）传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细
16、分。比如人工费分配率由于每个却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。（人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。（3 3）传统会计方）传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算 物流量度（扩展）物流量度（扩展）20122012年年4 4月月 第三，作业成本法使第三，作业成本法使成本管理成本管理和控制成为可能，优化和控制成为可能，优化了业绩评价尺度，提高了企业管理水平。作业成本法使成了业绩评价尺度，提高了企业管理水平。作业成本法使成本控制深入到每一道工序，减少不
17、增值的作业来减少费用，本控制深入到每一道工序，减少不增值的作业来减少费用，从而优化了生产工艺和减少了产品的成本。从而优化了生产工艺和减少了产品的成本。20122012年年4 4月月 （1）分析和确定企业的资源，确定某项作业的）分析和确定企业的资源，确定某项作业的资源动因资源动因 资源是成本的源泉，企业的资源包括有直接人工、直接材资源是成本的源泉，企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资）、间接制造费用以及料、生产维持成本（如采购人员的工资）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源动因的界定是在作生产过程以外的成本（如广告费用）。资源动因的界定是在作业动
18、因界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，无业动因界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，无关的资源应从物流核算中剔除。作业动因（关的资源应从物流核算中剔除。作业动因（2 2）确认企业物流确认企业物流系统中涉及的资源。系统中涉及的资源。二、作业成本法核算步骤：二、作业成本法核算步骤：20122012年年4 4月月（2）界定企业物流系统中涉及的各个作业，形成）界定企业物流系统中涉及的各个作业，形成作业中心作业中心。作业是工作的各个单位（作业是工作的各个单位（Units of WorkUnits of Work），），作业的类型作业的类型和数量随着企业的不同而不同。对作业的确定方法主要
19、有业物和数量随着企业的不同而不同。对作业的确定方法主要有业物职能活动分解法，价值链分析法，作业流程图法。例如，在顾职能活动分解法，价值链分析法，作业流程图法。例如，在顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。顾客报告三项作业。20122012年年4 4月月作业界定的要点：作业界定的要点：1 1、不同的人执行的作业不能被整合；、不同的人执行的作业不能被整合；2 2、一个作业一般不会超过、一个作业一般不会超过1515个密切相关的操作个密切相关的操作3 3、如果一个作业只有一项操作，那么则分解的太细了、如果一个作业
20、只有一项操作，那么则分解的太细了4 4、如果一个作业中包含了不相关的操作，则需要分解出来。、如果一个作业中包含了不相关的操作，则需要分解出来。5 5、如果一个作业只有一项投入和一项产出，就不再需要分解了、如果一个作业只有一项投入和一项产出，就不再需要分解了20122012年年4 4月月（3）确认资源动因，将确认资源动因，将资源分配到作业资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因把总分类帐上的资源成本分配到作业。动因把总分类帐上的资源成本分配到作业。（4）确认成本动因，将确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务作业成本
21、分配到产品或服务中。中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。应的产品中去。20122012年年4 4月月 作业成本分配率作业成本分配率=该作业中心作业成本总额该作业中心作业成本总额/该中心的成本动该中心的成本动因量化总和因量化总和 某产品应承担的某项作业成本分配额某产品应承担的某项作业成本分配额=该产品消
22、耗某作业量该产品消耗某作业量总和总和该项作业成本分配率该项作业成本分配率 20122012年年4 4月月作业分析的要点：作业分析的要点：1、对不必要的作业进行确认，消除不必要的不增值的作业；、对不必要的作业进行确认，消除不必要的不增值的作业；2、对重要的、成本比较高的作业进行分析；、对重要的、成本比较高的作业进行分析；3、将企业作业水平和最佳作业水平进行比较，判断该项作业、将企业作业水平和最佳作业水平进行比较，判断该项作业的质量和效率，寻求改进机会；的质量和效率，寻求改进机会；4、对各项作业间的联系进行分析，判断着一系列的作业是否、对各项作业间的联系进行分析，判断着一系列的作业是否协调，时间和
23、作业的重复是否降低到了最低程度。协调，时间和作业的重复是否降低到了最低程度。20122012年年4 4月月例题例题 某企业同时生产某企业同时生产A A、B B两种产品，两种产品，A A产品每批产品每批1 0001 000件，年产量件，年产量10 00010 000件，件，B B产品每批产品每批200200件，年产件，年产5 0005 000件。有关成本动因资料如下：件。有关成本动因资料如下：A A、B B产品单位机器工时比例为产品单位机器工时比例为1616。A A、B B产品每批材料移动次数分别为产品每批材料移动次数分别为1010次、次、2020次。次。每批检验单位为每批检验单位为A A产品每
24、批产品每批5050件，件，B B产品每批产品每批1010件。件。A A产品直接材料产品直接材料20 00020 000元，直接人工元，直接人工30 00030 000元；元；B B产品直接材料产品直接材料40 00040 000元，直接人工元，直接人工15 00015 000元。元。依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要求按作业成本法计算求按作业成本法计算A A、B B产品成本。产品成本。20122012年年4 4月月制造费用项目制造费用项目费用金额费用金额机器能量费用机器能量费用1100011000材料处理费用材料处理费用1200012000
25、校验费用校验费用1500015000全面管理（管理人员、照明、折旧等）全面管理（管理人员、照明、折旧等）520005200020122012年年4 4月月产产品名品名称称数数量量机器工机器工时时合合计计分配率分配率分配分配额额A产产品品100001100002750B产产品品50006300008250合合计计400000.27511000（一）按照作业层次分配制造费用（一）按照作业层次分配制造费用 1.1.单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）20122012年年4 4月月产产品名品名称称批批数数每批移每批移动动次次数数合合计计分配率分配率分配分
26、配额额A产产品品10101002000B产产品品252050010000合合计计6002012000材料处理成本分配表材料处理成本分配表产产品名品名称称批批数数每批校每批校验数验数合合计计分配率分配率分配分配额额A产产品品105050010000B产产品品25102505000合合计计7502015000校验成本分配表校验成本分配表20122012年年4 4月月产品名称产品名称直接材料成本直接材料成本分配率分配率分配额分配额A A产品产品20000200001740017400B B产品产品40000400003460034600合计合计60000600000.870.875200052000
27、20122012年年4 4月月 产产品品成成本本计计算算表表 A 产产品品（10000 件件）B 产产品品（5000 件件）项项目目 总总成成本本 单单位位成成本本 总总成成本本 单单位位成成本本 单单位位工工作作层层次次 直直接接材材料料 20000 2 40000 8 直直接接人人工工 30000 3 15000 3 机机器器能能量量 2750 028 8250 165 小小计计 52750 528 63250 1265 批批作作业业层层次次 材材料料处处理理 2000 02 10000 2 检检验验成成本本 10000 1 5000 1 小小计计 12000 12 15000 3 能能量
28、量作作业业层层次次 全全面面管管理理 17400 174 34600 692 小小计计 17400 174 34600 692 合合计计 82150 822 112850 2257 20122012年年4 4月月作业成本法与传统成本计算方作业成本法与传统成本计算方法的比较法的比较作业成本法与传统成本计算方作业成本法与传统成本计算方法的法的联系联系性质相同；性质相同；目的相同；目的相同；对直接费用的确认和分配相同。对直接费用的确认和分配相同。作业成本法与传统成本计算方法作业成本法与传统成本计算方法的的区别区别成本计算对象不同；成本计算对象不同；对费用经济内容的认识不同；对费用经济内容的认识不同；
29、间接费用归集和分配的理论间接费用归集和分配的理论基础不同；基础不同；成本计算的侧重点不同；成本计算的侧重点不同；成本信息资料的详细程度不成本信息资料的详细程度不同；同；适用环境不同。适用环境不同。20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月供应商供应商产成品产成品仓 库购货购货作业作业会计会计作业作业验货验货作业作业收货收货作业作业存货存货作业作业机制机制作业作业工作工作准备准备购货单购货单购货单购货单附件附件发票发票付款付款验货报告验货报告原料原料收货报告收货报告原料原料原料原料工作准工作准备完成备完成工作准工作准备请求备请求原料原料请求单请求单收货报告收货报告通知通知购货请
30、求购货请求购货单购货单原料原料说明：假定该企业运输过程全部外说明：假定该企业运输过程全部外包，费用已经确定。该图为除去运包，费用已经确定。该图为除去运输作业之外的物流作业流程。输作业之外的物流作业流程。20122012年年4 4月月年各作业消耗的物流资源成本年各作业消耗的物流资源成本服务资源：服务资源：工资工资 800 000 保险保险 100 000 公用事业公用事业 120 000 津贴津贴 100 000 折旧折旧 380 000 1 500 000营运资源：营运资源：监管监管 800 000 津贴津贴 110 000 保险保险 70 000 公用事业公用事业 120 000 折旧折旧
31、2 000 000 3 100 000消耗资源成本总计消耗资源成本总计 4 600 000某公司物流作业消耗资源成本某公司物流作业消耗资源成本(单位单位:元元)第四节第四节 企业物流作业流程企业物流作业流程20122012年年4 4月月作业作业资源动因资源动因不同作业分配成本不同作业分配成本存储原料存储原料(4 000F120)480 000购货购货(1 020 00011/30)374 000收货收货(1 020 0009/30)306 000验货验货(1 020 0006/30)204 000会计会计(1 020 0004/30)136 000机制机制(3 100 0000.90)2 79
32、0 000工作准备工作准备(3 100 0000.10)310 000总成本总成本4 600 000作业动因为作业引起作业动因为作业引起资源的消耗。该表中资源的消耗。该表中存储作业的动因是存存储作业的动因是存货体积，有货体积，有4000立方立方米，每立方米米，每立方米120元，元，剩下的剩下的1 020 000元的元的资源成本分配给购资源成本分配给购.收收.验货和会计作业，总验货和会计作业，总人数为人数为30人。人。总数为总数为3 100 000元的元的营运费用分配给机制营运费用分配给机制和工作准备两个作业，和工作准备两个作业，经过分析决定经过分析决定90%分分配给机制作业，配给机制作业，10
33、%给准备作业。给准备作业。不同作业成本分配表不同作业成本分配表 (单位单位:元元)20122012年年4 4月月服务资源成本服务资源成本1 500 000营运资源成本营运资源成本1 500 000工作准备工作准备310 000机机 制制2 790 000会会 计计136 000存存 货货480 000验验 货货204 000收收 货货306 000购购 货货374 000物流资源成本物流资源成本员工员工11人人员工员工9人人员工员工6人人员工员工4人人4000立方米立方米90%10%物流作业物流作业物流资源动因物流资源动因购货单购货单数量数量工作准工作准备次数备次数机器机器小时小时工作准工作准备数量备数量存储存储数量数量验货报验货报告数量告数量收货报收货报告数量告数量全部产品全部产品直接物流成本直接物流成本物流作业动因物流作业动因各成本对象的作业成本：各成本对象的作业成本：20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月作业成本法的应用作业成本法的应用新的管理理念与管理哲学新的管理理念与管理哲学;(JIT,TQM,六西格玛管理等六西格玛管理等)采用目标绩效考核采用目标绩效考核;选择低成本战略选择低成本战略.20122012年年4 4月月
