1、11.劳务报酬与工资薪金征税的争议问题劳务报酬与工资薪金征税的争议问题 工资、薪金所得（5%-45%）指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得（20%）是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。2 参考员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定
2、其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。如存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应按工资、薪金所得的范围征税；如果是独立个人提供有偿劳务，不存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应属于劳务报酬所得的征税范围。32.股权转换评估增值是否征收个人所得税 国税发2008115号 关于企业资产评估增值转增个人股本时个人所得税处理。文件规定，个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。4 例：如某企业将例：如某企业将“资本公积资本公积”中的资产评估增值中的资产评估增
3、值500500万元万元转增资本转增资本200200万元，某个人股东占公司股份万元，某个人股东占公司股份10%10%，那么该，那么该个人股东应缴纳个人股东应缴纳50050010%10%20%20%1010万元个人所得税，万元个人所得税，还是应缴纳还是应缴纳20020010%10%20%20%4 4万元个人所得税呢？万元个人所得税呢？该企业在将该企业在将500500万元万元“资本公积资本公积”中的资产评估增值中的资产评估增值转增资本时，只增加了实收资本转增资本时，只增加了实收资本200200万元，另外万元，另外300300万元万元转入了转入了“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，而资本公积是属于全
4、，而资本公积是属于全体股东共有的，因此对于转入体股东共有的，因此对于转入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”部分是不应该作为每位股东的部分是不应该作为每位股东的“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”的，即该企业个人股东缴纳的所得税应为的，即该企业个人股东缴纳的所得税应为20020010%10%20%20%4 4万元。万元。5 3.3.个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的个个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的个人所得税处理。人所得税处理。国税函国税函20053192005319号文号文关于非货币性资产评估增值暂不关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复征收个人所
5、得税的批复中就明确，对个人将非货币性资中就明确，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值财产原值”为资产评估前的价值。为资产评估前的价值。国税发国税发2008115号文规定，对个人取得相应股权价值高号文规定，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，应由被投资企业在个人取得股权时于该资产原值的部分，应由被投资
6、企业在个人取得股权时就代扣代缴其就代扣代缴其“财产转让所得财产转让所得”的个人所得税。的个人所得税。6 如某企业注册资本150万元，某个人股东以原值10万元、评估价值15万元的非货币性资产投资，占企业股份10%。一年后，该个人股东以20万元转让其全部股权。原政策下，该个人股东投资时暂不缴纳个人所得税，在转让股权时应缴纳个人所得税（2010）20%2万元。而在新政策下，该个人股东在投资和转让股权两个环节时就得分别缴纳1万元的个人所得税。74.单位欠发职工工资一次性补发应当怎样计算个人所得税单位欠发职工工资一次性补发应当怎样计算个人所得税 对纳税人领取补发以往月份的工资对纳税人领取补发以往月份的工
7、资(含津贴、补含津贴、补贴贴)，符合以下条件的，可以把补发的工资分摊回，符合以下条件的，可以把补发的工资分摊回所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。所得税。1.1.企业会计账簿中有按月计提工资的记录，但确企业会计账簿中有按月计提工资的记录，但确实没有发放工资；实没有发放工资；2.2.发放时有分月的工资签收单。发放时有分月的工资签收单。如果通过银行发放的，在银行划拨凭证注明工资如果通过银行发放的，在银行划拨凭证注明工资的所属月份；的所属月份；3.3.按月计提的工资与实发工资完全按月计提的工资与实发工资完全一致。否则，应合并作为一个月的工资征收
8、个人一致。否则，应合并作为一个月的工资征收个人所得税。所得税。8 其计算公式如下：所属月份补发工资应纳税额=(所属月份补发工资+原所属月份的工资薪金所得)-费用减除额x适用税率-速算扣除数-原所属月份已缴纳的个人所得税额。应纳个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 但要注意的是：应纳税所得额=应发工资养老保险医疗保险住房公积金失业保险-2000 95.企业为职工个人承担的个人所得税如何计征个人所得税企业为职工个人承担的个人所得税如何计征个人所得税某企业王某某企业王某20102010年年3 3月工资、薪金收入为月工资、薪金收入为55005500元，企业为其全额负担元，企业为其全额负担个人
9、所得税。个人所得税。企业做法如下：企业做法如下：计算应扣缴个人所得税计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)=(5500-2000)1515-125-125400(400(元元)。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5900 5900 贷：库存现金贷：库存现金 5500 5500 应交税费应交税费代缴个人所得税代缴个人所得税400 400 借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）5900 5900 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬5900 5900 借：应交税费借：应交税费代缴个人所得税代缴个人所得税 400 400 贷：银行存款（或库存现
10、金）贷：银行存款（或库存现金）400 400 10 做法错误有两处：做法错误有两处：(1)(1)根据根据个人所得税代扣代缴暂行办法个人所得税代扣代缴暂行办法规定，个人所得规定，个人所得税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额，计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额，即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计算应为：企业计算应纳税所得额算应为：企业计算应纳税所得额(5500-2000-125)(5500-2000-125)
11、(1-(1-1515)3970.593970.59（元），应扣缴个人所得税（元），应扣缴个人所得税3970.593970.591515-125-125=470.59=470.59（元）。错误作法造成少（元）。错误作法造成少纳个人所得税纳个人所得税70.5970.59元元(470.59-400)(470.59-400)。(2)(2)根据国家税务总局根据国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复性奖金收入计征个人所得税问题的批复(国税函国税函20057152005715号号)明确规定，企业所得税的纳税人、个人独资明确规定，企业所得税的纳税
12、人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除，企业应记入得在所得税前扣除，企业应记入“营业外支出营业外支出”科目。科目。11 上例正确做法应为：上例正确做法应为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5500 5500 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款）5500 5500 借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）等）5500 5500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5500 5500 借：营业外支出借：营业外支出 470.59 470.59 贷：
13、应交税费贷：应交税费代缴个人所得税代缴个人所得税 470.59 470.59 借：应交税费借：应交税费代缴个人所得税代缴个人所得税 470.59470.59 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）470.59 470.59 126.企业发给职工的与取得应纳税收入有关的办公通企业发给职工的与取得应纳税收入有关的办公通讯费怎样计算征收个人所得税讯费怎样计算征收个人所得税 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知通知国税发国税发199958199958号号1.1.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务
14、用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月税。按月发放的，并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份份并与该月份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征个所得合并后计征个人所得税。人所得税。13 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省
15、级人民政府批准生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。后确定，并报国家税务总局备案。14 公务用车补贴收入公务用车补贴收入国税函国税函20062452006245号号国家税务总局关于个人因公国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知题的通知，以现金、报销等形式向职工个人支，以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，按照付的收入，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个所得项目计征个人所得税。具体计征方法，按人所得税。具体计征方法，按国家税务总局关国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知于个人
16、所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199919995858号）第二条号）第二条“关于个人取得公务交通、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。的有关规定执行。15 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函2009第033号），其中第二条主要涉及的就是个人所得税问题。企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题 根据根据国家税务总局关于个人所得税有关政国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知策问题的通知（国税发（国税发199919995858号）第二条号）第二条规定，企业采用报销
17、私家车燃油费等方式向职工规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的的30%30%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。16 企业向职工发放的通信补贴的个人所得税问题企业向职工发放的通信补贴的个人所得税问题 根据根据国家税务总局关于个人所得税有关政国
18、家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知策问题的通知（国税发国税发199958199958号号）第二条规）第二条规定，企业向职工发放的通信补贴，扣除一定标准定，企业向职工发放的通信补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通信补贴全额的信补贴全额的20%20%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。17 误餐补贴、饭补、免费午餐误餐补贴、饭补、免费午餐财政部
19、国家税务总局关于误餐补助范围确定问财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知题的通知（财税字（财税字19950821995082号文）的规定号文）的规定“国国税发税发19940891994089号文件规定不征税的误餐补助，是号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补
20、贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。得税。”18 免费旅游免费旅游（一）政策依据（一）政策依据财税财税200411200411号按照我国现行个人所得税法律法规有关规号按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计
21、入营销人员物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得项目征收个人所得税。税。19 生活补助费生活补助费（一）政策依据
22、（一）政策依据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知的通知国税发国税发【19981998】第第155155号号 中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例第十第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费的生活补助费.一、上述所称生活补助费，是指由一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中
23、向其支付的临定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。时性生活困难补助。20 2 2、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税；纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税；（1 1）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2 2）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；人人有份的补贴补助；（3 3）单位为个人购买汽车、住房、电子计
24、算机等）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。不属于临时性生活困难补助性质的支出。21 出差伙食补助费出差伙食补助费财政部关于印发财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅中央国家机关和事业单位差旅费管理办法费管理办法的通知的通知 财行财行20063132006313号号 住房补贴住房补贴关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知人所得税问题的通知财税财税19971441997144号号企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金
25、收入计费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。征个人所得税。22 购买住房、汽车等个人消费品购买住房、汽车等个人消费品国税发国税发【19951995】115115号号近来一些地区反映，有些外商投资近来一些地区反映，有些外商投资企业、外国企业（以下简称企业）为企业、外国企业（以下简称企业）为符合一定条件的雇员购买住房、汽车符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完他条件
26、后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。全归雇员个人所有。23 关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，根据问题，根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法（以下简称税法）第二条以及税法实施条例第十（以下简称税法）第二条以及税法实施条例第十条的规定，条的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格关入其工资、薪金所得征税。核定的价格关入其工资、薪金所得征税。考虑到考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随
27、工个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，我局意见，对于个作年限逐步取得的，经研究，我局意见，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征个人所得税。算）平均分月计入工资、薪金所得征个人所得税。248.离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税问题贴征收个人所得税问题 国税函国税函20082008723723号号 离退休人员除按规定领取离退休工资或养
28、老金外，另从原离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据离休工资、离休生活补助费。根据中华人民共和国个人中华人民共和国个人所得税法所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所
29、得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。259.个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题个人所得税问题 个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。国税函国税函20082008267267号号2610.关于股权转让收入征收个人所得税问题关于股权转让收入征收个人所得税问题 某公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式
30、将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。原股东取得股权转让所得，如何征收个人所得税？27 根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得财产转让所得”项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。二、应纳税所得额的计算二、应纳税所得额的计算 （一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税收债权、归还债务后，再对每个股东进
31、行分配的，应纳税所得额的计算公式为：所得额的计算公式为：应纳税所得额（原股东股权转让总收入原股东承担应纳税所得额（原股东股权转让总收入原股东承担的债务总额原股东所收回的债权总额注册资本额股的债务总额原股东所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的有关税费）权转让过程中的有关税费）原股东持股比例。原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润28 （二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配取得股权转让收入原股东清收公司债权收入原股东承担公司债务支出原
32、股东向公司投资成本。同样，原股东承担的债务不包括应付未付股东的同样，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润利润2911.董事津贴怎样计算个人所得税董事津贴怎样计算个人所得税 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问征收个人所得税若干问题的规定题的规定的通知（国税发的通知（国税发199489199489号）第八条号）第八条规定：规定：个人由于担任董事职务所取得的董事费收个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。根据以上规定，根据以上规定，董事会津董事会津贴应
33、按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。贴应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。缴缴纳个人所得税款应按照纳个人所得税款应按照中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法第六条第四款的规定进行计算。第六条第四款的规定进行计算。3012.视同股利分配，五种情形要缴个税视同股利分配，五种情形要缴个税 一、投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利一、投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配分配 根据根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知人所得税征收管理的通知（财税（财税20032003158158号）的规号）的规定，只
34、要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未定，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。资者取得股息、红利所得征收个人所得税。例如，某房地产开发有限责任公司在例如，某房地产开发有限责任公司在“其他应收款其他应收款”账户账户上挂了一笔该公司股东王某向公司的借款。王某于上挂了一笔该公司股东王某向公司的借款。王某于20082008年年3 3月月2121日从公司借款日从公司借款5 5万元用于孩子出国留学，年底未归万元用于孩子出国留学，年底未归还，凭证后附有王某
35、手写的借据。根据税法规定，王某从还，凭证后附有王某手写的借据。根据税法规定，王某从公司所借的公司所借的5 5万元非生产经营用款应按万元非生产经营用款应按“利息、股息、红利息、股息、红利利”税目缴纳个人所得税税目缴纳个人所得税1 1万元。万元。31 财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）规定，将投资者从企业借款不还视同股息、红利所得征收个人所得税的政策延伸至投资者家庭成员。文件规定，投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的视同投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。32
36、二、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视二、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配为企业对个人投资者的股利分配 个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，根据根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知得税征收管理的通知（财税（财税20032003158158号），按照实号），按照实质重于形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、质
37、重于形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、红利，应依照红利，应依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所项目缴纳个人所得税。例如某建筑安装有限公司在福利费中列支得税。例如某建筑安装有限公司在福利费中列支8282万元为万元为投资者购买住房，则要视同投资者取得投资者购买住房，则要视同投资者取得8282万元的股息、红万元的股息、红利，应缴纳利，应缴纳16.416.4万元的个人所得税。万元的个人所得税。33 财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复其他财产征收个人所得税问题的批复（财税（财税20
38、0820088383号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入个人名号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入个人名下，即使为企业使用，同样要征收个人所得税。文件要求，下，即使为企业使用，同样要征收个人所得税。文件要求，企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人质的分配，应视同投资者取得股息
39、、红利所得，缴纳个人所得税。为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所所得税。为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除。得税税前扣除。34 三、盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个三、盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配人投资者的股利分配 盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，所以盈余公积和未分配利润转增个人资所实现的净利润，所以盈余公积和未分配利润转增个人资本实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份的重新量本实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳
40、个人所得税。化，个人应当缴纳个人所得税。国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知征免个人所得税的通知（国税发（国税发19971997198198号）和号）和关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税（国税函函19981998333333号）都作出规定，盈余公积金转增个人资号）都作出规定，盈余公积金转增个人资本应按照本应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。35 四、资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的四、资本公积金转增实收资
41、本，视为企业对个人投资者的股利分配股利分配 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知征免个人所得税的通知（国税发（国税发19971997198198号）规定：号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。不征收个人所得税。”虽然该文件明确规定资本公积金转虽然该文件明确规定资本公积金转增股本不征税，但是，在随后的增股本不征税，但是，在随后的国家税务
42、总局关于原城国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复纳个人所得税的批复（国税函（国税函19981998289289号）进行了号）进行了相应的补充说明。相应的补充说明。36 国税发国税发1 9971 997198198号文件中所说的资本公积金转增个人号文件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的
43、其他资本公积金转增个人股本，得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。个人股本要征收个人所得税。例如一有限责任公司以例如一有限责任公司以168168万元购买一块土地，经有万元购买一块土地，经有关部门评估增值为关部门评估增值为10001000万元后，通过万元后，通过“实收资本实收资本”和和“资资本公积本公积”科目，将科目，将10001000万元全部分配到万元全部
44、分配到5 5个股东名下，根个股东名下，根据资本公积金转增股本（除股本溢价外）需缴纳个人所得据资本公积金转增股本（除股本溢价外）需缴纳个人所得税的规定，虽然该公司股东只是增加了股本，并未收到实税的规定，虽然该公司股东只是增加了股本，并未收到实际的利益，也没有现金流，仍然要按照持股比例对每个股际的利益，也没有现金流，仍然要按照持股比例对每个股东转增的数额征收东转增的数额征收20%20%的个人所得税。的个人所得税。37 五、已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者五、已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配的股利分配 例如，某企业应付给投资者甲股利例如，某企业应付给投资者甲股利
45、1010万元，虽然只提万元，虽然只提取并没有支付，对于此类情况，取并没有支付，对于此类情况，国家税务总局关于利息、国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知股息、红利所得征税问题的通知（国税函（国税函19971997656656号）明确规定，号）明确规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，即应认为所得支付，应及下，收入所有人有权随时提取，即应认为所得支付，应及时代扣代缴个人所得税。时代扣代缴个人所得税。根据该文要求，企
46、业将根据该文要求，企业将1010万元的万元的股息、红利所得分配到甲的个人名下时，即视同个人取得股息、红利所得分配到甲的个人名下时，即视同个人取得了股息、红利，应按了股息、红利，应按20%20%税率代扣代缴税率代扣代缴5 5万元的个人所得万元的个人所得税。税。38 13.员工重奖和实物分红的纳税争议问题员工重奖和实物分红的纳税争议问题 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得
47、为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。39 国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复税的批复（国税函（国税函20052005364364号）规定，依据号）规定，依据个人个人所得税法所得税法以及有关规定，企业购买车辆并将车辆所有权以及有关规定，企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业个
48、人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。4014.补贴津贴和福利免税的争议问题补贴津贴和福利免税的争议问题下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技
49、术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的八、依照我国有关法
50、律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。41 国家规定的税前优惠扣除项目汇集如下国家规定的税前优惠扣除项目汇集如下:1.1.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；2.2.福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；3.3.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退
