1、 标准成本法学习目的学习目的1.了解标准成本系统的基本原理2.掌握标准成本的制定方法，掌握各种成本差异的分析 计算，了解成本差异在成本控制中的意义3.掌握成本差异的账务处理方法第一节 标准成本系统概况o一、标准成本系统的含义一、标准成本系统的含义o标准成本系统是日常成本管理中应用非常普遍的一种成标准成本系统是日常成本管理中应用非常普遍的一种成本控制手段。它是为了克服实际成本计算系统的缺陷，本控制手段。它是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是针对不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点尤其是针对不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。其显而研究出来的一种
2、会计信息系统和成本控制系统。其显著特点是成本控制与成本计算相结合。著特点是成本控制与成本计算相结合。o在实际工作中，在实际工作中，“标准成本标准成本”一词有两种含义：一是指一词有两种含义：一是指成本标准，即单位产品的标准成本，是单位产品标准消成本标准，即单位产品的标准成本，是单位产品标准消耗量与标准单价的乘积。二是指标准成本，即实际产量耗量与标准单价的乘积。二是指标准成本，即实际产量的标准成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。的标准成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。第一节 标准成本系统概述o二、标准成本系统的作用二、标准成本系统的作用o1作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出作为
3、成本控制的依据，可以有效控制成本支出o2代替实际成本作为存货计价的依据，反映存货真实代替实际成本作为存货计价的依据，反映存货真实的价值的价值o3作为经营决策的成本信息，有利于做出合理的产品作为经营决策的成本信息，有利于做出合理的产品定价决策定价决策o4作为登记账簿的计价标准，简化成本核算的账务处作为登记账簿的计价标准，简化成本核算的账务处理工作理工作第二节 标准成本的制定o一、标准成本的种类一、标准成本的种类o1.理想标准成本理想标准成本o指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。它的主要作用在于揭示实际成本下降的潜力，低成本。它的
4、主要作用在于揭示实际成本下降的潜力，给企业一个明确降低成本的方向。因其提出的要求太高，给企业一个明确降低成本的方向。因其提出的要求太高，不能作为考核依据。不能作为考核依据。o2.正常标准成本正常标准成本o指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。从具体数量上来看，它应大于理想定出来的标准成本。从具体数量上来看，它应大于理想标准成本，但小于历史平均水平，是要经过努力才能达标准成本，但小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准
5、，因而可以调动职工的积极性。它是一种到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。它是一种广泛使用的标准成本。广泛使用的标准成本。第二节 标准成本的制定o3.现实标准成本现实标准成本o指指根据适用期合理的耗费量、合理的耗费价格和生产能根据适用期合理的耗费量、合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。它是在现有的生产条件下应该达到的成本种标准成本。它是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。水平。第二节 标准成本的制定o二、标准成本的制定二、标准成本的制定o制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标制定标准成本
6、，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。产品的标准成本。o在制定标准成本时，首先要明确的是各成本项目的用量在制定标准成本时，首先要明确的是各成本项目的用量标准和价格标准。用量标准是指每单位产品应该投入资标准和价格标准。用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人源的数量，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等；价格标准是指标准每单位投入应该支付的价工工时等；价格标准是指标准每单位投入应该支付的价格，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配格
7、，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。率等。第二节 标准成本的制定o1直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定o直接材料的用量标准即单位产品材料消耗量，是指现有直接材料的用量标准即单位产品材料消耗量，是指现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗及各种难以避免的损失，可以用统计方法、工业的消耗及各种难以避免的损失，可以用统计方法、工业工程法等分析方法确定。工程法等分析方法确定。o直接材料的价格标准即进料单位成本，是指预计下年度直接材料的价格标准即进料单位成本，是指预计下年度所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费
8、、检验和所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费、检验和正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准化。正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准化。第二节 标准成本的制定o直接材料标准成本的计算公式如下：直接材料标准成本的计算公式如下：o单位产品耗用的第单位产品耗用的第i种材料的标准成本材料种材料的标准成本材料i的价格标的价格标准准材料材料i的用量标准的用量标准o单位产品直接材料的标准成本单位产品直接材料的标准成本（材料（材料i的价格标准的价格标准材料材料i的用量标准）的用量标准）o【例【例91】假定某企业】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接
9、材料标准成本的计算如表接材料标准成本的计算如表91所示：所示：第二节 标准成本的制定标标 准准甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料用量标准（用量标准（1）5千克千克/件件 6千克千克/件件 8千克千克/件件价格标准（价格标准（2）60元元/千克千克30元元/千克千克50元元/千克千克成本标准（成本标准（3）（）（1）（2）300元元/件件180元元/件件400元元/件件A产品直接材料标准成本（产品直接材料标准成本（4）（3）880元元表表91 A产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本第二节 标准成本的制定o2直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定o直接人工的用量标准，是指工时用量标准，
10、也称工时消直接人工的用量标准，是指工时用量标准，也称工时消耗定额。它是指现有生产技术条件下，生产单位产品所耗定额。它是指现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工。的间歇和停工。o单位产品直接人工标准成本标准工资率单位产品直接人工标准成本标准工资率工时用量标工时用量标准准o直接人工的价格标准是指标准工资率，等于标准工资总直接人工的价格标准是指标准工资率，等于标准工资总额与标准总工时的商。额与标准总工时的商。o即标准工资率标准工资总额即标准工资率标准工资总额标准总工时标准总工时o【例【例92】仍按
11、【例】仍按【例91】中的企业，】中的企业，A产品直接人工标准成本产品直接人工标准成本的计算如表的计算如表92所示：所示：第二节 标准成本的制定项项 目目标标 准准月标准总工时（月标准总工时（1）15000小时小时月标准总工资（月标准总工资（2）300000元元标准工资率（标准工资率（3）（）（2）（1）20元元/小时小时单位产品工时用量标准（单位产品工时用量标准（4）1.5小时小时/件件直接人工标准成本（直接人工标准成本（5）（）（4）（3）30元元/件件 表表92 A产品直接人工标准成本产品直接人工标准成本第二节 标准成本的制定o3制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定o成本按性态划分
12、，可分为变动成本和固定成本。在相关成本按性态划分，可分为变动成本和固定成本。在相关范围内，变动成本总额随着产量的变动成正比例变动，范围内，变动成本总额随着产量的变动成正比例变动，而固定成本总额保持不变，不随产量的变动而变动。制而固定成本总额保持不变，不随产量的变动而变动。制造费用包括变动制造费用和固定制造费用，制造费用的造费用包括变动制造费用和固定制造费用，制造费用的价格标准是指制造费用的分配率标准。价格标准是指制造费用的分配率标准。o变动制造费用分配率变动制造费用变动制造费用分配率变动制造费用标准总工时标准总工时 o固定制造费用分配率固定制造费用固定制造费用分配率固定制造费用标准总工时标准总
13、工时 o制造费用的用量标准是指工时用量标准，含义与直接人制造费用的用量标准是指工时用量标准，含义与直接人工用量标准相同。工用量标准相同。o【例【例93】仍按【例】仍按【例91】中的企业，】中的企业，A产品制造费用标准成产品制造费用标准成本的计算如表本的计算如表93所示：所示：o 表表93 A产品制造费用标准成本产品制造费用标准成本第二节 标准成本的制定项项 目目标标 准准月标准总工时（月标准总工时（1）15000小时小时标准变动制造费用总额（标准变动制造费用总额（2）54000元元标准变动制造费用分配率（标准变动制造费用分配率（3）（）（2）（1）3.6元元/小时小时单位产品工时标准（单位产品
14、工时标准（4）1.5小时小时/件件变动制造费用标准成本（变动制造费用标准成本（5）（）（4）（3）5.4元元/件件标准固定制造费用总额（标准固定制造费用总额（6）180000元元标准固定制造费用分配率（标准固定制造费用分配率（7）（）（6）（1）12元元/小时小时固定制造费用成本（固定制造费用成本（8）（）（4）（7）18元元/件件单位产品制造费用标准成本（单位产品制造费用标准成本（9）（）（5）（）（8）23.4元元第二节 标准成本的制定o4单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡o将以上确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准成将以上确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准成本按成本加以汇总，
15、就可以确定有关产品完整的标准成本按成本加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，该卡本。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，该卡中分别列示各成本项目的用量标准和价格标准，以此来中分别列示各成本项目的用量标准和价格标准，以此来反映产成品标准成本的具体构成。反映产成品标准成本的具体构成。第二节 标准成本的制定o【例例94】仍按仍按【例例91】中的企业，根据中的企业，根据【例例91】、【例例92】、【例例93】中的各种有关资料，中的各种有关资料，A产品的标准成本卡如表产品的标准成本卡如表94所示：所示：o 表表94 A产品标准成本卡产品标准成本卡第二节
16、标准成本的制定成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料甲材料5千克/件60元/千克乙材料6千克/件30元/千克丙材料8千克/件50元/千克小计直接人工 1.5小时/件20元/小时 30元变动制造费用 1.5小时/件 3.60元/小时 5.40元固定制造费用 1.5小时/件12元/小时18元A产品单位标准成本 933.40元第三节 标准成本差异的计算及分析o一、成本差异的含义及类型一、成本差异的含义及类型o1成本差异的含义成本差异的含义o在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差量的产品所发
17、生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。额。o2成本差异的类型成本差异的类型o成本差异按照不同标准分为以下两种类型：成本差异按照不同标准分为以下两种类型：第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）用量差异与价格差异）用量差异与价格差异o用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，与标准成本制定过程中使用的与标准成本制定过程中使用的“用量标准用量标准”不同，
18、后者不同，后者所指的是单位概念。计算公式如下：所指的是单位概念。计算公式如下：o用量差异标准价格用量差异标准价格（实际产量下的实际用量实际（实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量）产量下的标准用量）第三节 标准成本差异的计算及分析o价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的成费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。此处所指的标准价格与标准成本制定过程中使本差异。此处所指的标准价格与标准成本制定过程中使用的用的“价格标准价格标准”相同，都指的是单位概念。计算公式相同，都指的是单位
19、概念。计算公式如下：如下：o价格差异（实际价格标准价格）价格差异（实际价格标准价格）实际产量下的实实际产量下的实际用量际用量 第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）有利差异与不利差异）有利差异与不利差异o成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异。有利成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异。有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差异。差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差异。不利差异是指实际成本高于标准成本而形成的超支差异。不利差异是指实际成本高于标准成本而形成的超支差异。有利和不利并不是绝对的，而是相对的。有利差异并非有利和不利并不是绝对的，而是相对的。有利差异并非越大越
20、好，不能以牺牲质量为代价盲目追求成本的有利越大越好，不能以牺牲质量为代价盲目追求成本的有利差异。差异。第三节 标准成本差异的计算及分析o二、成本差异的计算及分析二、成本差异的计算及分析o1直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析o直接材料成本差异是指直接材料实际总成本与实际产量直接材料成本差异是指直接材料实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。该项差异形成的基本原因有下标准总成本之间的差额。该项差异形成的基本原因有两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。它可以分解为直接材料用量料用量脱离标准（量差）
21、。它可以分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。差异和直接材料价格差异两部分。第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）直接材料价格差异）直接材料价格差异o直接材料价格差异是指在实际产量下，由于材料的实直接材料价格差异是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：际价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：o直接材料价格差异（实际价格标准价格）直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际实际产量下实际用量产量下实际用量o材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因如下：供应厂家价格变动、未
22、按标准价格进货的原因如下：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。购等。第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）直接材料数量差异）直接材料数量差异o直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不同导致的差异。计算公式如下：同导致的差异。计算公式如下：o直接材料数量差异（实际产量下实际
23、用量实际产量直接材料数量差异（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格下标准用量）标准价格o材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加
24、工工艺变更、检验过严也会使数量料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。差异加大。第三节 标准成本差异的计算及分析o【例【例95】某企业】某企业2010年年2月生产产品月生产产品1500件，领件，领用材料用材料8000千克，材料单价为千克，材料单价为0.65元元/千克；直接材千克；直接材料的单位产品标准成本为料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用元，即每件产品耗用5千克千克直接材料，每千克材料的标准价格为直接材料，每千克材料的标准价格为0.6元。元。o根据上述公式计算：根据上述公式计算：o直接材料价格差异直接材料价格差异8000（0.650.6）400（元）（元）o直接材料
25、数量差异直接材料数量差异0.6（800015005）300（元）（元）o直 接 材 料 成 本 差 异 实 际 成 本 标 准 成 本 直 接 材 料 成 本 差 异 实 际 成 本 标 准 成 本 80000.65150050.6700（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析o直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。成本的总差异。o直接材料成本差异价格差异数量差异直接材料成本差异价格差异数量差异400300700（元）（元）o通过以上计算，可以看出，产品本月耗用材料发生通过以上计算，可以看出，产品本月耗用材料发生700
26、元超支差异。由于生产部门耗用材料超过标准，元超支差异。由于生产部门耗用材料超过标准，导致超支导致超支300元，应该查明材料用量超标的具体原因，元，应该查明材料用量超标的具体原因，节约材料的耗费。从材料价格上看，由于材料价格提高节约材料的耗费。从材料价格上看，由于材料价格提高超支了超支了400元，采购部门也应该查明原因，改进工作。元，采购部门也应该查明原因，改进工作。第三节 标准成本差异的计算及分析o2直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析o直接人工成本差异，是指在实际产量下，直接人工实际直接人工成本差异，是指在实际产量下，直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为成本与标
27、准成本之间的差额。它也被区分为“价差价差”和和“量差量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工计算确定的金额，又称人工效率差异效率差异。第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）直接人工工资率差异）直接人工工资率差异o这是直接人工的价格差异。直接人工的差异为小时工资这是直接人工的价格差异。直接人工的差异为小时工资率。率。o直接人工工资
28、率差异（实际工资率标准工资率）直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）实际产量下实际人工工时实际产量下实际人工工时o直接人工工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升直接人工工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。班或使用临时工、出勤率变化等。第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）直接人工效率差异）直接人工效率差异o是指直接人工的用量差异。计算公式如下：是指直接人工的用量差异。计算公式如下：o直接人工效率差异（实际产量下实际人工工时实际直接人工效率差异（实际产量下实际
29、人工工时实际产量下标准人工工时）产量下标准人工工时）标准工资率标准工资率o直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。量太少无法发挥批量节约优势等。第三节 标准成本差异的计算及分析o【例例96】承承【例例95】，该企业，该企业2010年年2月生产月生产产品产品1500件，实际使用工时件，实际使用工时2980小时，支付工资小时
30、，支付工资15198元；直接人工的标准成本是元；直接人工的标准成本是10元元/件，即每件件，即每件产品标准工时为产品标准工时为2小时，标准工资率为小时，标准工资率为5元元/小时。按小时。按上述公式计算：上述公式计算：o工资率差异工资率差异2980（1519829805）2980（5.105）298（元）（元）o效率差异（效率差异（298015002）5（29803000）5100（元）（元）o直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本15198150010198（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析o工资率差异与效率差异之和，应等于直接人工成本总差工
31、资率差异与效率差异之和，应等于直接人工成本总差异。异。o直接人工成本差异工资率差异效率差异直接人工成本差异工资率差异效率差异298100198（元）（元）o通过以上计算可以看到，该产品的直接人工成本总体上通过以上计算可以看到，该产品的直接人工成本总体上超支超支198元。其中，工资率差异超支元。其中，工资率差异超支298元，人工效元，人工效率差异节约率差异节约100元。工资率差异超支的同时人工效率元。工资率差异超支的同时人工效率差异却节约，说明工资增加后一定程度上提高工作效率，差异却节约，说明工资增加后一定程度上提高工作效率，可见生产部门在生产组织上取得了一些成绩。可见生产部门在生产组织上取得了
32、一些成绩。第三节 标准成本差异的计算及分析o3变动制造费用成本差异的计算分析变动制造费用成本差异的计算分析o变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际变动制造变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际变动制造费用与实际产量下标准变动制造费用之间的差额。它也费用与实际产量下标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为可以分解为“价差价差”和和“量差量差”两部分，价差是指变动两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为的金额，称为耗费差异耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用
33、率计算确定的金额，称为变动费时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用用效率差异效率差异。第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）耗费差异）耗费差异o这是变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或这是变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或工时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动工时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。变动制造费用的耗费差异主要是制造费用分配率差异。变动制造费用的耗费差异主要是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。计算公式如下：算限额之内。计算公式如下：o变动
34、制造费用耗费差异（变动制造费用实际分配率变动制造费用耗费差异（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）变动制造费用标准分配率）实际产量下实际工时实际产量下实际工时 第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）效率差异）效率差异o这是变动制造费用的用量差异，它是因实际耗费工时脱这是变动制造费用的用量差异，它是因实际耗费工时脱离标准而导致的成本差异。变动制造费用效率差异形成离标准而导致的成本差异。变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。计算公式如下：原因与人工效率差异相同。计算公式如下：o变动制造费用效率差异（实际产量下实际工时实际变动制造费用效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工
35、时）产量下标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率第三节 标准成本差异的计算及分析o【例例97】承承【例例96】，该企业，该企业2010年年2月生产月生产产品产品1500件，实际使用工时件，实际使用工时2980小时，实际发生变小时，实际发生变动制造费用动制造费用6556元；变动制造费用的标准成本是元；变动制造费用的标准成本是4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造小时，标准的变动制造费用分配率为费用分配率为2元元/小时。按上述公式计算：小时。按上述公式计算：o变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异2980（655629802）2980（2.
36、22）596（元）（元）o变动制造费用效率差异（变动制造费用效率差异（298015002）2（29803000）240（元）（元）o变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用制造费用655615004556（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析o耗费差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。耗费差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。o变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异制造费用效率差异59640556（元）（元）o通过以上计算可以看出，变动制造费用超支通过
37、以上计算可以看出，变动制造费用超支556元，主元，主要是由于费用分配率由要是由于费用分配率由2元提高为元提高为2.2（6556/2980）元，使制造费用发生超支元，使制造费用发生超支596元，大大高于由于效率提元，大大高于由于效率提高，工时由高，工时由3000（15002）小时降低到）小时降低到2980小时小时而节约的差异而节约的差异40元。应该查明费用超支的具体原因，元。应该查明费用超支的具体原因，降低变动制造费用的耗费。降低变动制造费用的耗费。第三节 标准成本差异的计算及分析o4固定制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异的计算分析o固定成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固
38、定成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：固定制造费用之间的差额。其中：o固定制造费用成本差异实际产量下实际固定制造费用固定制造费用成本差异实际产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用o实际产量下实际固定制造费用实际分配率实际产量下实际固定制造费用实际分配率实际工时实际工时o实际产量下标准固定制造费用标准分配率实际产量下标准固定制造费用标准分配率实际产量实际产量下标准工时下标准工时 o固定制造费用标准分配率预算固定制造费用总额固定制造费用标准分配率预算固定制造费用总额/预预算产量下标准总工时算产量下标准总工时 第三节 标准成本
39、差异的计算及分析o固定制造费用成本差异分析法主要有两差异法和三差异法。固定制造费用成本差异分析法主要有两差异法和三差异法。o（1）两差异法）两差异法o两差异法是将固定制造费用差异分为两差异法是将固定制造费用差异分为耗费差异耗费差异和和能量差异能量差异。o耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下标耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用准固定制造费用o实际固定制造费用预算产量实际固定制造费用预算产量工时标准工时标准标准分配率标准分配率o实际固定制造费用预算产量下标准工时实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率标准分配率第三节 标准成本差异的计算及分析o能量差异预算产量
40、下标准固定制造费用实际产量下标准能量差异预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用固定制造费用o（预算产量预算产量下标准工时下标准工时实际产量实际产量下标准工时）下标准工时）标准分标准分配率配率o【例例98】承承【例例97】，该企业，该企业2010年年2月生产产品月生产产品1500件，实际使用工时件，实际使用工时2980小时，实际发生固定制造费小时，实际发生固定制造费用用6322元；企业生产能力为元；企业生产能力为2000件，即件，即4000小时；固小时；固定制造费用的标准成本是定制造费用的标准成本是3元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准的固定制造费用分
41、配率为小时，标准的固定制造费用分配率为1.50元元/小时。小时。第三节 标准成本差异的计算及分析o用两差异法分析计算固定制造费用成本差异：用两差异法分析计算固定制造费用成本差异：o固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异632240001.50322（元）（元）o固 定 制 造 费 用 能 量 差 异 固 定 制 造 费 用 能 量 差 异 4 0 0 0 1.5 0 150021.501500（元）（元）o验算：固定制造费用成本差异验算：固定制造费用成本差异6322150031822（元）（元）o固定制造费用成本差异耗费差异能量差异固定制造费用成本差异耗费差异能量差异32215001822（
42、元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析o通过以上分析可以看出，一方面由于生产能力利用不足，通过以上分析可以看出，一方面由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量而导致能量差异超支实际产量小于预算产量而导致能量差异超支1500元，元，另一方面由于耗费差异超支另一方面由于耗费差异超支322元，最终导致固定制元，最终导致固定制造费用超支造费用超支1822元。元。第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）三差异法）三差异法o三差异法是将固定制造费用的成本差异分为三差异法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、耗费差异、效率差异和闲置能量差异效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与两三部分。耗费
43、差异的计算与两差异法相同。不同的是将两差异法中的差异法相同。不同的是将两差异法中的“能量差异能量差异”进进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。工时而形成的效率差异。o闲置能量差异（预算产量下标准工时实际产量下实闲置能量差异（预算产量下标准工时实际产量下实际工时）际工时）标准分配率标准分配率o效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）时）标准分配率标准分配率第三节 标准成
44、本差异的计算及分析o【例例99】依依【例例98】的资料，用三差异法分析计的资料，用三差异法分析计算固定制造费用成本差异。算固定制造费用成本差异。o固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异632240001.50322（元）（元）o固定制造费用闲置能量差异（固定制造费用闲置能量差异（40002980）1.501530（元）（元）o固定制造费用效率差异（固定制造费用效率差异（298015002）1.5030（元）（元）o三差异法的闲置能量差异（三差异法的闲置能量差异（1530元）与效率差异（元）与效率差异（30元）之和为元）之和为1500元，与两差异法中的元，与两差异法中的“能量差异能量差异”数额
45、相同。数额相同。第四节 标准成本系统的账务处理o一、标准成本系统下账户设置一、标准成本系统下账户设置o在标准成本系统下，设置的账户主要有两大类：一是基在标准成本系统下，设置的账户主要有两大类：一是基本的财务会计账户，包括本的财务会计账户，包括“原材料原材料”、“生产成本生产成本”和和“库存商品库存商品”、“变动性制造费用变动性制造费用”和和“固定性制造费固定性制造费用用”等账户。二是成本差异账户，包括等账户。二是成本差异账户，包括“材料价格差材料价格差异异”、“材料数量差异材料数量差异”、“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”、“直接人工效率差异直接人工效率差异”、“变动性制造费用耗费差异变
46、动性制造费用耗费差异”、“变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异”、“固定性制造费用闲置固定性制造费用闲置能量差异能量差异”、“固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异”、“固定性固定性制造费用耗费差异制造费用耗费差异”等成本差异账户。等成本差异账户。第四节 标准成本系统的账务处理o二、标准成本系统账务处理的特点二、标准成本系统账务处理的特点o1.在标准成本系统下，在标准成本系统下，“原材料原材料”、“生产成本生产成本”和和“库存商品库存商品”账户的借贷均按照实际数量登记资产的标账户的借贷均按照实际数量登记资产的标准成本，账户的余额也反映这些资产的标准成本。当产准成本，账户的余额也反
47、映这些资产的标准成本。当产品完工从品完工从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户时，账户时，以及产成品销售时从以及产成品销售时从“库存商品库存商品”账户结转账户结转“主营业务主营业务成本成本”时都要按标准成本结转。时都要按标准成本结转。第四节 标准成本系统的账务处理o2.按照成本性态，将按照成本性态，将“制造费用制造费用”账户分解设置为账户分解设置为“变动性制造费用变动性制造费用”和和“固定性制造费用固定性制造费用”两个一级账两个一级账户。户。o3.各成本差异账户分别记录各种成本差异，各差异账各成本差异账户分别记录各种成本差异，各差异账户借方核算实际成本超过标准成本的数额
48、，即发生的不户借方核算实际成本超过标准成本的数额，即发生的不利差异。贷方核算实际成本低于标准成本的数额，即发利差异。贷方核算实际成本低于标准成本的数额，即发生的有利差异。生的有利差异。第四节 标准成本系统的账务处理o三、各会计期末对成本差异进行处理三、各会计期末对成本差异进行处理o各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法主的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法主要有三两种：要有三两种：o（1）结转本期损益法）结转本期损益法（直接转销法）直接转销法）o这种方法也称成本差异即期处理法，是标准成本差
49、异这种方法也称成本差异即期处理法，是标准成本差异处理的主要方法。按照这种方法，本期发生和汇集的处理的主要方法。按照这种方法，本期发生和汇集的各项成本差异，全部直接计入当期损益。在会计期末各项成本差异，全部直接计入当期损益。在会计期末可以将所有差异转入可以将所有差异转入“本年利润本年利润”账户，或者先将差账户，或者先将差异转入异转入“主营业务成本主营业务成本”账户，再随同已销产品的标账户，再随同已销产品的标准成本一起转至准成本一起转至“本年利润本年利润”账户。账户。第四节 标准成本系统的账务处理o（2）按比例逐期分配法（分摊转销法）按比例逐期分配法（分摊转销法）o按照这种方法，将本期发生和汇集的
50、各项标准成本差异，按照这种方法，将本期发生和汇集的各项标准成本差异，在会计期末将成本差异按标准成本的比例在本期完工产在会计期末将成本差异按标准成本的比例在本期完工产品和期末在产品之间分摊。应由完工产品承担的成本差品和期末在产品之间分摊。应由完工产品承担的成本差异计入相应账户中，应由期末在产品承担的成本差异仍异计入相应账户中，应由期末在产品承担的成本差异仍保留在各成本差异账户的期末余额中。保留在各成本差异账户的期末余额中。o（3）年末转销法）年末转销法第四节 标准成本系统的账务处理o【例例910】某工厂是一个生产某种零件的专业工厂，某工厂是一个生产某种零件的专业工厂，按照标准成本计算产品成本。其
