1、第八章个人所得税会计第八章个人所得税会计第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述 个人所得税是以自然人取得的各类应税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。v一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据有关费用
2、的扣除分三类：有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特特别费用扣除别费用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。v二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 v1.分类征收制（我国）分类征收制（我国）v就是将纳税人不同来源性质的所得项目，分就是将纳税人不同来源性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。别规定不同的税率征税。v优点：对纳
3、税人全部所得区分性质进行区别优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平。容易导致实际税负的不公平。v2.综合征收制综合征收制 是对纳税人全年的各项所得是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就起总额进行征税。加以汇总，就起总额进行征税。v优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利缺点：不利于针
4、对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；于体现国家的有关社会、经济政策；v3.混合征收制混合征收制 对纳税人不同来源性质的所对纳税人不同来源性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。的各项所得进行汇总征税。v优点：既可实现税收的政策性调节功能，也优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。可体现税收的公平原则。第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人一、纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及在税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国
5、籍人员，中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。划分为居民纳税人和非居民纳税人。v【例题【例题单选题单选题】某外国人某外国人2008年年2月月12日来华工作，日来华工作，2009年年2月月15日回国，日回国，2009年年3月月2日返回中国，日返回中国，2009年年11月月15日至日至2009年年11月月30日期间，因工作日期间，因工作需要去了日本，需要去了日本，2009年年12月月1日返回中国，后于日返回中国，后于
6、2010年年11月月20日离华回国，则该纳税人（）日离华回国，则该纳税人（）A.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2009年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2010年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人C.2009年度和年度和2010年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和年度和2009年度均为我国居民纳年度均为我国居民纳税人税人v正确答案正确答案B答案解析该纳税人答案解析该纳税人2009年多次离境累计年多次离境累计不超过不超过90日，属于临时离境，因此，日，属于临时离境，因此，
7、2009年年在境内居住满在境内居住满1年，为中国的居民纳税人；而年，为中国的居民纳税人；而2008年、年、2010年均未居住满一年，因此为中年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。国的非居民纳税人。二、征税范围二、征税范围目前共目前共 11项项（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。注意的问题：注意的问题：1.不予征税项目：不予征税项目：（1）独生子女补贴。）独生子女补贴
8、。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。v【例题【例题多选题】下列各项中，应当按照工资、多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）薪金所得项目征收个人所得税的有（）A.劳动分红劳动分红B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴D.单位发放的无食堂补助单位发放的无食堂补助2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题【例题【例题计算题】因单位减
9、员增效，距离法定计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有退休年龄尚有3年零年零4个月的王某；于个月的王某；于2009年年6月办理了内部退养手续，当月领取工资月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60 000元。王某元。王某6月份应缴纳个人所得税。月份应缴纳个人所得税。v 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的的“工资、薪金工资、薪金”
10、所得合并后减除当月费用扣除标所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的之间重新就业取得的“工资、薪金工资、薪金”所得，应与其所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金工资、薪金”所所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人得合并，并依法自行向主管
11、税务机关申报缴纳个人所得税。所得税。v（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 v【例题【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬的报酬 v（五）稿酬所得（五）稿
12、酬所得v（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得v（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 v【例题【例题多选题】下列各项个人所得中，应当多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）征收个人所得税的有（）A.企业集资利息企业集资利息B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息C.企业债券利息企业债券利息D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息v（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 v（九）财产转让所得（九）财产转让所得v（十）偶然所得（十）偶然所得v（十一）其他所得（十一）其他所得 第三节税率与应纳税所得额的确定第三节税率与应纳税所得额的确定 一、税率一、税率 个
13、人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率类别的所得税税率.【例题【例题多选题】下列各项中，适用多选题】下列各项中，适用5%35%的五级的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）超额累进税率征收个人所得税的有（）A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得二、应纳税所得额的规定二、应纳税所得额的规定（一）每次收入的确定（一）每次收入的确定有七个应税所得
14、项目明确规定按次计算征税有七个应税所得项目明确规定按次计算征税 1.劳务报酬所得劳务报酬所得：（：（1）只有一次性收入的，以取得该项）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题【例题计算题】中国公民王某计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为月起每周六为该培训中心授课该培训中心授课1次，每次报酬为次，每次报酬为1
15、200元。元。6月份为月份为培训中心授课培训中心授课4次。次。要求：计算培训中心要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。代缴的个人所得税。2.稿酬所得稿酬所得【例题【例题多选题】下列稿酬所得中，应合并为一多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）次所得计征个人所得税的有（）A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬v（1）同一
16、作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付
17、稿）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。人所得税。v【例题【例题计算题】中国公民孙某系自由职业者，计算题】中国公民孙某系自由职业者，2010年出版中篇小说一部，取得稿酬年出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬版
18、社稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元。元。要求：计算该公民应交个人所得税。要求：计算该公民应交个人所得税。v 出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税（5000010000）（120%）20%（130%）6720（元）（元）小说连载应纳个人所得税（小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）（元）v3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次
19、的收入，计征个人所得税。加为一次的收入，计征个人所得税。4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次收入为一次。偶然所得，以每次收入为一次。7.其他所得，以每次收入为一次。其他所得，以每次收入为一次。v（二）费用减除标准（二）费用减除标准v1.工资薪金所得：工资薪金所得：2011年年9月月1日起月扣除日起月扣除3500元。元。v 2.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 v以每一纳税年度的
20、收入总额，减除成本、费用以及以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，人投资者，2008年年3月月1日起月扣除日起月扣除2000元，年扣元，年扣除除24000元。）元。）v 3.对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得 v以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除除2000元，年扣除元，年扣除24000元。）元。）v4.劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得财产租赁所得
21、v四项所得均实行定额或定率扣除，即：四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入每次收入4000元：定额扣元：定额扣800元元每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20%提示：财产租赁所得还有其它扣除。提示：财产租赁所得还有其它扣除。v 5.财产转让所得财产转让所得 v转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。v6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得v这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。【特殊】（【特殊】（1）个人投资者从上市公司取得的股息、红）个人投资者
22、从上市公司取得的股息、红利所得，暂减按利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额；（计入个人应纳税所得额；（2）证券投）证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，扣缴义务人资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按在代扣代缴个人所得税时，减按50%计入个人应纳税所得额。计入个人应纳税所得额。v【例题【例题多选题】下列各项中，以取得的收入多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）（）A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得v【例题【例
23、题多选题】下列个人所得在计算个人所多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）的有（）A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得财产转让所得C.工资薪金所得工资薪金所得D.财产租赁所得财产租赁所得（三）附加减除费用适用的范围和标准（三）附加减除费用适用的范围和标准只只是针对工资、薪金所得。是针对工资、薪金所得。附加减除费用标准：附加减除费用标准：每月减除每月减除6300元元 （四）应纳税所得额的其他规定（四）应纳税所得额的其他规定【例题【例题单选题】单选题】2010年年8月，李某出
24、版小说月，李某出版小说一本取得稿酬一本取得稿酬80000元，从中拿出元，从中拿出20000元通元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴月份应缴纳个人所得税（）纳个人所得税（）A.6160元元 B.6272元元C.8400元元 D.8960元元v根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额捐赠扣除限额80000（120%）30%19200（元），实际发生（元），实际发生200
25、00元，应扣除元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税元。本题应纳个人所得税80000（120%）1920020%（130%）6272（元）（元）v个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中的部分，可从其应纳税所得额中扣除。扣除。【特殊】个人通过非营利的社会团体和国家机【特殊】个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村
26、义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。前的所得额中全额扣除。【补充】个人通过非营利性的社会团体和国家【补充】个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川和玉树大地震受灾地区的公益性事业捐赠，在计算和玉树大地震受灾地区的公益性事业捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。除。v【例题【例题计算题】中国公民王某计算题】中国公民王某5月在业余时月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收间为一家民
27、营企业开发了一项技术，取得收入入40000元。适逢该民营企业通过中国红十元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动当即从中字会开展向玉树地震灾区捐款活动当即从中捐赠捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某元，同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关元，均取得了相关捐赠证明。捐赠证明。要求要求:计算某民营企业计算某民营企业5月支付王某技术月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。开发费应代扣代缴的个人所得税。第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算【例题【例题计算题】
28、某职工计算题】某职工2010年年10月应发工资月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险元，交纳社会统筹的养老保险100元，元，失业保险失业保险50元（超过规定比例元（超过规定比例5元），单位元），单位代缴水电费代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所元，计算其每月应纳个人所得税。得税。v应纳个人所得税（应纳个人所得税（46002000100505）15%125243.25（元）（元）v二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算的计算 v应纳税额（全年收入总额成本、费用及应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数
29、v【例题【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，为一中外合资企业的职员，2009年年112月月份，与份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。分配。要求：计算李某分得的生产经营所得应要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。缴纳的个人所得税。v李某分得：李某分得：3000005=60000（元）（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税生产经营所得应缴纳的个人所得税6000035%6750=14250（元）（元）v三、对企
30、事业单位承包经营、承租经营所得三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额的计算 v应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数v【例】假定【例】假定2010年年3月月1日，某个人与事业单日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。年。2010年招待所实现承包经营利润年招待所实现承包经营利润150 000元，元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费上缴承包
31、费30 000元。计算承包人元。计算承包人2010年应年应纳个人所得税税额。纳个人所得税税额。v（1）年应纳税所得额承包经营利润上缴）年应纳税所得额承包经营利润上缴费用每月必要费用扣减合计费用每月必要费用扣减合计150 00030 000（2 00010）100 000（元）（元）（2）应纳税额年应纳税所得额）应纳税额年应纳税所得额适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数100 00035%6 75028 250（元）（元）v四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题：注意以下问题：（一）定额或定率扣除（一）定额或定率扣除（二）次的规定（二）次的规定（三）税率（三）税
32、率20%，但有加成征收，但有加成征收v【例】歌星刘某一次取得表演收入【例】歌星刘某一次取得表演收入40000元，元，扣除扣除20%的费用后，应纳税所得额为的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。元。请计算其应纳个人所得税税额。v（四）为纳税人代付税款的问题。（四）为纳税人代付税款的问题。v级数级数不含税劳务报酬收入额不含税劳务报酬收入额税率税率速算扣除数速算扣除数 换算系数换算系数1未超过未超过3360元的部分元的部分20%0无无2超过超过3360-21000元的元的部分部分20%0843超过超过21000-49500元的元的部分部分30%2000764超过超过495
33、00元的部分元的部分40%700068v【例】高级工程师赵某为泰华公司进行一项【例】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。况下，计算公司应代付的个人所得税税额。v（1）代付个人所得税的应纳税所得额）代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120%）76%48421.05（元）（元）（2）应代付个人所得税）应代付个人所得税4842
34、1.0530%200012526.32（元）（元）v【例题【例题综合题】居住在市区的中国居民李某，综合题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，为一中外合资企业的职员，2月份，为某企业月份，为某企业提供技术服务，取得报酬提供技术服务，取得报酬30 000元，与其报元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代付的个人所得税。业应代付的个人所得税。v应纳税所得额应纳税所得额（300002000）（120%）130%（120%）29473.68（元）（元）应代付的个人所得税应代付的个人所得税29473.6830%20006842.10（元）
35、（元）v五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算 v1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.次的规定；次的规定；3.税率税率20%，但有税额减征，但有税额减征30%；4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。用，再缴税。v【例题【例题单选题】作家马某单选题】作家马某2007年年2月初在杂月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自元，自2月月15日起又将该小说在晚报上连载日起又将该小说在晚报上连载10天，每天，每天稿酬天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税元。马某当月需缴纳个人所得税（）（）A.420元元
36、B.924元元C.929.6元元D.1320元元v出版再连载视为两次稿酬，出版再连载视为两次稿酬，马某应缴纳的个人所得税（马某应缴纳的个人所得税（3800800）20%70%45010（120%）20%70%924（元）（元）v【例题【例题综合题】居住在市区的中国居民李某，综合题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事元，李某与杰克事先约定按先约定按6:4比例分配稿酬。计算李某稿酬所比例分配稿酬
37、。计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。得应缴纳的个人所得税。v李某稿酬所得应缴纳的个人所得税李某稿酬所得应缴纳的个人所得税5600060%（120%）20%（130%）3763.2（元）（元）v六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：为：（一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（每次收入额（每次收入额800）20%（二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率
38、每次收入额每次收入额（120%）20%v七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率每次收入额每次收入额20%【例题【例题单选题】（单选题】（2008年）王某持有某上市年）王某持有某上市公司的股票公司的股票10000股，该上市公司股，该上市公司2007年度年度的利润方案为每的利润方案为每10股送股送3股，并于股，并于2008年年6月月份实施，该股票的面值为每股份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司元。上市公司应扣缴王某的个人所得税（）应扣缴王某的个人所得税（）A.300元元B.600元元C.1500元
39、元 D.3000元元v对个人投资者从上市公司取得的股息、红利对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自所得，自2005年年6月月13日起暂减按日起暂减按50%计入计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税。v个人所得税个人所得税10000103120%50%300（元）（元）v八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算v个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、）财产租赁过程中缴纳
40、的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）房产税、印花税）（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次每次800元元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（）税法规定的费用扣除标准（800元或元或20%）每次月收入不超过每次月收入不超过4000的的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）元为
41、限）800元元每次月收入超过每次月收入超过4000的的应纳税所得额应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）元为限）（120%）v v【例题【例题综合题节选】居住在市区的中国居民李某，综合题节选】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，为一中外合资企业的职员，2007年年4月月1日日6月月30日，前往日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。元。要求：要求：（1）计算李某出租小汽车应缴纳的营业税、）计算李某出租小
42、汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；城市维护建设税和教育费附加；（2）计算李某小汽车租金收入应缴纳的个人）计算李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；所得税；v（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加建设税和教育费附加50005%（17%3%）32753825（元）（元）（2）租金收入应缴纳的个人所得税）租金收入应缴纳的个人所得税（5000275）（120%）20%32268（元）（元）v【例题【例题综合题节选】（综合题节选】（2010年）中国公民年）中国公民2010年年1月月1日起将其位于市区的一套公寓住日起将其位于市区的一套公
43、寓住房按市价出租，每月收取租金房按市价出租，每月收取租金3800元。元。1月月因卫生间漏水发生修缮费用因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得元，已取得合法有效的支出凭证。合法有效的支出凭证。要求：计算王某要求：计算王某12月出租房屋应缴纳月出租房屋应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。的个人所得税（不考虑其他税费）。v应纳个人所得税（应纳个人所得税（3800800800）10%（3800400800）10%480（元）（元）v九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算额的计算财产转让所得应纳税额的
44、计算公式为：财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率（收入总额财产原值合理税费）（收入总额财产原值合理税费）20%（二）不同财产转让的个人所得税计算：（二）不同财产转让的个人所得税计算：1.个人转让有价证券：个人转让有价证券：v【例题【例题综合题节选】居住在市区的中国居民综合题节选】居住在市区的中国居民李某，李某，11月份，以每份月份，以每份218元的价格转让元的价格转让2006年的企业债券年的企业债券500份，发生相关税费份，发生相关税费870元，债券申购价每份元，债券申购价每份200元，申购时共支付元，申购时共支付相关税费相关税费350
45、元；转让元；转让A股股票取得所得股股票取得所得24 000元。元。要求：计算李某转让有价证券所得应缴要求：计算李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。v转让有价证券所得应缴纳的个人所得税转让有价证券所得应缴纳的个人所得税（218200）50087035020%1556（元）（元）v2.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让所得应纳税额的计算【例题【例题计算题】我国公民张先生为国内某企计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，业高级技术人员，3月转让购买的三居室精装月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价修房屋一套，售价230万元，转让过程中支万元，转让过程中支付的相关税
46、费付的相关税费l3.8万元。该套房屋的购进价万元。该套房屋的购进价为为l00万元，购房过程中支付的相关税费为万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。税。v转让房屋所得应缴纳的个人所得税（转让房屋所得应缴纳的个人所得税（23010013.83）20%22.64（元）（元）v3.个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：如下：（1）受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转）受赠人取得赠与人无偿赠与
47、的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。的适用税率计算缴纳个人所得税。即：即：按财产转让所得征。按财产转让所得征。按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关各理费用后的余额为应纳税所得额，按金及有关各理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用的适用税率计算缴纳个人所得税。（不能
48、扣除原值）税率计算缴纳个人所得税。（不能扣除原值）税务机关不得核定征收。税务机关不得核定征收。（2）在受赠和转让住房过程中缴纳的税金。按照相关）在受赠和转让住房过程中缴纳的税金。按照相关规定处理。规定处理。v十、偶然所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率每次收入额每次收入额20%【例】陈某在参加商场的有奖销售过程【例】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出时告知商场，从中奖收入中
49、拿出4000元通过元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。得中奖金额。v（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为从应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例小于捐赠扣除比例30%）。）。（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额）应纳税所得额偶然所得捐赠额20000400016000（元）（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额和额适用税
50、率适用税率1600020%3200（元）（元）（4）陈某实际可得金额）陈某实际可得金额200004000320012800（元）（元）v十一、其他所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为：其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率每次收入额每次收入额20%v十二、应纳税额计算中的特殊问题十二、应纳税额计算中的特殊问题 v【例题【例题计算题】中国公民王某计算题】中国公民王某2011年年2月取月取得得2010年全年一次性奖金年全年一次性奖金36 000元，王某当元，王某当月的工资为月的工资为4 500元。计算奖金收入应缴
