1、第一章增值税的第一章增值税的筹划与案例筹划与案例一般纳税人和小规模纳税人身份的选择一般纳税人和小规模纳税人身份的选择u理论依据：理论依据：u 1、一般纳税人增值税税率、一般纳税人增值税税率17%u 应交增值税销项税额进项税额应交增值税销项税额进项税额u 销售收入销售收入增值率增值率17%u2、小规模纳税人、小规模纳税人u 应交增值税销售收入应交增值税销售收入4%u3、一般纳税人和小规模纳税人无差别、一般纳税人和小规模纳税人无差别平衡点平衡点u 销售收入销售收入增值率增值率17%销售收销售收入入4%u 增值率增值率23.53%u当企业的增值率当企业的增值率23.53%时，两者税负相时，两者税负相
2、同；当增值率低于同；当增值率低于23.53%时，一般纳税时，一般纳税人税负低于小规模纳税人的税负；当增人税负低于小规模纳税人的税负；当增值率高于值率高于23.53%时，小规模纳税人的税时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人的税负。负低于一般纳税人的税负。u 某商业零售企业年销售额某商业零售企业年销售额300万元，万元，会计核算制度健全，已知该企业能够抵会计核算制度健全，已知该企业能够抵扣的进项税额只占销项税额的扣的进项税额只占销项税额的50%，符，符合一般纳税人认定条件，适用合一般纳税人认定条件，适用17%的增的增值税。值税。u 要求：进行税收筹划要求：进行税收筹划u分析：如果作为一般纳税人分析
3、：如果作为一般纳税人u 应交增值税应交增值税30017%30050%17%25.50万元万元u 如果将该企业分立成两个零售企如果将该企业分立成两个零售企业，销售额分别为业，销售额分别为160万元、万元、140万元，万元，符合小规模纳税人认定条件，适用符合小规模纳税人认定条件，适用4%的的征收率。征收率。u 应交增值税应交增值税1404%1604%u 12万元万元兼营与混合销售的纳税选择兼营与混合销售的纳税选择u 企业兼营应纳增值税的货物，同时企业兼营应纳增值税的货物，同时从事应纳营业税的劳务。从事应纳营业税的劳务。u 企业应当分别核算，未分别核算的企业应当分别核算，未分别核算的从高适用税率。从
4、高适用税率。u 某企业属于一般纳税人，本期销售某企业属于一般纳税人，本期销售钢材销售额钢材销售额100万元，同时经营农机销售万元，同时经营农机销售额额80万元。万元。u 未分别核算时未分别核算时u 应交增值税（应交增值税（10080）1.1717%26.15万元万元u u分别核算时分别核算时u 应交增值税应交增值税1001.1717%801.1313%u 14.539.20u 23.73万元万元u 某企业销售商品销售额某企业销售商品销售额200万元，同万元，同时经营风味小吃销售额时经营风味小吃销售额60万元。万元。u 未分别核算时未分别核算时u 应交增值税应交增值税20060）1.1717%3
5、7.78万元万元u 分别核算时分别核算时u 应交增值税应交增值税2001.1717%u 29.06万元万元u 应交营业税应交营业税605%u 3万元万元u 应纳税额应纳税额32.06万元万元u 混合销售行为是指企业的同一销售行混合销售行为是指企业的同一销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务；税法按照的应税劳务；税法按照50%的占比确定的占比确定企业交纳增值税、营业税。企业交纳增值税、营业税。某建筑材料公司，销售材料销售额某建筑材料公司，销售材料销售额500万万元（不含增值税），购进该材料成本元（不含增值税），购进该材料成本400万万元，均取得增值税
6、专用发票，增值税税率元，均取得增值税专用发票，增值税税率17%。另外取得施工收入。另外取得施工收入240万元，营业税万元，营业税税率税率3%。u 如果交纳增值税如果交纳增值税u 应交增值税应交增值税5002401.1717%40017%u 51.87万元万元u 如果交纳营业税如果交纳营业税u 应交营业税应交营业税5002403%u 22.20万元万元u 如果变更主业或分立成两个公司，如果变更主业或分立成两个公司，一个应纳增值税，一个应纳营业税。一个应纳增值税，一个应纳营业税。u 应交增值税应交增值税500400）17%u 17万元万元u 应交营业税应交营业税2403%u 7.20万元万元u 应
7、纳税额应纳税额177.2024.20万元万元u 某锅炉公司，每年产品销售收入某锅炉公司，每年产品销售收入3000万元，其中安装、调试收入万元，其中安装、调试收入500万元万元；另外每年锅炉安装设计以及建设安装；另外每年锅炉安装设计以及建设安装设计收入设计收入1200万元。假设企业产品增值万元。假设企业产品增值率率20%，增值税进项税额可以抵扣。，增值税进项税额可以抵扣。u作为一般纳税人作为一般纳税人u 应交增值税（应交增值税（250020%5001200）17%374万元万元u 增值税负担率增值税负担率374（30001200）100%8.91%。u 如果该锅炉公司改制成锅炉生产公司如果该锅炉公司改制成锅炉生产公司、锅炉安装公司、锅炉设计公司；涉及、锅炉安装公司、锅炉设计公司；涉及应交增值税（应交增值税（17%）、涉及应交营业税）、涉及应交营业税（建筑安装（建筑安装3%、设计服务、设计服务5%）u 应交税额应交税额250020%17%5003%12005%u 851560160万元。万元。
