1、审计学审计学第二章第二章 审计计划审计计划 在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中，需要做出很多关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员。目录目 录第一节 初步业务活动1.理解审计业务约定书的内容第二节 总体审计策略和具体审计计划2.理解总体审计策略和具体审计计划及他们之间的关系第三节 审计重要性(重点)3.掌握重要性的含义及其运用（重要性水平）；4.错报目录第一节 初步业务活动（核心，判断是否接受业务）一、初步业务活动的目的和内容 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。第二章 审计计划初步业务活动的目的初步
2、业务活动的内容具备执行业务所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（若不能实现以上目的，不能接受审计业务。）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见第一节 初步业务活动二、审计的前提条件前提条件1.财务报告编制基础（标准）审计的标准适当，审计人员才有可能给出恰当的审计意见。确定财务报告编制基础的可接受性（被审计单位和报表的性质、目的）通用目的编制基础（本学期只考通用目的财务报表的审计）法律法规规定的财务报告编制基础2.就管理层的责任达成
3、一致意见管理层已认可并理解其承担的责任，对执行审计工作至关重要。3.确认形式书面声明第一节 初步业务活动三、审计业务约定书 审计业务约定书是指 会计师事务所与被审计单位（严格来说应为委托人）签订的，用以记录和确认 审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的 书面协议（本质为合同）。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。第一节 初步业务活动（一）审计业务约定书的基本内容 P24 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1财务报表审计的目标与范围；2注册会计师的责任；3管理层的责任；4指出用于编
4、制财务报表所适用的财务报告编制基础；5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。第一节 初步业务活动（二）审计业务约定书的特殊考虑 P241考虑特定需要。（15条）如说明审计工作的范围；审计和内部控制的固有限制；收费的计算基础和收费安排，首次审计与前任CPA的沟通等。2组成部分的审计。3连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款（8种）。第一节 初步业务活动 (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；(2)需要修改约定条款或增加特别条
5、款；(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动；(4)被审计单位所有权发生重大变动；(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；(6)法律法规的规定发生变化；(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；(8)其他报告要求发生变化。环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题第一节 初步业务活动4审计业务的变更。（1）变更审计业务约定条款的要求。在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3
6、）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。第一节 初步业务活动 如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：解除业务约定，并考虑是否有义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。（2）变更为审阅业务或相关服务的要求。除考虑上述（1）中提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或者相关业务约定的影响。第一节 初步业务活动【例题1单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司208
7、年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务第一节 初步业务活动【答案】C【解析】注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先
8、考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。第一节 初步业务活动2单选题如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。A注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B注册会计师更换两名审计助理人员C甲公司对上期财务报表作出重述D甲公司高级管理人员近期发生变动第一节 初步业务活动【答案】D【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。第一节 初步业务活动3单选题在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。A注册会计师不
9、能获取完整和令人满意的信息B注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C甲公司提出大幅度削减审计费用D甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解第一节 初步业务活动【答案】D【解析】合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。第一节 初步业务活动4单选题如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）。A在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B在审阅报告中提及原审计业务C在审阅报告中说明业务变更的合理理由D在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
10、第一节 初步业务活动【答案】D【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。（p26见课本图2-1）总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序 目录第二节 总体审计策略和具体审计计划 虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审
11、计计划之前，但是这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。总体审计策略指导具体审计计划，但不包括具体审计计划。第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略（参考p34 总体审计策略参考格式）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（三）审计方向（四）审计资源目录一、总体审计策略（一）审计范围（(14条分为5个大块）是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。在确定审计范围时
12、，需要考虑下列具体事项（1-2、财务报告怎样编制）1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制；2特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；第二节 总体审计策略和具体审计计划3预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点。4母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（3-6、组织形式公司模式所决定、汇总还是合并）7外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；8除对合并财
13、务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；（7-8、报表空间范围，境外有分支机构的情况和跨地区）第二节 总体审计策略和具体审计计划9内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；11预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（9-11、利用他人工作的情况）第二节 总体审计策略和具体审计计划12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；13根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信
14、息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；14与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（自来水公司、电力公司）（12-14、被审计单位经营情况所决定）（二）报告目标、时间安排及所需沟通（了解）第二节 总体审计策略和具体审计计划（三）审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及相关方面最近发生的重大变化。第二节 总体审计策略和具体审计计划在确定审计方向时，注册
15、会计师需要考虑下列事项：1重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（集团财报中才有）：（3）在审计过程中重新考虑重要性：（4）识别重要的组成部分和账户余额。（货币资金、应收账款、存货、营业收入）2重大错报风险较高的审计领域。3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。（人员安排）5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。（预算和审计与收费相关）第二节 总体审计策略和
16、具体审计计划6如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。（连续审计，内部控制是否优化，有缺陷的地方一般容易出现重大错报）8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。第二节 总体审计策略和具体审计计划10对内部控制重要性的重视程度。（管理层凌驾在内控之上，容易出现舞弊）11影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。（传统行业像
17、新型产业的转变）12重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。(房地产-钢铁)13会计准则及会计制度的变化。14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。第二节 总体审计策略和具体审计计划（四）审计资源（what、how many、when、how）注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。1向具体审计领域调配的资源what，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；、2向具体审计领域分配资源的数量how many，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其
18、他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；第二节 总体审计策略和具体审计计划3何时调配when这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理how、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。第二节 总体审计策略和具体审计计划第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划（具体做什么 审计证据认定实现目标）具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审
19、计程序的性质、时间和范围。谈到具体审计计划 就会指一个程序 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。目录二、具体审计计划（目的，将审计风险降低至可接受的低水平）（一）风险评估程序（第7章第2节）具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。第二节 总体审计策略和具体审计计划（二）计划实施的进一步审计程序（第8章）通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。
20、进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案。具体审计程序包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。（三）计划其他审计程序：上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。第二节 总体审计策略和具体审计计划三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露
21、的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应的修正。四、指导、监督与复核（看看）第二节 总体审计策略和具体审计计划【例题2多选题】ABC会计师事务所在首次承接x公司2009年度财务报表审计业务之前了解到：负责x公司2008年度财务报表审计的K会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。ABC会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派T注册会计师为x公司审计项目负责人。T注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计
22、准则的相关规定代为做出正确的专业判断。第二节 总体审计策略和具体审计计划 多选：根据x公司的特点，审计计划的下列各项内容中，注册会计师无需修改的有（）。A在初步评估审计风险前，将x公司的销售和收款循环列为重点审计领域 B在进行存货监盘前，与X公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率 C在对应收账款函证前，向x公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证 D在外勤工作开始前，提请x公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作第二节 总体审计策略和具体审计计划【答案】ACD【解析】在选项A中，由于x公司2008年审计结论涉及收入虚假确认问题，2009年相关监管部门正在对X公司的收入进行调查
23、且尚无结果，可见销售和收款循环固有风险很大，注册会计师应作为2009年财务报表审计的重点审计领域；在选项B中，注册会计师将收入应就x公司存货盘点计划进行讨论，但对于注册会计师的存货监盘计划无需与x公司讨论；在选项C中，应向x公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为函证太晚注册会计师可能在撤离审计现场前询证函还未收到影响审计取证进度；在选项D中，在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财务人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编审计工作底稿。第二节 总体审计策略和具体审计计划（1）存货监盘和存货盘点
24、存货盘点是被审计单位进行的，而存货监盘是注册会计师执行的审计程序，监督查看存货盘点的过程。（2）存货盘点表和存货监盘记录 存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，从审计证据的质量来说，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。单选2、注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是（）。A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B、评价遵守相关职业道德要求的情况 C、实施进一步审计程序 D、就审计业务约定条款达成一致意见 2、【正确答案】C【答案解析】进一步审计程序是实施具体审计程序时开展的。单选3、下列
25、关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是（）。A、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围B、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定C、具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序D、计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改 3、【正确答案】D【答案解析】计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。审计目标是合理保证财务报表有无重大错报，所以我们引入重要性的概念。一、重要性
26、的含义（1）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。该错报即可能是影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的一项或多项错报。第三节 审计重要性（2）对重要性的判断是根据具体的环境做出的，受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。（错报金额虽小，但是影响到企业财务目标的实现与否）对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（错误的披露会计政策，会计方法）第三节 审计重要性（3）判断某事项对财务报表使用者是否重
27、大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。审计开始时（总体审计策略中），就需要确定重要性水平。当错报金额高于重要性水平时，就很可能合理预期将对使用者根据财务报表作出经济决策产生影响。第三节 审计重要性使用整体重要性水平的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围。（2）识别和评估重大错报风险。（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（4）评价已识别的错报对财务报表的影响，形成审计结论和审计意见。第三节 审计重要性【例题3单选题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或
28、连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的C规模相同的企业的重要性水平应当一致D重要性的确定离不开职业判断第三节 审计重要性【答案】C【解析】由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。第三节 审计重要性多选7.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（）。A判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的B不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同C重要性
29、的确定可以离开具体环境D如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的 7.【正确答案】ABD【答案解析】重要性的确定离不开具体环境二、重要性水平的确定p31（从数量上确定重要性）（一）财务报表整体重要性水平的确定注册会计师的审计目标是对财务报表发表审计意见，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。（1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。第三节 审计重要性第三节第三节 审计重要性审计重要性在选择基准时，需要考虑的因素包括：（5条了解）（1）财务报表要素；(资产、负债、所有者权益、收
30、入、费用和利润)（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（例如，特别关注与评价经营成果相关的信息）（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。目录 基准通常包括各类报告收益（税前利润，营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。营利为目的的实体，如何选择？税前利润不稳定如何选择？常用基准表2-1 对基准的调整选择百分比 注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。5%、1%第三节 审计重要性（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，下列
31、因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：第三节 审计重要性（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。第三节 审计重要性（三）.实际执行的重要性 P33 图2-2 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个
32、金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。第三节 审计重要性 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075。接近财务报表整体重要性50的情况：(1)经常性审计；(2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。接近财务报表整体重要性75的情况：(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。第三
33、节 审计重要性（三）审计过程中修改重要性 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。第三节 审计重要性第三节第三节 审计重要性审计重要性四、评价审计过程中识别出的错报（一）错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或
34、披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。目录（五）在审计中运用实际执行的重要性1、决定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。2、确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。三、评价识别出的错报p33（一）错报概述错报可能由下列事项导致：1收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；2遗漏某项金额或披露；3由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的
35、判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。第三节 审计重要性第三节第三节 审计重要性审计重要性（二）累积识别出的错报（评价错报汇总是否超过整体重要性水平）注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”（明显微小的数量级更小，可能单独不重大）明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。目录 9多选.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（）A一笔小金额的错报漏报无论是在数量
36、上看，还是在性质上看都不重要B单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的C小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响D单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平.【正确答案】AC【答案解析】A是命题第一句话的原因，C是命题第二句话的原因。承认就意味着否认B。关于D，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额不会超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。错报分类 事实错报毋庸置疑的错报，产生于被审计单位收集和处理出具数据的错报，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为 判断错报管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异管理层和注册会计师对选
37、择和运用会计政策的判断差异 推断错报（参见书本举例）通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报第三节 审计重要性（三）对审计过程中识别出的错报的考虑(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。第三节 审计重要性(3)如果累计错报汇总数接近整体重要性水平，表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未发现的错报连同审计过程累计识别的错报的汇总数，超过重要性。注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余
38、额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。【例题4多选题】(2011年)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）。A财务报表整体的重要性B实际执行的重要性C特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D明显微小错报的临界值第三节 审计重要性【答案】ABC【解析】在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。第三节 审计重要性多选2在确定实际
39、执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。A财务报表整体的重要性B前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C实施风险评估程序的结果D甲公司管理层和治理层的期望值第三节 审计重要性【答案】ABC【解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。第三节 审计重要性3下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。A甲公司情况发生重大
40、变化BA注册会计师获取新的信息C通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性第三节 审计重要性【答案】ABC【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。第三节 审计重要性多选4在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值BA注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大CA注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报DA注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响第三节 审计重要性【答案】BD【解析】未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项A的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项C错误。第三节 审计重要性
