1、2023-5-22第十章1第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第二节第二节 采购与付款循环内部控制及其测试采购与付款循环内部控制及其测试第三节第三节 采购与付款循环实质性程序采购与付款循环实质性程序2023-5-22第十章2第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 采购与付款业务通常经过采购与付款业务通常经过 请购请购订货订货验收验收付款付款2023-5-22第十章3(一一)请购单请购单 由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写
2、，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。(二二)订购单订购单 由采购部门填写由采购部门填写 事先连续编号事先连续编号，向另一企业购买订购单上，向另一企业购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。(三三)验收单验收单 收到商品、资产时编制收到商品、资产时编制 事先连续编号事先连续编号 的凭证，列示从供应的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。(四四)卖方发票卖方发票 卖方发票由供应商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应卖方发票由供应
3、商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等。付款金额和付款条件等。(五五)付款凭单付款凭单 付款凭单是采购方应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、付款凭单是采购方应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期，是采购方企业内部资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。记录和支付负债的授权证明文件。2023-5-22第十章4(六六)转账凭证转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账交易交易(即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易即不涉
4、及库存现金、银行存款收付的各项交易)的原始凭证的原始凭证编制的。编制的。(七七)付款凭证付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。(八八)应付账款明细账应付账款明细账(九九)库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账2023-5-22第十章5二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动(一一)请购商品和劳务请购商品和劳务 请购单是采购交易轨迹的起点请购单是采购交易轨迹的起点,是证明有关采购交易的是证明有关采购交易的“发发生
5、生”认定的凭据之一。仓库、其他部门都可以编制。由于都可认定的凭据之一。仓库、其他部门都可以编制。由于都可以填列请购单，不便事先编号；以填列请购单，不便事先编号；为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。管人员签字批准。大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，但对大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权，只允许指资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。定人员提出请购。(二二)编制订购单编制订购单 采购部门只对经过批准的请购单发
6、出订购单。采购部门只对经过批准的请购单发出订购单。订购单应填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地订购单应填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。订购单正联应送交供应商，副联送至验收部门订购单正联应送交供应商，副联送至验收部门、应付凭单应付凭单部门和编制请购单的部门。部门和编制请购单的部门。2023-5-22第十章6(三三)验收商品验收商品 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。运来的商品。验收部门验收后，应对已收货的每张订购
7、单编制一验收部门验收后，应对已收货的每张订购单编制一式多联、式多联、预先按顺序编号预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商的验收单，作为验收和检验商品的依据。品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门一联验收单送交应付凭单部门。验收单本身是支持资产或费用以及与采购有关的负验收单本身是支持资产或费用以及与
8、采购有关的负债的债的“存在或发生存在或发生”认定的重要凭证。认定的重要凭证。2023-5-22第十章7(四四)储存已验收的商品储存已验收的商品 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在存在”认定有关。认定有关。(五五)编制付款凭单编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门编制付款凭单。这项功能记录采购交易之前，应付凭单部门编制付款凭单。这项功能的
9、控制包括：的控制包括：1.1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。2.2.确定供应商发票计算的正确性确定供应商发票计算的正确性 计价计价。3.3.编制有预先顺序编号编制有预先顺序编号 存在、完整性存在、完整性 的付款凭单，并附上支持性的付款凭单，并附上支持性凭证凭证(如订购单、验收单和供应商发票等如订购单、验收单和供应商发票等)存在存在。4.4.独立检查付款凭单计算的正确性独立检查付款凭单计算的正确性 计价计价。5.5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 分类分类。6.6.由被
10、授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款 存在存在。2023-5-22第十章8 (六六)确认与记录负债确认与记录负债 (七七)付款付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。(八八)记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出2023-5-22第十章9总结业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿请购请购仓库，其他仓库，其他请购单请购单发出订购单发出订购单采购采购订购单订购单验收商品验收商品验收验收验收单验收单确认付款确认付款应付凭单应付凭单应付凭单应付凭单编记账凭证
11、编记账凭证财务财务记账凭证记账凭证登记入账登记入账应付账款应付账款支付货款支付货款银行存款银行存款2023-5-22第十章10第二节第二节 采购与付款循环内部控制采购与付款循环内部控制及其测试及其测试l一、存货采购与付款循环内部控制及其测试一、存货采购与付款循环内部控制及其测试2023-5-22第十章11(一一)存货采购交易的内部控制存货采购交易的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离采购与付款交易不相容岗位包括采购与付款交易不相容岗位包括(1)(1)请购与审批；请购与审批；(2)(2)询价与确定供应商；询价与确定供应商；(3)(3)采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批；(4)(4
12、)采购、验收、会计记录；采购、验收、会计记录；(5)(5)付款审批与付款执行付款审批与付款执行。2 2、授权批准内部控制、授权批准内部控制 审批人应当根据采购与付款业务授权审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。，不得超越审批权限。3 3、监督检查内部控制、监督检查内部控制2023-5-22第十章122023-5-22第十章13【多项选择题多项选择题】下列属于采购与付款交易的不下列属于采购与付款交易的不相容岗位的有（相容岗位的有（）。）。A.请购与审批请购与审批 B.采购与验收采购与验收 C.请购与验收请购与验
13、收 D.付款审批与付款执行付款审批与付款执行【答案】ABD【解析】请购与验收相容。2023-5-22第十章14【多项选择题多项选择题】采购与付款循环中属于采购交易采购与付款循环中属于采购交易的的“发生发生”认定的关键内部控制有（认定的关键内部控制有（）。）。A.A.采购经适当级别批准采购经适当级别批准 B.B.采用适当的会计科目采用适当的会计科目C.C.要求收到商品后及时记录采购交易要求收到商品后及时记录采购交易 D.D.对卖方发票、验收单、请购单和订购单作内部对卖方发票、验收单、请购单和订购单作内部核查核查【答案】AD【解析】B采用适当的会计科目与采购交易的分类认定有关；C及时记录采购交易与
14、采购的截止认定有关。2023-5-22第十章15【单项选择题单项选择题】采购与付款循环中属于采购交易采购与付款循环中属于采购交易的的“完整性完整性”认定的关键内部控制是（认定的关键内部控制是（）。）。A.验收单均经事先连续编号并以登记入账验收单均经事先连续编号并以登记入账 B.采购经适当级别批准采购经适当级别批准C.采购的价格和折扣均经适当批准采购的价格和折扣均经适当批准 D.注销凭证以防止重复使用注销凭证以防止重复使用【答案答案】A【解析解析】A属于采购交易的属于采购交易的“完整性完整性”认定的关键内部认定的关键内部控制；控制；B授权批准与授权批准与“发生发生”认定相关；认定相关；C属于采购
15、交易属于采购交易的的“准确性准确性”认定的关键内部控制认定的关键内部控制；D重复使用就是重重复使用就是重复入账与采购交易的复入账与采购交易的“发生发生”认定相关。认定相关。2023-5-22第十章16【单项选择题单项选择题】注册会计师执行的下列审计程序注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易分类目标最相关的是（中与实现采购交易分类目标最相关的是（）。）。A.追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较的日期进行比较C.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类参照卖方发票，比较会
16、计科目表上的分类D.从卖方发票追查至采购明细账从卖方发票追查至采购明细账【答案】C【解析】选项A与采购交易发生认定相关，选项B与采购交易截止认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。2023-5-22第十章17第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序2023-5-22第十章18采购业务的实质性程序采购业务的实质性程序 教材教材P232P2321 1、测试登记入账的采购业务、测试登记入账的采购业务是真实的是真实的。2 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。、测试已发生的购货业务均已登记入账。3 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价、测试登记入账的购货业务都经过正确
17、的计价 4 4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。5 5、测试购货业务记录是否及时。、测试购货业务记录是否及时。6 6、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总地汇总2023-5-22第十章19【单项选择题单项选择题】以下审计程序最能证实固定资产的存在认以下审计程序最能证实固定资产的存在认定的是（定的是（）。）。A.以固定资产明细分类账为起点，追查至采购合同和发票以固定资产明细分类账为起点，追查至采购合同和发票B.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账C.以固定资产明细分类账为起点，追查至固定资产实物以固定资产明细分类账为起点，追查至固定资产实物D.获取或编制固定资产明细表，符合加计是否正确获取或编制固定资产明细表，符合加计是否正确【答案】C【解析】选项A证实的是固定资产的权利和义务认定；选项B证实的是固定资产的完整性认定；选项D证实的是固定资产的计价和分摊认定。
