1、第九章 长期负债 【教学重点与难点教学重点与难点】本章的重点和难点是应付债券、可转换债券。【教学方法与课时安排】【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅。本章授课时数宜安排在6课时。第一节第一节 长期负债及计量原理长期负债及计量原理 第二节第二节 长期借款长期借款 第三节第三节 应付债券应付债券 第四节第四节 可转换债券可转换债券 第五节第五节 其他长期负债其他长期负债 第六节第六节 债务重组债务重组 本章测试本章测试第一节第一节 长期负债及计理原理长期负债及计理原理 一、一、长期负债的概念长期负债的概念 二、二、长期负债的分类长期负债的分类 三、三、长期负债的计量原理长期负债
2、的计量原理 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。根据筹措的方式不同，可分为以下几类：长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 长期负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按规定，分别计入工程成本或当期财务费用。第二节第二节 长期借款长期借款 一、一、长期借款概述长期借款概述 二、二、长期借款的核算长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款应按实际发生额记账 企业发生的借款费用的核算 划拨长期借款，或者无须偿还的长期借款
3、 借入长期借款时：借：银行存款/在建工程/固定资产 贷：长期借款 归还借款本息时：借：长期借款 贷：银行存款 1、属于筹建期间且不应计入固定资产价值的：借：长期待摊费用 贷：长期借款 于生产经营开始当月一次转入损益 2、属于生产经营期间的：借：财务费用 贷：长期借款 3、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的：借：在建工程 贷：长期借款 固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用：借：财务费用 贷：长期借款 借：长期借款 贷：资本公积 其他资本公积第三节第三节 应付债券应付债券 一、一、应付债券概述应
4、付债券概述 二、二、应付债券的核算应付债券的核算 债券的性质债券的分类债券的发行 债券是指发行企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。1、按债券发行有无担保分类：有担保债券、无担保债券 2、按付息方式分类：普通债券、收益债券 3、按记名与否分类：记名债券、无记名债券 4、按还本方式分类：一次还本债券、分期还本债券 5、按特殊偿还方式分类：可赎回债券、可转换债券1、面值发行2、溢价发行3、折价发行 应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 企业发行债券实际收到款项时 企业债券应按期计提利息 债券到期 企业发行债券时的发行费用的处理借：银行存款/现金等 贷：应付债券债券
5、面值 应付债券债券溢价或 （借：应付债券债券折价）（举例说明）例1某企业于201年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率恰好等于票面利率10%，则该企业按面值发行债券。发行债券时应作会计分录如下：借：银行存款 100000 贷：应付债券债券面值 100000 例2某企业于201年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为8%，根据计算，债券的发行价格为105244元，则该
6、企业溢价发行债券。发行债券时应作会计分录如下：借：银行存款 105244 贷：应付债券债券面值 100000 应付债券债券溢价 5244 例3某企业于201年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为12%，根据计算，债券的发行价格为95086元，则该企业折价发行债券。发行债券时应作会计分录如下：借：银行存款 95086 应付债券债券折价 4914 贷：应付债券债券面值 1000001、溢折价的摊销方法2、计提利息、摊销债券溢价或折价的账务处理 直线法 实际利率法 面值发行债券：借：
7、在建工程/财务费用 贷：应付债券应计利息溢价发行债券：借：应付债券债券溢价 （应摊销的溢价金额）在建工程/财务费用 （应计利息-应摊销的溢价金额）贷：应付债券应计利息 （应计利息）（举例说明）折价发行债券：借：在建工程/财务费用 （应摊销的折价金额+应计利息）贷：应付债券债券折价 （应摊销的折价金额）应付债券应计利息 （应计利息）（举例说明）例4续例2溢价发行债券为例。若按直线法摊销债券溢价时，该企业有关会计分录如下：每半年计息时借：财务费用等 4126 应付债券债券溢价 874 贷：应付债券应计利息 5000 例5续例3折价发行债券为例。若按直线法摊销债券折价时，该企业有关会计分录如下：每半
8、年计息时借：财务费用等 5819 贷：应付债券债券折价 819 应付债券应计利息 50001、一次还本付息方式的债券 2、一次还本、分期付息方式的债券 借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款 在每期支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款债券到期偿还本金时：借：应付债券债券面值 贷：银行存款 1、发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入 2、发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入 用于固定资产项目：差额按照借款费用 资本化的处理原则处理 用于其他用途的：差额计入当期财务费用 差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。第四节第四节 可转换债券可转换债券 一、一、可
9、转换债券概述可转换债券概述 二、二、可转换债券的核算可转换债券的核算 可转换债券的性质 可转换债券售价的确定及发行 可转换债券是按发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换债券既有债券的性质，又有股票的性质。第一种方法：将全部售价作为债券本身的售价，不必单独确认转换权价值。第二种方法：发行时，应根据债券本身及转换权的价值而分别入账。在我国，目前采用的是第一种会计处理方法。发行以及转换为股票之前：与一般债券相同 到期末未转换为股份的，偿还债券本息：与一般债券相同 持券人行使转换权利：账面价值法、市价法 按股票的面值计入“股本”科目，超额部分全部计入“资本公
10、积”科目。在我国，目前采用的是账面价值法。（举例说明）按股票的面值计入“股本”科目，转换日股票市价或被转换债券的市价中较为可靠的金额与股票面值的差额计入“资本公积”科目，其余差额确认为转换损益。例6某股份有限公司经批准于1999年1月1日发行5年期150000000元可转换公司债券，债券票面利率6%，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转换普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的账面价值159000000元。假如债券持有者全部将债券转换为股份。该股份有限公司应作如下会计处理：收到发行收入借：银行存款 150000000 贷：应付债券 可转换公司债券（债券面值）
11、150000000计提一年的利息 =1500000006%=9000000（元）借：在建工程（或财务费用）9000000 贷：应付债券 可转换公司债券（应计利息）9000000转换为股份转换为股票数=1500000001004=6000000（股）借：应付债券可转换公司债券（债券面值）150000000 应付债券可转换公司债券（应计利息）9000000 贷：股本 6000000 资本公积股本溢价 153000000第五节第五节 其他长期负债其他长期负债一、长期应付款二、专项应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固
12、定资产的租赁费等。长期应付款可在“长期应付款”科目核算。专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。专项应付款在“专项应付款”科目中核算。第六节第六节 债务重组债务重组 一、一、债务重组定义债务重组定义 二、二、债务重组方式债务重组方式 三、三、债务重组日债务重组日 债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组包括债权人的“债权重组”和债务人的“债务重组”。以低于债务账面价值的现金清偿债务。以非现金资产清偿债务。债务转为资本。修改其他债务条件。混合重组。债务重组日是指债务重组完成日
13、，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。【本章测试本章测试】1、判断题（对的打“”，错的打“”）2、单选题 3、多选题1、判断题（对的打、判断题（对的打“”，错的打，错的打“”）“长期借款”账户的月末余额，反映企业尚未支付的各种长期借款的本金。（）溢价或折价发行债券是在存续期内对利息费用的一种调整，因此，在摊销债券溢价时应减少财务费用，在摊销债券折价时应增加当期的财务费用。（）在债券发行初期，按实际利率法摊销的溢价比按直线法摊销的溢价少。（）以债务转为资本清偿某项债务的，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的账面价值占股权账面价值总
14、额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。（）在债务重组业务中，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按受让的非现金资产的公允价值等作为受让的非现金资产的入账价值。（）若本期按债券票面利率计算的利息为10万元，折价摊销数为2万元，则本期应计入财务费用或在建工程的金额为12万元。（）若本期按债券票面利率计算的利息为10万元，溢价摊销数为2万元，则本期应计入财务费用或在建工程的金额为12万元。（）如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面价值的，则在债务重组时债权人一定不需进行账务处理，但应当在备查簿中进行登记。（）当债券的票面利率高于银行利率时，债券
15、可折价发行。（）对债务重组业务，债务人应确认债务重组收益。（）2、单选题、单选题某企业于1995年7月1日发行5年期面值总额为240万元的债券，债券票面年利率为10%，发行价格总额为280万元（债券发行费用略）。1996年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。A、240 B、276 C、280 D、304补偿贸易引进设备所形成的负债，在资产负债表上应列入（）项目。A、应付帐款 B、其他应付款 C、长期借款 D、长期应付款某企业于 1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢
16、折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。A、1000 B、1080 C、1105 D、1120某企业进行债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。A、管理费用 B、其他业务支出 C、营业外支出 D、接受资产的价值 某股份有限公司 1999年7月 1日，同意某债券持有人将其持有的6000万元本公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系1998年7月1日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10。该公司对于此项债
17、券转换应确认的资本公积为（）万元。A、6600 B、6300 C、6000 D、5700就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。A、为以后少付利息而付出的代价B、为以后多付利息而得到的补偿C、本期利息收入 D、以后期间的利息收入分期计提债券利息的摊销折价时，应按（）借记“财务费用”、“在建工程”等科目。A、应计利息 B、应计利息与折价摊销额的差额C、折价摊销额 D、应计利息与折价摊销之和以低于重组债权账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为（）。A、管理费用 B、冲减资本公积C、营业外支出 D、资本公积 以低于重组债权账面价值的现金清偿
18、某项债务的，债务人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为（）。A、其他业务收入 B、利润分配C、营业外收入 D、资本公积 以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按（）作为受让的股权的入账价值。A、重组债权的账面价值B、重组债权的账面余额C、股权的公允价值D、股权的账面价值 2、多选题、多选题其他长期负债包括（）。A、长期借款 B、长期应付款 C、预提费用 D、应付票据 E、专项应付款“应付债券”账户的贷方反映的内容有（）。A、债券发行时产生的债券溢价 B、债券折价的摊销C、期末计提应付债券利息 D、债券的发行费用 E、债券溢价的摊销 债券的发行价格受下列哪些因素的影响（）。A、债券面值 B、债券票面利率 C、发行时市场利率 D、债券期限 E、债券付息方式溢价发行的债券，每期计算的实际利息费用包括（）。A、债券折价摊销 B、债券溢价摊销 C、应计利息 D、手续费支出 E、债券印刷费下列属于非现金资产清偿债务的有（）。A、其他货币资金 B、短期投资 C、存货 D、固定资产 E、本公司股票
