1、2023年5月22日星期一资产负债表和利润表的资产负债表和利润表的编制编制资产负债表和利润表的编制资产负债表和利润表的编制二、主要内容二、主要内容（一）资产负债表的编制实例（一）资产负债表的编制实例 1 1、资产负债表、资产负债表 2 2、资产负债表附表、资产负债表附表（二）利润表的编制实例（二）利润表的编制实例 1 1、利润表、利润表 2 2、利润表附表、利润表附表中级财务会计 第一节财务报告概述第一节财务报告概述财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告包括财务报表其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。中级财务会计 一、财务报表的定义和
2、构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：（1 1）资产负债表；）资产负债表；（2 2）利润表；）利润表；（3 3）现金流量表；）现金流量表；（4 4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5 5）附注。）附注。中级财务会计 二、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础（二）列报基础持续经营持续经营（三）重要性和项目列报（三）重要性和项目列
3、报1.性质或功能不同的项目性质或功能不同的项目_单独列报单独列报2.性质或功能类似的项目性质或功能类似的项目_合并列报合并列报3.单独列报单独列报_报表附注报表附注4.会计准则中规定的需要单独列报的项目会计准则中规定的需要单独列报的项目重要性重要性:项目的重要性项目的重要性 金额的重要性金额的重要性中级财务会计(四)列报的一致性(五)财务报表项目金额的相互抵销(六)比较信息的列报(七)财务报表表首的列报要求表首和正表:名称、会计期间、金额单位、合并的原因（八）报告期间中级财务会计 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构 1.1.定义定义反映企业某
4、一特定日期财务状况的会计报表。反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2.2.作用：作用：2.1.2.1.表明企业在某一特定日期拥有或控制的经表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资济资源、所承担的现有义务和所有者对净资 产的要产的要求权；求权；2.2.2.2.资产负债表可以计算投资报酬率；资产负债表可以计算投资报酬率；2.3.2.3.评价资本结构；评价资本结构；2.4.2.4.评价企业资产的流动性和财务弹性。评价企业资产的流动性和财务弹性。中级财务会计 3 3、局限性、局限性 3.1 3.1、资产和负债的确认与计量都存有人为估、资产和负债的确认与计量都存有人
5、为估计计的随意性的随意性 3.2、使用的会计程序方法具有很大的选择性使用的会计程序方法具有很大的选择性 3.3、对不同的资产项目采用不同的计价方法对不同的资产项目采用不同的计价方法 3.4、有些资产与负债完全被忽略，不符合完有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性整性 3.5、以历史成本计量，使资产与负债严重偏以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性离真实性 中级财务会计 4 4、格式及结构、格式及结构 4.1 4.1、格式、格式是指内容的表现形式。是指内容的表现形式。4.2 4.2、两种惯用的的格式：账户式和报告式。、两种惯用的的格式：账户式和报告式。我国资产负债表我国资产负债表按账户式反映
6、。从整体上按账户式反映。从整体上现了现了“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计等式。的会计等式。4.3 4.3、结构、结构 4.3.1 4.3.1、资产和负债项下各项目均按其流动性、资产和负债项下各项目均按其流动性(变变现现 的速度的速度)依次排列。依次排列。4.3.2 4.3.2、所有者权益项下各栏目则按实收资本、所有者权益项下各栏目则按实收资本、资资 本公积和盈余公积的顺序排列。本公积和盈余公积的顺序排列。4.4 4.4、填列方法填列方法一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数年初数”和和“期末数期末数”。中级财务会计 二、资产负
7、债表的编制二、资产负债表的编制（一）主要报表项目的数据来源：（一）主要报表项目的数据来源：1.1.直接根据直接根据总账总账科目的余额填列。科目的余额填列。如如“交易性交易性金融资产金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。2.2.根据几个根据几个总账总账科目的余额科目的余额计算计算填列。如填列。如“货币资金货币资金”项目项目，需根据需根据“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额三个总账科目余额合计填列。合计填列。3.3.根据有关根据有关明细明细科目的余额科目的余额计算计算填列。如填列。如“
8、应付账款应付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细科目的期末两科目所属明细科目的期末贷方贷方余额计算填列。余额计算填列。中级财务会计 4.4.根据根据总账总账科目和科目和明细明细科目的余额分析计算填科目的余额分析计算填列。如列。如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总总账科目余额扣除账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。主地将清偿义务展期的长期借
9、款后的金额填列。5.5.根据根据总账总账科目与其科目与其备抵备抵科目抵销后的科目抵销后的净额净额填填列。如资产负债表中的列。如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长期股权长期股权投资投资”等项目，应根据等项目，应根据“应收账款应收账款”、“长期股权长期股权投资投资”等科目的期末余额减去等科目的期末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长长期股权投资减值准备期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；等科目余额后的净额填列；“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目期末科目期末余额减去余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科科目余额后的净额填列；
10、目余额后的净额填列；“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。中级财务会计（二）各项目的内容和具体填列方法（二）各项目的内容和具体填列方法 2.1.“2.1.“年初数年初数”栏内各项数字填列栏内各项数字填列 2.1.1.2.1.1.上年末资产负债表上年末资产负债表“期末数期末数”2.1.2.2.1.2.如果本年度资产负债表规定的各如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致个项目的名称和内容同上年不一致,则则 应对应对上年各项
11、目的名称和数字按本年上年各项目的名称和数字按本年 度的规定度的规定进行调整进行调整,填入本表填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。2.2.“2.2.“期末数期末数”栏内各项数字填列栏内各项数字填列根据根据有关科目记录填列有关科目记录填列 中级财务会计 资产负债表资产负债表 会企会企01表表编制单位：编制单位：2007年年 月月 日日单位：元单位：元资产资产期期末末余余额额年初余额年初余额负债和股东权负债和股东权益益期期末末余余额额年初余额年初余额流动资产流动资产 流动负债流动负债 货币资金货币资金“库存现金库存现金”“银银行存款行存款”“其他货其他货币资金币资金”期末余期末余额合计数额合计数短期
12、借款短期借款“短期借款短期借款”期末期末余额余额交易性金交易性金融资产融资产“交易性金融资交易性金融资产产”期末余额期末余额交易性金融负交易性金融负债债“交易性金融负交易性金融负债债”期末余额期末余额中级财务会计 应收票据应收票据“应收票据应收票据”科科目余额，减去坏目余额，减去坏账准备中有关应账准备中有关应收票据计提的坏收票据计提的坏账准备期末余额账准备期末余额后的金额后的金额应付票据应付票据“应付票据应付票据”科目科目余额余额应收账款应收账款“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”所所属明细账的借方属明细账的借方余额合计数，减余额合计数，减去坏账准备中有去坏账准备中有关应收账款计提关应
13、收账款计提的坏账准备期末的坏账准备期末余额后的金额余额后的金额应付账款应付账款“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”所属所属明细账的贷方余明细账的贷方余额合计数额合计数中级财务会计 预付款项预付款项“应付账款应付账款”和和“预预付账款付账款”所属明细所属明细账的借方余额合账的借方余额合计数，减去坏计数，减去坏账准备中有关预账准备中有关预付账款计提的坏付账款计提的坏账准备期末余额账准备期末余额后的金额后的金额预收款项预收款项“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”所属所属明细账的贷方余明细账的贷方余额合计数额合计数应收利息应收利息“应收利息应收利息”期末期末余额，减去坏账余额，减去坏账
14、准备中有关应收准备中有关应收利息计提的坏账利息计提的坏账准备期末余额后准备期末余额后的金额的金额应付职工薪应付职工薪酬酬本科目的期末余本科目的期末余额。计提工资、额。计提工资、福利、保险、住福利、保险、住房公积金、会费、房公积金、会费、职工教育经费、职工教育经费、非货币福利、辞非货币福利、辞退福利等退福利等中级财务会计 应收股利应收股利“应收股利应收股利”期末期末余额，减去坏账准余额，减去坏账准备中有关应收股利备中有关应收股利计提的坏账准备期计提的坏账准备期末余额后的金额末余额后的金额应交税费应交税费根据期末贷方余额填列，根据期末贷方余额填列，如果在借方，以如果在借方，以“-”“-”列示。列示
15、。企业交纳的税金不需要预企业交纳的税金不需要预计的不在本项目核算计的不在本项目核算其他应收款其他应收款“其他应收款利其他应收款利”期末余额，减去坏期末余额，减去坏账准备中有关其他账准备中有关其他应收款计提的坏账应收款计提的坏账准备期末余额后的准备期末余额后的金额金额应付利息应付利息“应付利息应付利息”科目余额（包科目余额（包括借款、债券的应支付的括借款、债券的应支付的利息利息中级财务会计 存货存货“材料采购材料采购”“原材料原材料”“低低值易耗品值易耗品”“库存商库存商品品”“周转材料周转材料”“委托加委托加工物资工物资”“委托代销商委托代销商品品”“生产成本生产成本”等科目余等科目余额，减去
16、额，减去“代销商品代销商品款款”“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额后金额后金额应付股利应付股利“应付利息应付利息”科目科目期末余额（股票期末余额（股票股利不同过该项股利不同过该项目）目）一年内到期的一年内到期的非流动资产非流动资产根据有关资产中一年根据有关资产中一年到期的非流动资产期末到期的非流动资产期末余额填列。余额填列。其他应付款其他应付款“其他应付款其他应付款”科科目期末余额目期末余额其他流动资产其他流动资产除流动资产外的其他流除流动资产外的其他流动资产。根据有关科目动资产。根据有关科目的余额填列的余额填列一年内到期一年内到期的非流动负的非流动负债债根据有关负债科根据有关负债科目中一年
17、到期的目中一年到期的期末余额填列。期末余额填列。流动资产合计流动资产合计其他流动负其他流动负债债除流动资产外的除流动资产外的其他流动资产。其他流动资产。根据有关科目的根据有关科目的余额填列余额填列中级财务会计 非流动资产：非流动资产：流动负债流动负债合计合计可供出售金融可供出售金融资产资产根据根据“可供出售金融可供出售金融资产资产”余额，减去余额，减去 “可供出售金融资产减可供出售金融资产减值准备值准备”余额填余额填非流动负非流动负债：债：持有至到期投持有至到期投资资根据根据“持有至到期投资持有至到期投资”余额，减去余额，减去“持有至持有至到期投资的减值准备到期投资的减值准备”余额填余额填长期
18、借款长期借款“长期借款长期借款”科科目余额，减去目余额，减去一年内到期的一年内到期的长期借款长期借款长期应收款长期应收款根据根据“长期应收款长期应收款”期末余额减去期末余额减去“未实现未实现的融资收益的融资收益”和和“坏账坏账准备准备”中所属的相关明中所属的相关明细科目余额后的金额填细科目余额后的金额填列列应付债券应付债券“应付债券应付债券”科科目余额，减去目余额，减去一年内到期的一年内到期的债券债券中级财务会计 长期股权长期股权投资投资根据根据“长期股权投资长期股权投资”余额，减去余额，减去“长期股权投长期股权投资的减值准备资的减值准备”余额填余额填长期应付长期应付款款根据根据“长期应付款长
19、期应付款”期期末余额减去末余额减去“未确认的未确认的融资费用融资费用”余额后的余额后的金额填列金额填列投资性房投资性房地产地产成本模式计量的，成本模式计量的，根据根据“投资房地产投资房地产”余额，减余额，减去去“投资房地产的减值准投资房地产的减值准备备”和和“累计摊销累计摊销”余余额填；额填；公允价值计量的公允价值计量的，根据根据“投资性房地产投资性房地产”余余额填额填专项应付专项应付款款根根据据“专项应付款专项应付款”的期末余额填列的期末余额填列固定资产固定资产根据根据“固定资产固定资产”余额，余额，减去减去“固定资产的减值准固定资产的减值准备备”和和“累计折旧累计折旧”余余额填额填预计负债
20、预计负债根根据据“预计负债预计负债”的的期末余额填列期末余额填列中级财务会计 在建工程在建工程根据根据“在建工程在建工程”余额，减去余额，减去“在建在建工程的减值准备工程的减值准备”余额填余额填递延所得递延所得税负债税负债根根据据“递延所得税负债递延所得税负债”的期末余额填列的期末余额填列工程物资工程物资根根据据“工程物资工程物资”的的期末余额填列期末余额填列其他非流其他非流动负债动负债除上述长期负债外的负除上述长期负债外的负债，减去一年内到期的，债，减去一年内到期的，余额填列余额填列固定资产清理固定资产清理根根据据“固定资产清固定资产清理理”的期末贷方余额的期末贷方余额填列，如为借方填列，如
21、为借方“-”列示列示非流动负非流动负债合计债合计生产性生物资产生产性生物资产根据根据“生物性资产生物性资产”余额，减去余额，减去“生物生物性资产的减值准备性资产的减值准备”余额填余额填负债合计负债合计中级财务会计 油气资产油气资产根据根据“油气资产油气资产”余余额，减去额，减去“油气资产的油气资产的减值准备减值准备”余额填余额填所有者权所有者权益（或股益（或股东权益）：东权益）：无形资产无形资产根据根据“无形资产无形资产”余额，余额，减去减去“无形资产的减值无形资产的减值准备准备”和和“累计摊销累计摊销”余额填余额填实收资本实收资本（或股本）（或股本）根据根据“实收资本实收资本”或或 “股本股
22、本”余额填余额填开发支出开发支出根据根据“研发指出研发指出”中所属中所属的的“资本化支出资本化支出”明细科明细科目填列目填列资本公积资本公积根据根据“资本公积资本公积”余额填余额填商誉商誉根据根据“商誉商誉”余额，减余额，减去去“相关减值准备相关减值准备”余余额填额填减：库存减：库存股股根据根据“库存股库存股”余余额填额填中级财务会计 长期待摊费用长期待摊费用根据根据“长期待长期待摊费用摊费用”科目余科目余额减去一年内摊额减去一年内摊销后的余额填列销后的余额填列盈余公积盈余公积根据根据“盈余公积盈余公积”余额填余额填递延所得税资产递延所得税资产根根据据“递延所得递延所得税资产税资产”的期末的期
23、末余额填列余额填列未分配利润未分配利润根据根据“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”的的余额计算填列余额计算填列其他非流动资产其他非流动资产除上述非流动资除上述非流动资产外的有关科目产外的有关科目的期末余额填列的期末余额填列所有者权益所有者权益（或股东权益）（或股东权益）合计合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者负债和所有者权益（或股东权益（或股东权益）合计权益）合计中级财务会计 中级财务会计 第三节利润表第三节利润表一、利润表的定义与内容一、利润表的定义与内容1.1.利润表利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费
24、用进行配比，以计算出企业一定时期的净利关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损报告形式。润或净亏损报告形式。2.2.作用作用 利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利利润分配的主要依据润分配的主要依据因此，因此，利润表是信利润表是信 息使用者息使用者进行投资决策的主要依据之一进行投资决策的主要依据之一。3.3.如何编制利润表？如何编制利润表？会计理论上存在两种不同的的观念：即会计理论上存在两种不同的的观念：即本期营业观本期营业观和和损益满计观损益满计观中级财务会计 二、利润表的编制二、利润表的编制 1 1、“本期金额本期金额”栏反映各项目
25、的本期实际栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的填入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。2 2、报表中各项目主要根据各损益类科目、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列的发生额分析填列 中级财务会计 3.3.利润表结构和项目排列顺序利润表结构和项目排列顺序 结构结构单步式和多步式单步式和多步式 内容内容主表和补充资料两部分。主表和补充资料两部分。项目排列顺
26、序项目排列顺序 反映了净利润形成的过程。反映了净利润形成的过程。包括四个步骤，即：包括四个步骤，即：第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润 第二步，利润总额第二步，利润总额(total amount of profit)第三步，计算净利润第三步，计算净利润(Net income)除了正表内容之外，企业会计制度还要求企业以除了正表内容之外，企业会计制度还要求企业以“补充资补充资料料”的形式列示出一些特殊项目的利润的形式列示出一些特殊项目的利润(或亏损或亏损)情况。情况。中级财务会计 3.3、填列方法填列方法q利润表主表部分利润表主表部分 中报（包括月、季及半年度报表）中报（包括月、季及半年度报
27、表）要求同时列要求同时列示示“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”；年报年报要求同时列示出要求同时列示出“本年累计数本年累计数”和和“上上年累计数年累计数”。q“补充资料补充资料”部分部分 要求同时列示出要求同时列示出“本年累计数本年累计数”和和“上年累计数上年累计数”。中级财务会计 5.2.1.每股收益（Earnings Per Common Share）=净利润（期初总股份数 +当年配股比例或增发新股比例流通股份总数）5.2.2.市盈率(PriceEarnings Ratio)=普通股每股市价普通股每股盈余 市盈率是确定发行价格的重要依据 5.2.3.股利收益率(Dividends
28、Yield)=普通股每股股利普通股每股市价 中级财务会计 利润表利润表单位：某企业单位：某企业 年年 月月 计量单位计量单位:元元 项项目目本期金额本期金额一、营业收入一、营业收入“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”贷方本期发贷方本期发生额生额减：营业成本减：营业成本“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”借借 方本期发方本期发生额生额营业税金及附加营业税金及附加“营业税金及附加营业税金及附加”借借 方本期发生额分析填列方本期发生额分析填列销售费用销售费用“销售费用销售费用”借借 方本期发生额分析填列方本期发生额分析填列管理费用管理费用“管理费用管理
29、费用”借借 方本期发生额分析填列方本期发生额分析填列财务费用财务费用“财务费用财务费用”科目发生额分析填列科目发生额分析填列资产减值损失资产减值损失“资产减值损失资产减值损失”科目发生额分析填列科目发生额分析填列加：公允价值变动收加：公允价值变动收益（损失以益（损失以“-”“-”号填号填列）列）“公允价值变动收益公允价值变动收益”科目发生额分析填列，净损科目发生额分析填列，净损失以失以“-”“-”号填列号填列投资收益（损失以投资收益（损失以“-”“-”号填列）号填列）“投资收益投资收益”科目发生额分析填列，净损失以科目发生额分析填列，净损失以“-”“-”号填列号填列其中：对联营企业和其中：对联
30、营企业和合营企业的投资收益合营企业的投资收益中级财务会计 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”“-”号填列）号填列）如亏损以如亏损以“-”“-”号填列号填列加：营业外收入加：营业外收入“营业外收入营业外收入”科目发生额分析填科目发生额分析填列列减：营业外支出减：营业外支出“营业外指出营业外指出”科目发生额分析填科目发生额分析填列列其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”“-”号填列）号填列）亏损总额以亏损总额以“-”“-”号填列号填列减：所得税费用减：所得税费用“所得税所得税”科目发生额分析填列科目发生额分析填列四、净利润
31、（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”“-”号填列）号填列）净亏损以净亏损以“-”“-”号填列号填列五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益净利润（可供普通股分配）净利润（可供普通股分配）/发行发行在外普通股加权平均股数在外普通股加权平均股数（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益见每股收益准则见每股收益准则中级财务会计 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。中级财务会计
