1、纳纳 税税 筹筹 划划 6/8/20236/8/2023纳税筹划的基本理论知识纳税筹划的基本理论知识营改增中的纳税筹划营改增中的纳税筹划个人所得税的纳税筹划个人所得税的纳税筹划房地产的纳税筹划房地产的纳税筹划6/8/2023格言：格言：v世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡亡v税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫叫-科尔贝（英）科尔贝（英）6/8/2023一个小一个小CASECASE带来的启示带来的启示 王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资于债券元人民币计划投资于债券市场
2、市场,现有两种债券可供选择：一是年利率现有两种债券可供选择：一是年利率为为5 5的国家债券；一是年利率为的国家债券；一是年利率为6 6的企的企业债券。业债券。王先生该如何选择呢？王先生该如何选择呢？6/8/2023v分析分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率上看，企业债券利率6%6%高于国家债券利率高于国家债券利率5%,5%,但由但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。才是他的
3、净收益率。国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%=5%企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%=4.8%王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。6/8/2023愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税2023-6-8肖全章76/8/2023亚当亚当斯密斯密 v 赋税理论赋税理论 v 亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经济。济。v 公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，
4、亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。v 确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。示。v 便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。v 经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，在他的财力上受到最少可能的激动。在他的财力上受到最少可能的激动。6/8/2023v亚当
5、亚当.斯密是经济学说史上第一个应用斯密是经济学说史上第一个应用“经济人经济人”假设的经济学家假设的经济学家 v“经济人经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。具有两个特质：一是自利，二是理性。v所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。v所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。力。6/8/2023问题的引入 6/8/2023纳税人的权利纳税人的权利1、知情权2、保密权 3、税收监督权 4、纳税申报方式选择权 5、申请延期
6、申报权 6 6、申请延期缴纳税款权、申请延期缴纳税款权 7 7、申请退还多缴税款权、申请退还多缴税款权 2023-6-8肖全章11我的权利是我的权利是?6/8/2023v8 8、依法享受税收优惠权、依法享受税收优惠权 v9 9、委托税务代理权、委托税务代理权 v1010、陈述与申辩权、陈述与申辩权 v1111、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权绝检查权 v1212、税收法律救济权、税收法律救济权 v1313、依法要求听证的权利、依法要求听证的权利 v1414、索取有关税收凭证的权利、索取有关税收凭证的权利 6/8/20236/8/2023一、
7、一、纳税筹划的含义纳税筹划的含义v（一）定义（一）定义v纳税筹划是指纳税人在纳税筹划是指纳税人在保障国家利益保障国家利益的前提下，的前提下，在在税法允许的范围税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税实现纳税最小化、企业价值最大化最小化、企业价值最大化的一种经济行为。的一种经济行为。6/8/2023v包括三个定义：包括三个定义：（1 1）纳税筹划的主体是纳税人）纳税筹划的主体是纳税人（2 2）纳税筹划的前提是不违反税法）纳税筹划的前提是不违反税法（3 3）纳税筹划的实质是节税）纳税筹划的实质是节
8、税6/8/2023二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 进行筹划的目 的是为了获 取最大的税收收益 在企业行为发 生前就进行 规划、设计和安排纳税筹划必须 在法律允许 的范围内进行合法性合法性筹划性筹划性目的性目的性6/8/2023目的性目的性v（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；的目标；v（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政资金以获取资金时间价值。资金以获取资金时间价值。6/8/2023 纳税筹划不一定能达
9、到预期效果好的税收筹划，需要多种专业知识的运用企业决策时不仅仅考虑纳税因素，还要整体考虑整体性整体性专业性专业性风险性风险性二、纳税筹划的特征二、纳税筹划的特征6/8/2023整体性：纳税筹划成本整体性：纳税筹划成本v纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本。本，包括显性成本和隐含成本。显性成本显性成本 例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划方案，预计采用该方案能节税方案，预计采用该方案能节税3 3万元，但制定万元，但制定该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用该方案时需聘请有关专业人员指
10、出代理费用5 5万元，其成本增加万元，其成本增加5 5万元，综合比较，考虑万元，综合比较，考虑整体性，还是应放弃该筹划方案。整体性，还是应放弃该筹划方案。6/8/2023整体性：纳税成本整体性：纳税成本v隐含成本隐含成本隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。失就是机会成本。6/8/2023专业性专业性
11、 现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。务筹划呈日益明显的专业化特点。6/8/2023v偷税偷税v逃税逃税v漏税漏税v抗税抗税v骗税骗税v欠税欠税v避税避税三、纳税筹划与其他行为的区别三、纳税筹划与其他行为的区别6/8/2023v1.1.偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销税款为
12、目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。6/8/2023v2.2.逃税逃税v以非法手段逃避税收负担的行为以非法手段逃避税收负担的行为v非法手段：非法手段：n隐瞒虚假申报n应税收入和应税交易项目n欺骗虚假申报n伪造交易事项n假报数额n不提供纳税申报6/8/20233.3.漏税漏税v纳税人在无
13、意识的情况下，少交或者不交税款的纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的行为行为v“无意识无意识”n纳税人对政策理解模糊不清n计算错误v处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为逃税。认定为逃税。6/8/20234 4.抗税抗税 v抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为为 v违反刑法，要接受刑事处罚违反刑法，要接受刑事处罚v是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现念的一种极端错误的表现 6/8/20235.5.骗税骗税 v是指采取弄
14、虚作假和欺骗等手段，将本来没有发是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。骗取出口退税款的一种少交税款的行为。v我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。体犯罪行为。6/8/20236.6.欠税欠税v欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税是指纳税人超
15、过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。发生的拖欠税款的行为。v欠税类别：欠税类别：n主观欠税：企业有钱而不交n客观欠税：企业想交税，但是没钱交v处罚处罚n主观欠税属于违法犯罪行为n客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月6/8/20237.7.避税避税v纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为降低或递延纳税义务的行为v避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的
16、不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多国家在其税法中加入了反避税条款的内容国家在其税法中加入了反避税条款的内容v我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施的反避税措施6/8/2023内容内容节税节税避税避税从法律角度看从法律角度看合法、合理合法、合理不违法不合理不违法不合理从立法本意看从立法本意看完全符合完全符合背道而驰背道而驰从税法角度看从税法角度看善意利用善意利用破坏性利用破坏性利用从税收政策看从税收政策看符
17、合税收政策符合税收政策不符合税收政策不符合税收政策目的目的税收支付的节约税收支付的节约少缴税或不缴税少缴税或不缴税对经济的影响对经济的影响促进生产经营活动促进生产经营活动破坏市场规则破坏市场规则节税与避税的区别6/8/2023为什么可以进行税收筹划？为什么可以进行税收筹划？v纳税可以测算纳税可以测算v税收优惠的存在税收优惠的存在v税收政策存在的差异性税收政策存在的差异性6/8/2023税务机关税务机关v除了要征税除了要征税v还要帮纳税人节税还要帮纳税人节税v宣传税法宣传税法v让纳税人知道税收优惠政策让纳税人知道税收优惠政策6/8/2023四、税收筹划平台与技术四、税收筹划平台与技术v1 1、避
18、税筹划、避税筹划v2 2、节税筹划、节税筹划v3 3、转嫁筹划、转嫁筹划v4 4、实现涉税零风险、实现涉税零风险6/8/20231 1、价格平台、价格平台v核心：转让定价核心：转让定价v关联企业关联企业v注意问题：注意问题：vA.A.要进行成本要进行成本-效益分析效益分析vB.B.价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防止被调整止被调整vC.C.运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排6/8/20232 2、优惠平台、优惠平台v优惠平台筹划方法优惠平台筹划方法v直接利用直接利用v临界点临界点v属地变更属地变更v挂靠
19、挂靠6/8/2023v注意问题：注意问题：v尽量挖掘信息源尽量挖掘信息源v充分利用充分利用v保持联系，得到认可保持联系，得到认可6/8/20233 3、漏洞平台、漏洞平台v时间时间 地点地点 人员人员 技术技术v注意问题：注意问题：v财务税务专业知识财务税务专业知识v纳税操作经验纳税操作经验v保密，隐蔽性保密，隐蔽性v风险风险-收益分析收益分析6/8/20234.4.规避平台规避平台 v利用临界点利用临界点v税基临界点税基临界点 优惠临界点优惠临界点6/8/2023纳税筹划操作的技术手段n免税技术n减税技术n税率差异技术n扣除技术n抵免技术n退税技术n分劈技术n延期纳税2023-6-8396/
20、8/2023v案例案例v刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发明经过等写了一本书，能够取得明经过等写了一本书，能够取得40004000元的稿酬收入。元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。工作。v署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在税法处理上有什么不同？
21、税法处理上有什么不同？2023-6-8肖全章406/8/2023计税依据金额上的可调整性计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修改建、装修,已知该栋办公楼的原值为已知该栋办公楼的原值为50005000万元万元,董事会决定这次的维修费用董事会决定这次的维修费用预算为预算为25002500万元左右万元左右。6/8/2023v税法上的大修理支出税法上的大修理支出v：1 1、修理支出达到取得固定资产的、修理支出达到取得固定资产的 计税基础计税基础50%50%以上以上 v2 2、修理后固定资产的使用年、修理后固定资产的使用年 延长延长2 2
22、年以上年以上6/8/2023 如果把维修费用支出控制在如果把维修费用支出控制在25002500万元以下万元以下,则其则其维修支出可以一次性计入当年费用维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过纳税所得额；如果维修费用超过25002500万元万元,则属于则属于固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影两种不同方
23、法对企业计税依据确定产生不同影响响.6/8/2023【案例案例】某纺织厂拟用某纺织厂拟用10001000万元购进设备，投资收万元购进设备，投资收益期为益期为1010年，年均盈利年，年均盈利200200万元，该纺织万元，该纺织厂适用厂适用25%25%的所得税率。对于的所得税率。对于10001000万资金万资金的筹集有两种方案：方案一，用企业自有的筹集有两种方案：方案一，用企业自有资金支付，但企业需积累资金支付，但企业需积累1010年；方案二，年；方案二，向银行贷款向银行贷款,银行贷款年利息银行贷款年利息1515万。从节万。从节税的角度看，应选择哪种方案？税的角度看，应选择哪种方案？6/8/202
24、3 该厂盈利后每年应纳所得税额该厂盈利后每年应纳所得税额:200:20025%=5025%=50万元万元1010年应纳所得税总额为年应纳所得税总额为:50:50万万10=50010=500万元万元若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得10001000万元万元的贷款，年息支付的贷款，年息支付1515万元；企业年均盈利仍为万元；企业年均盈利仍为200200万元万元 则企业每年应纳所得税额为则企业每年应纳所得税额为:(200:(200万一万一1515万万)25%=
25、46.2525%=46.25万元万元 则则 实际税负为实际税负为:46.25:46.25万万/200/200万万=23.125%=23.125%1010年应纳所得税总额为年应纳所得税总额为:46.25:46.25万万l0=462.5l0=462.5万元万元 6/8/20236/8/2023概述概述v为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增值国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：税制度改革试点：v1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布经国务院同，财政部和国家税务
26、总局发布经国务院同意的意的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税20111102011110号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）号）包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。v明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和部，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。6/8/2023v财政部财政部 国
27、家税务总局关于在北京等国家税务总局关于在北京等8 8省市开展交省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知点的通知v财税财税201220127171号号 v北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（广东省（含深圳市）含深圳市）6/8/2023v试点地区应自试点地区应自20122012年年8 8月月1 1日开始面向社会组织实日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管施试点工作，开展试点纳税人认定
28、和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。期实现新旧税制转换。北京市应当于北京市应当于20122012年年9 9月月1 1日完成新旧税制转日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于换。江苏省、安徽省应当于20122012年年1010月月1 1日完成新日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于旧税制转换。福建省、广东省应当于20122012年年1111月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省
29、应当于应当于20122012年年1212月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。6/8/2023营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v 1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v 2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717%；提供；提供交通运输业服交通运输业服务务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服包括研
30、发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率询服务，税率为为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以下（交通运万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。v 3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v 4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。收入仍归属试点地区。v 5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值
31、税专用发票，受票方纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。6/8/2023营改增后归谁管？营改增后归谁管？v国税局？国税局？v地税局？地税局？6/8/2023征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地
32、下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【
33、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 6/8/2023船舶代理应征什么税？船舶代理应征什么税？v提供船舶代理服务的单位和个人，提供船舶代理服务的单位和个人，受受船舶所有人、船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人船舶经营人或者船舶承租人委托委托向运输服务接受向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收运输服务收入入，应当按照水路运输服务缴纳增值税，应当按照水路运输服务缴纳增值税 6/8/2023
34、征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提
35、供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服
36、务和装卸搬运服务。卸搬运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】6/8/
37、2023纳税人的分类管理纳税人的分类管理v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销售年应税销售额额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人本数）以下。纳税人提供
38、应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。税人的应税服务年销售额标准进行调整。6/8/2023一般纳税人认定一般纳税人认定v 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准v 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元的纳税人为增值税一万元的纳税人为增值税一般纳税人。般纳税人。v 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续
39、不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。v 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为550550万元，万元，销售额销售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元 500 500万元万元 销售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。6/8/2023一般纳税人认
40、定一般纳税人认定v 认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（同现行一般纳税人认定规定）v（1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；v（2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v 纳税辅导期管理纳税辅导期管理v（1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。v（2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣
41、税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于6 6个月个月.6/8/2023一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 1.1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单非企业性单位位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人可选择按照小规模纳税人纳税。纳税。v 2.2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置按照国家统一的会计制度规
42、定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务资料税务资料的，可以向主管税务机关的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为，成为一般纳税人。一般纳税人。v 3.3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。6/8/2023一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 4.4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额
43、，也不得不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票使用增值税专用发票：（1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的；（2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。6/8/2023本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1.1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无，无论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应
44、税服务的年销售额是否达到500500万元，万元，均应当申请均应当申请认定为一般纳税人认定为一般纳税人。v 2.2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v 3.3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v 一般纳税人提供财
45、政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月个月内不得变更内不得变更。6/8/2023不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件v应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属不属于一般纳税人。于一般纳税人。v不认定应符合以下条件之一不认定应符合以下条件之一：（1 1）非企业性单位；）非企业性单位；（2 2）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业；（3 3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可
46、选择按照小规模纳税人纳税。6/8/2023适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法）v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。税率为零。6/8/2023适用税率适用税率v二、征收率二、征收率v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。
47、适用于小规模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。客渡、公交客运、轨道交通、出租车。v三、关于零税率三、关于零税率v 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再
48、行处理。政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。6/8/2023一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 价格优惠临界点价格优惠临界点433950433950元，因元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。此，应从甲（一般纳税人）处采购。6/8/2023【税法规定税法规定】：小规模纳税人进货渠道选择：小规模纳税人进货渠道选择 小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额不得抵扣。不得抵扣。【筹划思路筹划思路】：选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税后收
49、益最大。后收益最大。6/8/2023销售结算方式的纳税筹划销售结算方式的纳税筹划v【税法规定税法规定】不同结算方式下纳税义务发生时间的确定不同结算方式下纳税义务发生时间的确定 【筹划思路筹划思路】在税法允许的范围内，尽量在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。间，获得纳税期的递延。6/8/2023v（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；当天；v（二）采取托收承付和委托银行
50、收款方式销售货物，（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；v（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；v（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，
