1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十四章第十四章 财务报告财务报告普通高等学校普通高等学校“十二五十二五”国家级规划教材国家级规划教材第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注本章重点：本章重点：1 1、资产负债表、资产负债表2 2、利润表、利润表3 3、现金流量表、现金流量表（难点）（难点）目 录一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正
2、式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息：1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使
3、用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”（一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准
4、则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。（二）其他财务报告（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。四、财务报告的分类四、财
5、务报告的分类 财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类：1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报静态报表表 2.2.编报时间编报时间 中期报中期报告告 年年报报 3 3.编制基础编制基础 个别报表个别报表 汇总报表汇总报表 合并报合并报表表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠 2.2.信息具有相关性信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产
6、、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是是一张揭示一张揭示企业企业在一定时点上财务状况的静态报表。在一定时点上财务状况的静态报表。1 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构资本结构 2 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4 4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5 5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 第二节 资产负债表二、资产负债表的局限性二
7、、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法（一）资产负债表项目分类方法 按流动性分类按流动性分类资产负债流动资产 非流动资产流动负债 流动负债所有者权益也能按流动性分类吗？非流动负债（二）资产负债表的格式（二）资产
8、负债表的格式 1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表 2.2.账户式资产负债表账户式资产负债表 3.3.我国现行资产负债表格式我国现行资产负债表格式 账户式结构账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了体上体现了“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计的会计（三）（三）原原理：理：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益注意各种格式的优缺点账户式 因其外表形式像因其外表形式像“T”T”形账户而得名。形账户而得名。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权
9、益期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产应付票据应付票据 应收票据应收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款（略）（略）（略）（略）资产总计资产总计负债和所有者权益总负债和所有者权益总计计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列（四）资产负债表项目列示内容及填列（四）资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上栏内各项数字，应根据上年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余
10、额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：填列方法主要有：相应总账金额直接填列相应总账金额直接填列 相关总账金额计算填列相关总账金额计算填列 相关总账与明细账金额分析计算填列相关总账与明细账金额分析计算填列 相关明细账金额分析计算填列相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表编制实例四、资产负债表编制实例 步骤：步骤：1.1.编制会计分录编制会计分录 2.2.根据
11、科目的期初余额和本期业务，结出科目根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末的期末余额余额 3.3.编制资产负债表编制资产负债表华天公司华天公司2015年年10月的余额试算平衡表如下：月的余额试算平衡表如下：余额试算平衡表余额试算平衡表2015年年10月月31日日会计科目会计科目期末余额期末余额借方借方贷方贷方库存现金库存现金1380银行存款银行存款64000其他货币资金其他货币资金1220应收账款应收账款36400坏账准备坏账准备500原材料原材料27400库存商品库存商品41500材料成本差异材料成本差异1900固定资产固定资产324500累计折旧累计折旧14500固定资产清理固定资产清
12、理5000长期待摊费用长期待摊费用39300应付账款应付账款31400预收账款预收账款4200长期借款长期借款118000实收资本实收资本300000盈余公积盈余公积1500利润分配利润分配8700本年利润本年利润50000合计合计535700535700补充资料：补充资料：1.1.长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额2 0002 000元。元。2.2.长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为40 00040 000元。元。3.3.应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款应收账款有关明细账期末余额情况
13、为：应收账款A A公司公司 贷方余额贷方余额6 000 6 000 应收账款应收账款BB公司公司 借方余额借方余额42 40042 4004.4.应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款C C公司公司 贷方余额贷方余额39 400 39 400 应付账款应付账款DD公司公司 借方余额借方余额8 0008 0005.5.预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款E E公司公司 贷方余额贷方余额 7 400 7 400 F F公司公司 借方余额借方余额 3 2003 200要求：请根据上述资料，计算华天公司要求：
14、请根据上述资料，计算华天公司20152015年年1010月月3131日资产负债表中下列报表项目的日资产负债表中下列报表项目的期末数。期末数。（1 1）货币资金（）货币资金（）元；）元；（9 9）应付账款（）应付账款（）元；）元；（2 2）应收账款（）应收账款（）元；）元；（1010）预收款项（）预收款项（）元；）元；（3 3）预付款项（）预付款项（）元；）元；（1111）流动负债合计（）流动负债合计（）元；）元；（4 4）存货（）存货（）元；）元；（1212）长期借款（）长期借款（）元；）元；（5 5）流动资产合计（）流动资产合计（）元；）元；（1313）负债合计（）负债合计（）元；）元；（6
15、 6）固定资产（）固定资产（）元；）元；（1414）所有者权益合计（）所有者权益合计（）元；）元；（7 7）非流动资产合计（）非流动资产合计（）元；）元；（1515）负债及所有者权益合计（）负债及所有者权益合计（）元）元（8 8）资产合计（）资产合计（）元；）元；应收账款42400+320050045100 预收账款7400+600013400补充资料：补充资料：1.1.长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额2 0002 000元。元。2.2.长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为40 00040 00
16、0元。元。3.3.应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款A A公司公司 贷方余额贷方余额6 000 6 000 应收账款应收账款BB公司公司 借方余额借方余额42 40042 4004.4.应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款C C公司公司 贷方余额贷方余额39 400 39 400 应付账款应付账款DD公司公司 借方余额借方余额8 0008 0005.5.预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款E E公司公司 贷方余额贷方余额 7 400 7 400 F
17、F公司公司 借方余额借方余额 3 2003 200要求：请根据上述资料，计算华天公司要求：请根据上述资料，计算华天公司20082008年年1010月月3131日资产负债表中下列报表项目的日资产负债表中下列报表项目的期末数。期末数。（1 1）货币资金（）货币资金（6660066600 ）元；）元；（9 9）应付账款（）应付账款（39 400 39 400）元；）元；（2 2）应收账款（）应收账款（45 100 45 100）元；）元；（1010）预收款项（）预收款项（13 400 13 400）元；）元；（3 3）预付款项（）预付款项（8 000 8 000）元；）元；（1111）流动负债合计（
18、）流动负债合计（9280092800 ）元；）元；（4 4）存货（）存货（6700067000 ）元；）元；（1212）长期借款（）长期借款（7800078000 ）元；）元；（5 5）流动资产合计（）流动资产合计（188700188700 ）元；）元；（1313）负债合计（）负债合计（170800170800 ）元；）元；（6 6）固定资产（）固定资产（310000310000 ）元；）元；（1414）所有者权益合计（）所有者权益合计（360200360200 ）元）元（7 7）非流动资产合计（）非流动资产合计（342300342300 ）元）元 ；（；（1515）负债及所有者权益合计（）负
19、债及所有者权益合计（531000531000 ）（8 8）资产合计（）资产合计（531000531000 ）元；）元；第二第二节节 利利润润表表一、利润表的概念一、利润表的概念 反映企业在一定会计期间经营成果的会反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。计报表。二、利润表的作用二、利润表的作用 1.1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策贷款决策提供依据提供依据 2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的内容三、利润表的内容 反
20、映构成企业营业利润的各项要素内容，如反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业利润总额的要素内容。如营反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。反映构成企业净利润的要素内容。如利润反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。总额和所得税费用。四、利润表的格式四、利润表的格式（一）单步式利润表（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润用合计从
21、而得出本期利润（二）多步式利润表（二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润 利利润润表表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税
22、费用减：所得税费用比较利润表比较利润表五、利润表的编制方法五、利润表的编制方法（一）利润表的填列规则（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额 （二）利润表各项目的内容及填列（二）利润表各项目的内容及填列 1.“1.“本月数本月数”的基本填列方法的基本填列方法 （1 1）根据有关账户的发生额计算填列。如）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入营业收入”项目为项目为“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户发生额账户发生额之和；如之和；如“营业成本营业成本”项目为项目为“主营业务成本主营业务成本”和和“其他其
23、他业务成本业务成本”账户发生额之和。账户发生额之和。（2 2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。加、销售费用和管理费用等。（3）“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列 利利润润表表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入2 580 0002 580 000 减：营业成本减：营业成本 1 460 0001 460 000 营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000 销售费用销售费用 120 00012
24、0 000 管理费用管理费用 （以下略）（以下略）财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用“本月数”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 主营业务成本 期末余额 1 360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略）如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余额账户为借方余额时应用时应用“”填填
25、列列 利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入2 580 0002 580 00024 080 00024 080 000 减：营业成本减：营业成本 1 460 0001 460 00010 860 00010 860 000 营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000 销售费用销售费用 120 000120 000 管理费用管理费用 （以下略）（以下略）财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润
26、总额 减：所得税费用减：所得税费用2.“2.“本年累计数本年累计数”的基本填列方法的基本填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例例】星海公司111月 累 计 营 业 收 入 为21 500 000元（见表115），12月份的营业收入为2 580 000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24 080 000元，见上表）。其他累计数的计算依此类推。某企业某企业20201616年全年有关损益类科目累计发生额如下：年全年有关损益类科目累计发生额如下：主营业务收入主营业务收入 （贷方）（贷方）550,00
27、0 550,000 主营业务成本主营业务成本 （借方）（借方）200,000 200,000 营业税金及附加营业税金及附加 （借方）（借方）50,000 50,000 其他业务收入其他业务收入 （贷方）（贷方）120,000 120,000 其他业务成本其他业务成本 （借方）（借方）30,000 30,000 投资收益投资收益 （贷方）（贷方）20,000 20,000 营业外收入营业外收入 （贷方）（贷方）45,000 45,000 管理费用管理费用 （借方）（借方）27,000 27,000 财务费用财务费用 （借方）（借方）8,000 8,000 销售费用销售费用 （借方）（借方）30,
28、000 30,000 营业外支出营业外支出 （借方）（借方）20,000 20,000 所得税所得税 （借方）（借方）105,600 105,600要求：编制该公司要求：编制该公司20201616年利润表年利润表课堂练习：利 润 表 编制单位：2016年度 单位：元 项项 目目年初数年初数 本本 年年 数数一、营业收入一、营业收入 略略670 000670 000（1 1）减：营业成本减：营业成本230 000230 000（2 2）营业务税金及附加营业务税金及附加50 00050 000（3 3）管理费用管理费用27 00027 000（4 4）销售费用销售费用30 00030 000（5
29、5）财务费用财务费用8 0008 000（6 6）资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动损益（损失以加：公允价值变动损益（损失以“”填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）20 00020 000（7 7）二、营业利润二、营业利润345 000345 000（8 8）加：营业外收入加：营业外收入45 00045 000（9 9）减：营业外支出减：营业外支出 20 00020 000（1010）三、利润总额三、利润总额370 000370 000（1111）减：所得税减：所得税105 600105 600（1212）四、净利润四、净利润264 400264 400（1
30、313）n 资产负债表的具体填列方法如下：资产负债表的具体填列方法如下：根据有关总账账户期末借方余额直接填列的项目：根据有关总账账户期末借方余额直接填列的项目：交易性金融资产、固定资产清理等；交易性金融资产、固定资产清理等；根据有关总账账户期末贷方余额直接填列的项目：根据有关总账账户期末贷方余额直接填列的项目：短期借款、应付票据、应付利息、应付股利、短期借款、应付票据、应付利息、应付股利、实收资本、资本公积、盈余公积等；实收资本、资本公积、盈余公积等；返回相关总账金额计算填列相关总账金额计算填列 1 1、“货币资金货币资金”：根据根据“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“其他货币资金其
31、他货币资金”总账余额之和填列。总账余额之和填列。2 2、“存货存货”：根据根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“委托加工物委托加工物资资”、“周转材料周转材料”、“生产成本生产成本”、“材料成材料成本差异本差异”等账户余额相加减来填列。等账户余额相加减来填列。3 3、“未分配利润未分配利润”：根据根据“本年利润本年利润”、“利利润分配润分配”的余额的余额相加来填列。相加来填列。返回根据有关明细账户期末余额计算填列。根据有关明细账户期末余额计算填列。如如“应应收账款收账款”和和“预收账款预收账款”项目项目 应收账款A企业 期末余额 200 00
32、0 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 300 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质）合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质）预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质）合计30 6 000应填入资产负债表的“应收账款”项目
33、合计200 000应填入资产负债表的“预付账款”项目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质）又如又如“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目项目根据有关明细账户期末余额计算填列的项目：根据有关明细账户期末余额计算填列的项目：n 资产负债表的具体填列方法如下资产负债表的具体填列方法如下(续）：续）：应收账款：应收账款：应收账款明细账户借方余额应收账款明细账户借方余额+预收账款明细账户借方余额预收账款明细账户借方余额预收账款：预收账款：预收账款明细账户贷方余额预收账款明细账户贷方余额+应收账款明细账户贷方余额应收账款明细账户贷方余额根据有关明细账户期末余额计算填列的项目：根
34、据有关明细账户期末余额计算填列的项目：n 资产负债表的具体填列方法如下资产负债表的具体填列方法如下(续）：续）：应付账款：应付账款：应付账款明细账户应付账款明细账户贷方贷方余额余额+预付账款明细账户预付账款明细账户贷方贷方余额余额预付账款：预付账款：预付账款明细账户预付账款明细账户借方借方余额余额+应付账款明细账户应付账款明细账户借方借方余额余额返回“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”与持有至到期投资、与持有至到期投资、长期应收款长期应收款 、长期待摊费用、长期待摊费用等等 将持有至到期投资、长期应收款将持有至到期投资、长期应收款 、长期待摊、长期待摊费用中将于费用中将于1年内到期
35、或摊销完毕的部分在年内到期或摊销完毕的部分在“一年一年内到期的非流动资产内到期的非流动资产”中反映。中反映。35n 资产负债表的具体填列方法如下资产负债表的具体填列方法如下(续）：续）：“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”与长期借款、应付债与长期借款、应付债券、长期应付款券、长期应付款 、预计负债、预计负债等等 将长期借款、应付债券、长期应付款将长期借款、应付债券、长期应付款 、预、预计负债中将于计负债中将于1 1年内到期部分在年内到期部分在“一年内到期的长一年内到期的长期负债期负债”中反映中反映36n 资产负债表的具体填列方法如下资产负债表的具体填列方法如下(续）：续）：返回根据有关
36、账户余额减去其被抵项目后的净额填列：根据有关账户余额减去其被抵项目后的净额填列：应收账款：期末余额应收账款：期末余额-坏账准备坏账准备 固定资产：期末余额固定资产：期末余额-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备 存货、持有至到期投资、长期股权投资、无形资产存货、持有至到期投资、长期股权投资、无形资产-被抵项被抵项目后的净额目后的净额n 资产负债表的具体填列方法如下资产负债表的具体填列方法如下(续）：续）：返回一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经期内经营活动、投资
37、活动及筹资活动的动态报营活动、投资活动及筹资活动的动态报表表 作用：作用：1.1.提供企业的现金流量信息提供企业的现金流量信息 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求需求情况做出判情况做出判断断 3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业企业未来的发展情况未来的发展情况 4.4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关无关的投资及筹资活的投资及筹资活动动第四节 现金流量表二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资
38、金和现金具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物等价物 注意各项的具体内容编表基础现金（广义的）三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素（一）现金流量及其影响因素 现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量 企业的经营业务按其与现金流量的关系企业的经营业务按其与现金流量的关系 ：1.1.现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增
39、减变动 2.2.非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 3.3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 4.4.现金流量应按总额反映现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式（三）现金流量表的格式 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金
40、金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动和筹资活动 注意各项具体内容四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列
41、 1 1直接法直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量来自企业经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1 1）根据相应科目记录分析填列）根据相应科目记录分析填列（2 2）公式调整）公式调整注意公式的涵义与内容 2 2间接法间接法 间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润(
42、或净损失或净损失)为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目（六）现金流量
43、表附注的填列（六）现金流量表附注的填列 分为三部分：分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况 1.1.基本原理基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动是经营活动现金又一种表达方式即间接法现金又一种表达方式即间接法 2.2.现金流量表附注现金流量表附注从净利润开始调整 3.3.填列方法填列方法 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额=净利润净利润+实际没有支付现金的费用实际没有支
44、付现金的费用 -实际没有收到现金的收益实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数与经营活动有关的流动负债的增加数（七）现金流量表的平衡关系（七）现金流量表的平衡关系 1.1.现金流量表中由现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生筹资活动产生的现金流量净额的现金流量净额”以及以及“汇率变动对现金和现金等价汇率变动对现
45、金和现金等价物的影响物的影响”之和得出的之和得出的“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加额额”2.2.现金流量表中用直接法填列的现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现经营活动产生的现金流量净额金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得等于现金流量表附注中用间接法调整得出的出的“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”（八）编制现金流量表可选用的技术方法（八）编制现金流量表可选用的技术方法 1.1.直接标记法直接标记法 2.2.工作底稿法工作底稿法 3.T3.T形账户法
46、形账户法 4.4.其他方法其他方法 复式分录法复式分录法 公式法公式法五、现金流量表编制实例五、现金流量表编制实例 例例13-6 13-6 1.1.直接标记法直接标记法 在平时登记账簿（日记账）时，将涉及到现金收在平时登记账簿（日记账）时，将涉及到现金收支的业务做标记（按现金流量表相应的行次），年支的业务做标记（按现金流量表相应的行次），年末将相同标记的汇总合计填列到现金流量表相对应末将相同标记的汇总合计填列到现金流量表相对应的项目中。的项目中。【例例】销售商品、提供劳务收到现金销售商品、提供劳务收到现金 平时登日记账时，在账上做标记平时登日记账时，在账上做标记，年终将，年终将标记标记的汇总登
47、记在第一个项目中的汇总登记在第一个项目中一、所有者权益变动表的概念及作用一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表表 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 第五节 所有者权益变动表二、所有者权益变动表的格式二、所有者权益变动表的格式 1.1.表首表首 说明报表名
48、称、编制单位、编制日期、报表编号、说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等货币名称、计量单位等 2.2.正表正表 是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况初、年末余额情况 三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制 上年金额上年金额 本年金额本年金额一、提供财务报表附注的原因一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明
49、与详细解释的补充说明与详细解释 主要原因：主要原因：1.1.突出财务报表信息的重要性突出财务报表信息的重要性 2.2.提高报表内信息的可比性提高报表内信息的可比性 3.3.增加报表内信息的可理解性增加报表内信息的可理解性第六节 财务报表附注 二、财务报表附注的形式二、财务报表附注的形式 1.1.旁注旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明 2.2.附表附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格 3.3.底注底注
50、 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明的补充说明 附注披露的内容附注披露的内容 ：-企业的基本情况企业的基本情况 -财务报表的编制基础财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明报表重要项目的说明一、中期财务报告的概念及作用一、中期财务报告的概念及作用（一）中期财务报告的概念（一）中期财务报告的概念 中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告中期财务报告指
