1、高级财务会计平时作业高级财务会计平时作业 业务处理题：业务处理题： 一、所得税会计一、所得税会计 1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司” ） 。2007 年度实现利润总额为 2000 万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年以前适用的所得税税率为 15%，2007 年 起适用的所得税税率为 33%（非预期税率） 。 2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元） ： 项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 长期股权投资减值准备 120 50 170 坏账准备 1500 100 1400 固定资产减值准备 300 300 0 600 无形
2、资产减值准备 0 400 0 400 存货跌价准备 600 250 350 假定按税法规定， 公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除； 甲公司除计 提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求： （1）计算甲公司 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。 （2）计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费 用。 （3）编制 2007 年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目） 。 1 解答：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+
3、350)33%=963.6(万元) (2)2007 年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)33%=792(万元) 2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)15%=585.6(万元) 2007 年所得税费用=792-585.6=206.4 万元 (3)会计分录： 借：所得税费用 206.4 递延所得税资产 585.6 贷：应交税费应交所得税 792 2远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行企业会计准则第 18 号 所得税 ，2007 年所得税税率为 33%；2008 年所得税税率为 25%。2007 年有关所
4、得税业务 事项如下： （1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为 2000 万元， 未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。 （2）远洋公 司 2007 年末无形资产账面余额为 600 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元。按照税法 规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。 （3）远洋公司 2007 年支付 800 万元购入交易 性金融资产，2007 年末，该交易性金融资产的公允价值为 860 万元。按照税法规定，交易 性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 （4）2007 年 12 月，远洋公司支付 2000 万元购入可供出售金融
5、资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100 万元。按照税 法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于 何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和 递延所得税负债，并进行账务处理。 2 解答： （1）存货不存在暂时性差异。原因：按照企业会计准则第 18 号所得税 的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2007 年末， 公司的库存商品年末账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元，存货的账面
6、余额为其实际成本，可以在企业回收账面资产价值的过程中，计算应缴纳 所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是 2000 万元，不存在暂 时性差异。 （2）无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值为 500 万，其计税基础 为 600 万，形成暂时性差异 100 万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产 生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。 应确定递延所得税资产=100*25%=25 万元 借：递延所得税资产 25 万元 贷：所得税费 25 万元 （3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为 860 万
7、元，其计税基础为 800 万元，形成暂时性差异 60 万，按照规定，当资产的账面价值大于其 计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 应确定递延所得税负债=60*25%=15 万元 借：所得税费用 15 万元 贷：递延所得税负债 15 万元 （4） 可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异， 原因： 可供出售金融资产的账面价值是 2100 万元，其计税基础是 2000 万元，形成暂时性差异 100 万元，按照税法规定，当资产的账面 价值大于其计税基础是， ，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差 异。 应确定递延所得税负债=100*25%=25 万
8、元 借：资本公积-其他资本 25 万元 贷：递延所得税负债 25 万元 二、租赁会计二、租赁会计 3. 甲公司于 2002 年 1 月 1 日从乙公司租入一台全新管理用设备， 租赁合同的主要条款如下： （1）租赁期开始日：2002 年 1 月 1 日。 （2）租赁期限：2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31 日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：200 万元。 （4）租金支 付方式：在租赁期开始日预付租金 80 万元，2002 年年末支付租金 60 万元，租赁期满时支 付租金 60 万元。 该设备公允价值为 800 万元。 该设备预计使用年限为 1
9、0 年。 甲公司在 2002 年 1 月 1 日的资产总额为 1500 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资 租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲 公司按期支付租金， 并在每年年末确认与租金有关的费用。 乙公司在每年年末确认与租金有 关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 要求： （1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。 （2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 （3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 3解答： (1)(1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租
10、赁未满足融资租赁的任何一此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。项标准。 (2)(2)甲公司有关会计分录：甲公司有关会计分录： 20082008年年1 1月月1 1日日 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080 20082008年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 100(2002=100)100(2002=100) 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4040 银行存款银行存款 6060 20092009年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4040
11、 银行存款银行存款 6060 (3)(3)乙公司有关会计分录：乙公司有关会计分录： 20082008年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 8080 贷：应收账款贷：应收账款 8080 20082008年、年、20092009年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 6060 应收账款应收账款 4040 贷：租赁收入贷：租赁收入 100(200/2=100)100(200/2=100) 4. A 公司于 2000 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。 合同主要条款如下： （1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）起租日：2000 年 12 月 3
12、1 日。 （3）租赁期：2000 年 12 月 31 日2002 年 12 月 31 日。 （4）租金支付方式：2001 年和 2002 年每年年末支付租金 500 万元。 （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，A 公司可以向 B 租赁公司支付 5 万 元购买该设备。 （6） 甲生产设备为全新设备， 2000 年 12 月 31 日的公允价值为 921. 15 万元。 达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3 年，无残值。 （7）租赁年内含利率为 6%。 （8） 2002 年 12 月 31 日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于 2000 年 12 月 31 日运抵
13、A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料 100 万元，该批材料的进项税额为 17 万元，发生安装人员工资 33 万元，设备于 2001 年 3 月 10 日达到预定可使用状态。A 公 司 2000 年 12 月 31 日的资产总额为 2000 万元， 其固定资产均采用平均年限法计提折旧， 与 租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。 要求： （1）判断该租赁的类型，并说明理由。 （2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。 （3）编制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会 计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理） 。 （答
14、案中的单位以万元表示） 4 解答：（1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值50034651300079211970.18（万元） ，占租赁资产公允价 值（921.15 万元）的 90以上，因此符合融资租赁的判断标准. （2）起租日的会计分录： 最低租赁付款额50043002300（万元） 租赁资产的入账价值1970.18（万元） 未确认的融资费用23001970.18329.82（万元） 借：固定资产融资租入固定资产 1970.18 未确认融资费用 329.82 贷：长期应付款应付融资租赁款 2300 （3）2002 年 12 月 31 日 支付租金： 借：长期应付款应付融资租
15、赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用1970.186118.2 万元 借：财务费用 118.2 贷：未确认融资费用 118.2 计提折旧： 计提折旧（1970.1300）/4417.525（万元） 借：制造费用折旧费 417.525 贷：累计折旧 417.525 三、物价变动会计三、物价变动会计 5资料：华厦公司 2009 年 12 月 31 日固定资产的账面余额为 800 000 元，其购置期间为 2007 年 500 000 元，2008 年为 200 000 元，2009 年为 100 000 元。在这三年期间一般物价 指数的变动情况分别为
16、：2007 年 105,2008 年 120，2009 年 150。 要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。 5 解答： 按一般物价指数调整固定资产账面价值表 购置年度 调整前历史成本（元） 物价指数 调整系数 调整后金额（元） 2001 500 000 105 150/105 714 285.71 2002 200 000 120 150/120 250 000 2003 100 000 150 150/150 100.000 合 计 800 000 1 064 285.71 6、资料：延吉公司 2008 年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和 2008 年度损益表 及利润分配表如
17、下： 延吉公司比较资产负债表 单位：元 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 货币资金 120 000 135 000 应收账款 45 000 42 000 存货 100 000 105 000 固定资产 520 000 520 000 减：累计折旧 （85 000） （105 800） 资产合计 700 000 696 200 应付账款 40 000 45 000 长期借款 150 000 141 000 普通股 500 000 500 000 留存收益 10 000 10 200 权益合计 700 000 696 200 延吉公司损益表及利润分配表 2008
18、年度 单位：元 销售收入 500 000 减：销售成本 期初存货 100 000 本期购货 350 000 可供销售存货 450 000 期未存货 105 000 345 000 折旧费用 20 800 其他费用 44 000 所得税 40 000 104 800 净利润 50 200 续表 加：期初留存收益 10 000 减：现金股利 50 000 期未留存收益 10 200 其它有关资料有： （1）年初存货购置时的平均物价指数为 105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货 发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为 125。 （2）固定资产购置时的物价指数为 110，年折旧率为 4
19、%，无残值。 （3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。 （4）普通股发行时的物价指数为 108。 （5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。 （6）现金股利宣告分派时的物价指数为 145。 （7） 2007 年 12 月 31 日的物价指数为 115， 2008 年 12 月 31 日的物价指数为 145， 2008 年度平均物价指数为 130。 要求： （1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。 （2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。 6 解答： 延吉公司 重编比较资产负债表工作底稿 项目 2007 年 12 月 31 日 2008 年 1
20、2 月 31 日 调整前 金额（元） 调整系列 调整后 金额（元） 调整前 金额（元） 调整系列 调整后 金额（元） 货币奖金 120 000 145/115 151 304.35 135 000 145/145 135 000 应收账款 45 000 145/115 56 739.13 42 000 145/145 42 000 存货 100 000 145/105 138 095.24 105 000 145/125 121 800 固定资产 520 000 145/110 685 454.55 520 000 145.110 685 454.55 减：累计折旧 85 000 145/11
21、0 112 045.45 105 800 145/110 139 463.64 资产合计 700 000 919 547.82 696 200 844 790.91 应付账款 40 000 145/115 50 434.78 45 000 145/145 45 000 长期借款 150 000 145/115 189 130.43 141 000 145/145 141 000 普通股 500 000 145/108 671 296.30 500 000 145/108 671 296.30 留存收益 10 000 8 686.31 10 200 （12 505.39） 权益合计 700 00
22、0 919 547.82 696 200 844 790.91 延吉公司 重编损益表及利润分配表工作底稿 2008 年度 项 目 调整前金额（元） 调整系数 调整后金额（元） 销货收入 500 000 145/135 557 692.31 减：销货成本 345 000 406 679.86 营业费用（除折旧费外） 44 000 145/130 49 076.93 折旧费 20 800 145/110 27 418.18 所得税 40 000 145/130 净利润 50 200 29 901.96 货币性项目购买力变动净损益 （1 093.66） 历史成本不变币值净利润 28 808.30 加
23、：期初留存收益 10 000 8 686.31 减：现金股利 50 000 145/145 50 000 期末留存收益 10 200 （12 505.39） 上述销货成本计算： 期初存货 100 000 145/105 138 095.24 本期购货 350 000 145/130 390 384.62 可供销售存货 450 000 528 479.86 期末存货 105 000 145/125 121 800 本期销货成本 345 000 406 679.86 延吉公司 货币性项目购买力变动净损益计算表 2008 年度 项 目 调整前金额（元） 调整系数 调整后金额（元） 年初货币性项目：
24、货币奖金 120 000 145/115 151 304.35 应收账款 45 000 145/115 56 739.13 应付账款 （40 000） 145/115 （50 434.78） 长期借款 （150 000） 145/115 （189 130.43） 续表 项 目 调整前金额（元） 调整系数 调整后金额（元） 小计 （25 000） （31 521.73） 加：本年货币性项目增加 销售收入 500 000 145/130 557 692.31 减：本年货币性项目减少 购货 350 000 145/130 390 394.62 营业费用 44 000 145/130 49 076.9
25、2 所得税 40 000 145/130 44 615.38 现金股利 50 000 145/145 50 000 小 计 484 000 534 076.92 年末货币性项目： 货币资金 135 000 145/145 135 000 应收账款 42 000 145/145 42 000 应付账款 （45 000） 145/145 （45 000） 长期借款 （141 000） 145/145 （141 000） 小 计 （9 000） （9 000） 货币性项目购买力变动净损益 （1 093.66） 四、外币业务及外币报表折算四、外币业务及外币报表折算 7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司
26、” ）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假 定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似， 按季核算汇兑损益。 202 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下： 长期借款 1000 万美元，系 20 0 年 10 月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币 借款，借款期限为 24 个月，年利率为 12%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利 息。至 20 2 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 650 万美元， 预计将于 20 2 年 12 月完工。 20 2 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下： 202 年 4 月至 6 月，甲公司发
27、生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费） ： （1） 4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。 设备于当月投入安装。 （2）4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元8.20 人民币元， 卖出价为 1 美元8.30 人民币元。 兑换所得人民币已存入银行。 （3） 5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。 （4）5 月 15 日，收 到第 1 季度发生的应收账款 200 万美元。 （5）6 月 30 日，计提外币专门借款利息。 要求： （1）编制 202 年第 2 季度
28、外币业务的会计分录。 （2）计算 202 年第 2 季度的汇兑净损益。 （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。 (1)编制 2009 年第二季度外币业务的会计分录 7 解答：4 月 113 借：在建工程 690 贷：银行存款美元户($100) 690 4 月 20 日 借：银行存款人民币户 680(1006.80) 财务费用 5 贷：银行存款美元户($100) 685 5 月 10 日 借：在建工程 402 贷：银行存款美元户($60)402 5 月 15 日 借：银行存款美元户($200) 1340 财务费用 60 贷：应收账款美元户($200) 1400 6 月 20 日 借：应收账款美
29、元户($200) 1320 贷：主营业务收入($200) 1320 借：主营业务成本 l000 贷：库存商品 1000 6 月 30 日 借：银行存款美元户($12) 79.2 在建工程 118.8 贷：应付利息($30) 198 ( 二 季 度 利 息 为20006%3/126.60=198( 万 元 ) ， 应 计 入 在 建 工 程 部 分 =198126.6=118.8(万元)。 (2)计算 2009 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额 长期借款：2000(7.O0-6.60)=800(万元，借方)。 应付利息：30(7.O0-6.60)+30(6.60
30、-6.60)=12(万元，借方)。 计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。 计入当期损益的汇兑差额 银行存款汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)= 359(万元)。 应收账款汇兑损益三(300-200+200)6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元) 计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元) (3)编制 2009 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款一美元户 800 应付利息一美元户 12 贷：在建工程 812 借：财务费用 399 贷
31、：银行存款美元户 359 应收账款美元户 40 8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 （1）2007 年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元8.50 元人民币。各外币账户的年初余额如下： （2）公司 2007 年 1 月有关外币业务如下： 本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收 回（增值税为零） ； 本月收回前期应收账款 150 万美元，款项已存入银行； 以外币银 行存款偿还短期外币借款 180 万美元； 接受投资者投入的外币资本 1500 万美元，作为 实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元8.35 元人民币，外币已存入银行。 （3）1 月 3
32、1 日的即期汇率为 1 美元8.40 元人民币。要求： （1）编制未来公司有关外币业务的会计 分录。 （2）分别计算 2007 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 （3）编制月末 与汇兑损益有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 五、企业合并及合并报表编制五、企业合并及合并报表编制 9.A 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70的股权，能够对 B 公司实施控 制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1 月 1 日，A 公司又出资 6000 万元自 B 公司的 少数股东处取得 B 公司 20的股权。假定 A 公司和 B 公
33、司的少数股东在交易前不存在任何 关联方关系。 （1）2007 年 1 月 1 日，A 公司在取得 B 公司 70的股权时，B 公司可辨认净资产公允价值 总额为 20000 万元。 （2）2008 年 1 月 1 日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额 （对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表： 项目 B公司的账 面价值 B 公司资产、 负债自购买日开始 持续计算的金额 （对母公司的价 值） B 公司资产、负债在交易日公 允价值（2008 年 1 月 1 日） 存货 1000 1000 1200 应收账款 5000 5000 5000 固定资产 8000 920
34、0 10000 无形资产 1600 2400 2600 其他资产 4400 6400 6800 应付款项 1200 1200 1200 其他负债 800 800 800 净资产 18000 22000 23600 要求： （1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。 （3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。 9 解答： （1）2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元） 。 （2）A 公司取得对 B 公司 70%股权时产生的商誉=16000-2000070%
35、=2000（万元）,在合并财务报表中应体 现的商誉为 2000 万元。 （3）合并财务报表中，B 公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的 20% 股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=2200020%=4400（万元） 。差额=6000-4400=1600（万 元） ，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ，在 资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。 10. A 公司于 2005 年以 2000 万元取得 B 公司 10的股份， 取得投资时 B 公司净资产的公允 价值为 18000
36、 万元A 公司对持有的该投资采用成本法核算。2006 年，A 公司另支付 10000 万元取得 B 公司 50的股份，从而能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产公 允价值为 19000 万元。B 公司自 2005 年 A 公司取得投资后至 2006 年购买进一步股份前实 现的净利润为 600 万元，未进行利润分配。A、B 公司无关联关系。 要求：作出 2006 年 A 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。 （1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。 （3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的
37、金额。 10 解答：(1)购买日 A 公司首先应确认取得的对 B 公司的投资(单位：万元) 借:长期股权投资 10000 贷:银行存款 10000 (2)计算达到企业合并时应确认的商誉 原持有 10%股份应确认的商誉=2000-18000 lO%=200(万元) 进一步取得 50%股份应确认的商誉=10000-1900050%=500(万元) 合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700(万元) (3)资产增值的处理 原持有 10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=1900010%=1900(万元) 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=180000lO%=1800(万
38、元) 两者之间差额 100 万元(1900-1800)在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分 60 万元(600lO%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分 40 万元(100-40)调整资本 公积。 11. 甲公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司 75%的股 权，合并对价成本为 9000 万元。在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同。 甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失， 采用账龄分 析法计提坏账准备。甲公司 2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下
39、： （1）乙公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万 元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2007 年度、 2008 年度实现净利润为 3000 万元、 4000 万元 （均由投资者享有） 。 各年度末按净利润的 10% 计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入 资本公积 1000 万元、2000 万元（已经扣除所得税影响） 。 （2）2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 800 万元。2008 年 12
40、 月 31 日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下： （3）2008 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 10 件，其账面成 本为 70 万元。该 A 产品系 2007 年度从乙公司购入。2007 年度，甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为每件 7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 90 件未对外出售。 （4）2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 B 产品 100 件，其账面成 本为 80 万元。 B 产品系 200
41、7 年度从甲公司购入。2007 年度，乙公司从甲公司累计购入 B 产品 800 件， 购入价格为每件为 0. 8 万元。 甲公司 B 产品的销售成本为每件 0. 6 万元。 2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的 B 产品尚有 600 件未对外出售； （5）2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 C 产品 80 件，其账面成 本为 240 万元。 C 产品系 2008 年度从甲公司购入。2008 年度，乙公司从甲公司累计购入 C 产品 200 件，购入价格为每件 3 万元。甲公司 C 产品的销售成本为每件 2 万元。 （6）2008 年 12 月 31
42、 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 设备。2008 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 2007 年 8 月 20 日从甲公司购入。乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价 值为 70. 2 万元，D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 甲公司 D 设备的销售成本为每台 45 万元，售价为每台 60 万元。 2008 年 8 月 10 日，乙公 司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价 收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。
43、（7）2008 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标 权系 2008 年 4 月 1 日从甲公司购入， 购入价格为 1200 万元， 乙公司购入该商标权后立即投 入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于 2008 年 4 月注册，有 效期为 10 年。该商标权的入账价值为 100 万元，至出售日已摊销 4 年，累计摊销 40 万元。 甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。 其他有关资料如下： （1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。 （2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。 （3）乙公司除上述
44、交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。 （4）假定上述交易或事项均具有重要性。 要求： （1） 按照权益法对乙公司 2008 年的长期股权投资进行调整， 编制应在工作底稿中编制 的调整分录。 （2）编制 2008 年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。 （3）编制 2008 年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 （4）编制 2008 年有关债权债务的抵销分录。 （5）编制 2008 年有关 A 产品的抵销分录。 （6）编制 2008 年有关 B 产品的抵销分录。 （7）编制 2008 年有关 C 产品的抵销分录。 （8）编制 200
45、8 年有关固定资产的抵销分录。 （9）编制 2008 年有关无形资产的抵销分录。 11 解答： （1） 按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整， 编制应在工作底稿中编制的调整分录。 调整甲公司 2007 年度实现净利润为 3000 万元 借：长期股权投资一甲公司 3000 80%=2400 贷：投资收益一甲公司 2400 调整甲公司 2007 年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本 公积 447.76 万元；同时由于所得税影响，即 447.76 33%=147.76 万元减少资本公积，所 以资本公积实际增加 447.76-147.76=300 万元。 借：长期股权投资
46、一甲公司 300 80%=240 贷：资本公积一其他资本公积 240 （2）计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+2400+240=11640（万元） （3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 6000 资本公积 4500+300=4800 盈余公积 3000 10%=300 未分配利润 300090%=2700 商誉 11640-13800 80%=600 贷：长期股权投资 11640 少数股东权益 1380020%=2760 (4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 3000*80%=2400 少数股东损益 300020%=600 未分配利润一年初 0 贷：本年利润分配一提取盈余公积 3000 10%=300 本年利润分配一应付股利 0 未分配利润一年末 3000 90%=2700 (5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录 借：营业收入 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 150 贷：存货 150 (6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 （7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。 借：应收账款一坏账准备 200 1%=2 贷：资产减值损失 2
