1、一、经济活动与会计事项经济活动：企业在生产经营过程中发生的日常活动；会计事项：P64总结：不是所有的经济活动都必须会计入帐，只有会计事项才需入帐。两种会计基础：收付实现制和权责发生制。在收付实现制下，以实际收到或付出款项的日期为基础，确认各期收入和费用。在权责发生制下则是以收款权利和付款责任来划分收入和费用的归属期。某企业6月份发生以下有关业务：1、销售商品50000元，其中30000元暂欠，20000元收存银行。2、支付本月水电费1000元。3、预付下半年仓库租金40000元。4、收到去年提供的劳务收入款600元。5、应计本月劳务收入800元。6、本月应负担年初已付保险费2000元。7、上月
2、已收款的定货本月发出5000元。业务号权责发生制收付实现制收 入费 用收 入费 用1234567合计50000200001000100040000600800200050005580030002060041000资金运动资金运动资金投入资金投入所有者投入的资金所有者投入的资金债权投入的资金债权投入的资金资金循环与周转资金循环与周转供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金退出资金退出偿还债务偿还债务上交税金上交税金分配利润分配利润 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 劳动资料的耗费（折旧）活劳动的耗费（人员工资）其它费
3、用 资金的筹集所有者投入从外部借入（一）所有者投入资本核算的账户设置：一方面：+资产；另一方面：+所有者权益。因此：需设置+资产类帐户 +所有者权益类帐户“银行存款”、“现金”；“实收资本”“原材料”“固定资产”；“实收资本”“无形资产”；“实收资本”此外，还要设置“股本”、“资本公积”反映股东权益的增加（板书说明）（二）所有者投入资本的业务核算 P70例1借：银行存款 贷：实收资本国家资本 国泰公司 方宏【例2】北方公司收到益阳公司投资转入专有技术和原材料一批。其中原材料双方确认价值为30000元（实际成本）。投入的专有技术双方确认价值为80000元 借：原材料 30000借：无形资产 80
4、000 贷：实收资本益阳公司 110000【例3】A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股300000股，每股票面值3元，每股发行价3.2元。假定发行费用为零。甲证券公司代理发行成功将股款960000元全部划入A股份有限公司。A股份公司的分录如下：借：银行存款 960000 贷：股本 900000 资本公积 60000（一）借入资金核算的账户设置一方面：银行存款+；另一方面：“短期借款”和“长期借款”+【例4】P72;【例5】P72总结：借：银行存款（现金）原材料（固定资产）无形资产 贷：实收资本 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款 生产资料的购置主要包括固定资产和无形资产。一、固定资产购置的
5、核算 （一）固定资产原始价值的确定：固定资产的原始价值是固定资产当时取得的实际成本。即按当时取得或建造时的实际成本入账。也就是说按当时取得该项资产的所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。公式为：固定资产买价+附属成本 100000+2000（保险及牌照费）+1000（税）103000（元）（1）购置不需安装的固定资产：固定资产的原始价值买价+（包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金等）附属成本（2）购置需要安装的固定资产：其实际成本（或原始价值）为购置安装完毕交付使用前所发生的全部支出。如买价、安装材料、安装人工费、缴纳的有关税金等。（3）自行建造的固定资产，其实际成本（或原始价值
6、）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，并以此作为入账价值。（4）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。（二）固定资产购置的核算 （1）购置不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 P74【例6】其资金运动：货币资金在建工程：主机成本安装成本：辅助材料安装工人工资其他费用购买和安装交付使用固定资产【例】北方公司购入需要安装的车床5台，买价200000元，应交增值税额为34000元，支付的运输费为2000元，均用银行存款支付。同时安装车床时，领用的材料物资价值1500元，发生应付工资2500元。月末，安装完毕交付使用。银行存款车床20万+3.4万+0.2万
7、23.6万在建工程：车床23.6万安装材料0.15万安装工工资0.25万固定资产24万购置车床：借：在建工程 236000 贷：银行存款 236000 发生安装成本：借：在建工程 4000 贷：原材料 1500 贷：应付工资 2500 在建工程2360004000240000交付使用：借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000在建工程2360004000240000240000【例】北方公司向某技术交易公司购入专利权，买价2000000元，注册登记的相关费用为20000元，用银行存款支付了1020000元，余款等技术配套服务全部到位才付，现暂欠。其会计分录如下：无形资产成本200万
8、+2万202万借：无形资产专利权 2020000 贷：银行存款 1020000 贷：应付账款 1000000 一、供应阶段的资金运动及主要会计业务供应过程又称为采购过程，是指企业用货币资金购买材料及储备物资为生产前作好准备的过程。它通常从采购物资开始，直到物资验收入库为止的采购过程。其资金运动：货币资金材料采购费用原材料买价+运杂费+途中保险费等一、供应阶段的主要会计业务1.企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算；2.支付采购物资的货、税款、运输费、装卸费等各种采购费用的核算；3.材料采购成本的确定；4.材料入库的核算。（一）材料采购成本 的组成内容，材料的采购成本是指材料购进时所发生的
9、实际成本。即取得材料并使它达到可供使用状态所发生的一切支出。具体包括：1.买价；2.运杂费；3.运输途中发生的合理损耗；4.按规定计入成本的税金；5.入库前的挑选整理费等；直接费用 间接费用：即共同性的采购费：按重量、买价等的分配 l“物资采购”帐户是用来核算企业购入材料（或商品）等发生的采购费用及确定材料采购成本的情况的。账户性质：资产类。结构：l“原材料”帐户反映库存材料的增减变化情况。性质：资产类；结构：物资采购发生的采购费用买价运杂费等验收入库的材料实际成本余额：尚未验收入库的材料实际成本甲材料乙材料原材料 甲材料 乙材料验收入库的材料实际成本发出材料的实际成本余额：现有库存材料的实际
10、成本 一、费用概述 (费用的概念、特征、分类)支出资本性支出收益性支出损失费用产品生产费用期间费用用途直接生产费用间接生产费用管理费用财务费用营业费用1.费用的发生表现为资产的减少或负债的增加。费用最终将会减少企业的资源。2.费用最终将会减少企业的所有者权益。按照经济用途分为：生产成本和期间费用其中，直接生产费用主要包括：其中，直接生产费用主要包括：（1 1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料。实体的材料。（2 2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳）直接人工
11、：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资。务过程中，直接参加产品生产的工人工资。间接生产费用即为制造费用：是指企业各生产间接生产费用即为制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用单位为组织和管理生产而发生的各项费用。期间费用是指企业当期发生的直接计入损益的费用包括管理费用、营业费用和财务费用。1生产费用的归集2生产费用的分配。即将归集的生产费用划分出在产品成本和完工产品成本，并计算完工产品的总成本和单位成本。三、完工产品成本的确定某种产品的完工总成本期初在产品本期投入的生产费用期末在产品 某种完工产品的单位成本某种产品的完工总成本/完工产品数量 3.借
12、：生产成本借：生产成本甲产甲产品品 乙产品乙产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费 4.借借:制造费用制造费用 贷贷:预提费用预提费用 5.借借:制造费用制造费用 贷贷:待摊费用待摊费用6.借借:生产成本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷贷:制造费用制造费用 7.借借:库存商品库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷贷:生产成本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 l具体核算见书上的例子材料入库 生产领用原材料生产成本发放工资应付工资分配工人工资库存商品产品完工验收入库制造费用发生间接生产费用分配制造费用余额：在产品成本某企业5月份生产A、B两种产品。基本生产车
13、间领用材料500000元。其中，300000元用于A产品生产，200000元用于B产品生产。车间管理部门领用材料3000元。应付基本车间生产工人工资：A产品工人工资60000元，B产品工人工资40000元。应付车间管理人员工资15000元。（假定福利费为零）A、B两种产品月末均已完工并验收入库，且无月初和月末在产品成本。制造费用以生产工人工资比例计算分配。该企业应如何进行会计处理？五、期间费用的核算主要账户介绍：、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”发生相关费用发生相关费用发生相关费用管理费用营业费用本年利润财务费用期末结转期末结转期末结转余额：0余额：0余额：0（一）营业收入1 收入的概
14、念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。2 收入的特点 （1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶尔发生的交易或事项中产生。（2）收入只包括本企业的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（3）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。（）收入导致所有者权益增加。、收入的分类 （）按照企业经营业务的主次划分，分为主营业务收入和其他业务收入。（）按照销售对象的性质划分销售商品收入：主要指取得货币资产方式的商品销售。提供劳务收入：指旅游、运输、饮食、广告、咨询等。让渡资产使用权收入：指债券投资利息
15、收入、股权投资股利收入、让渡专利权的使用费收入、出租固定资产租金收入等。销售商品：收入确认的条件：（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠的计量。、收入的确认与计量 我国收入准则中对销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别规定了收入的确认原则。企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入。否则，即使货款已经收到也不能确认收入。但在下列种特殊情况下，企业销售商品应按下列具体情况确认收入：(1)商品需要安装和检验的销售,一般在购买
16、方接受交货以及安装、检验完毕前不予确认收入，但如果安装程序简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则在商品发出时或装运时就可确认。(2)附有销售退回条件的商品销售，则要根据企业对已售商品退回的估计准确度来确定收入。如果企业能够按照以往经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入；反之,如果企业不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。(3)(3)代销商品代销商品，一般视受托方和委托方签订的代销权限情况来确定收入。视同买断：如果受托方和委托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价的差额也归
17、受托方。受托方将商品销售后，应按实际售价确认收入，委托方则在收到受托方开具的代销清单时才确认收入。收取手续费：如果受托方和委托方签订协议，受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。受托方将商品销售后，按应收取的手续费确认收入，同时开具代销清单给委托方，委托方按代销清单确认收入。(4)(4)分期收款销售分期收款销售，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。提供劳务 提供劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。但根据劳务完成的时间不同，确定劳务收入的情况也有所差异。（1）若在同一年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时按合同或协议的金额确认收入；（2）若劳务的开始和
18、完成分属不同的会计年度 A、在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应按完工百分比法确认收入。B、反之，在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠的估计的 a 应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；b 如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不确认收入，同时将已经发生的劳务成本确认为当期费用。该收入的确认条件：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。计量：利息收入的计量应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认；使用费收入按有关的合同协议的规定计算并确认。1.电梯生产企业销售电梯，电梯已发
19、出，预收部分货款，发票已交付买方。合同规定卖方负责安装。安装合格后支付余款。发出时是否确认收入？2.A企业销售商品给B企业，B企业已根据A企业开出的发票付清货款，并取得提货单，但A企业尚未将商品移交给B企业。此时A企业是否确认收入？3.软件公司销售成套软件给客户，并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。软件公司对售出的商品是否确认收入？l（二）营业成本 l（三）主营业务税金及附加 l（四）期间费用 l（五）营业利润 二、销售过程的核算（一）基本程序和方法收入的核算包括主营业务收入的核算和其他业务收支的核算。、主营业务收入的核算 具体核算是通过设置下列三个帐户进行：（1）主营业务收入
20、 （2）主营业务成本 （3）主营业务税金及附加、其他业务收支的核算 设置“其他业务收入”、“其他业务支出”帐户进行核算。（二）举例（二）举例 例例1 1 长江公司长江公司1212月份出售完工甲产品月份出售完工甲产品5050件，每件售价件，每件售价400400元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，所有款项均收到存入银行。元，所有款项均收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 3400 3400 例例2、
21、长江公司长江公司12月份出售给月份出售给B公司完工乙产品公司完工乙产品100件，件，每件售价每件售价800元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价80000元，增值税元，增值税额为额为13600元，所有款项元，所有款项B公司赊帐未付。公司赊帐未付。借：应收帐款借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 13600例例3 长江公司长江公司12月份将成本为月份将成本为3000元的库存不用原材料进元的库存不用原材料进行出售，售价行出售，售价5000元，货款通过银行转帐收讫。元，货款通过银行转帐收讫。借：银行存款借：银行存款 5
22、000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000 借：其他业务支出借：其他业务支出 3000 贷：原材料贷：原材料 3000 例例4 、长江公司、长江公司12月份汇总本月发生的营业费月份汇总本月发生的营业费用用7500元，其中元，其中5000元通过银行存款已付，元通过银行存款已付，2500元赊帐未付，管理费用元赊帐未付，管理费用4000元，财务费用元，财务费用2000元元均已银行存款支付；均已银行存款支付；借：管理费用借：管理费用 4000 营业费用营业费用 7500 财务费用财务费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 11000 应付帐款应付帐款 2500 例例5 月末，通过汇
23、总月末，通过汇总12月份已售甲产品月份已售甲产品50件，乙产品件，乙产品100件，其中甲产品的单位生产成本件，其中甲产品的单位生产成本374元，乙产品的单位生元，乙产品的单位生产成本产成本561元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 74800 贷：产成品贷：产成品甲产品甲产品 18700 乙产品乙产品 56100 例例6 假设月末计算出假设月末计算出12月份应交纳资源税月份应交纳资源税7000元、城市元、城市维护建设税维护建设税490元、教育费附加元、教育费附加280元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 7770 贷：应交税金贷：应交税金应交资源税应交资源税 7000 应交
24、城市维护建设税应交城市维护建设税 490 其他应交款其他应交款 应交教育费附加应交教育费附加 280 例例7、月末将月末将12月份的收入、成本、费用和税金结转月份的收入、成本、费用和税金结转“本年利润本年利润”帐户帐户 借：主营业务收入借：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 5000 贷：本年利润贷：本年利润 105000 借：本年利润借：本年利润 99070 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 74800 其他业务支出其他业务支出 3000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 7770 管理费用管理费用 4000 营业费用营业费用 7500 财务费用财务费用 2000期末结
25、转主营业务成本本年利润主营业务税金及附加期末结转主营业务收入期末结转其它业务支出期末结转库存商品应交税金原材料等期末结转结转已售产品成本计算应交流转税金结转其它业务成本其它业务收入（不含增值税）一、利润（一）利润的内容和计算营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税（二）利润的核算设置“本年利润”帐户 例1 长江公司经汇总12月份取得投资收益3070元，营业外收入4000元，营业外支出3
26、000元，1月份至11月份末已累计实现利润90000元，已预交所得税29700元，若该年度应纳税所得额恰好为该年度会计利润总额，所得税率33%。第一步：结转投资净收益、营业外收支：借：投资收益 3070 借：营业外收入 4000 贷：本年利润 7070 借：本年利润 3000 贷：营业外支出 3000 第二步：计提本月所得税和结转本年度所得税费用：本年度实现的利润总额=（105000+7070-99070-3000）+90000=100000元本年度应交所得税=10000033%=33000本月应交所得税=33000-29700=3300借：所得税 3300 贷：应交税金应交所得税 3300借
27、：本年利润 33000 贷：所得税 33000第三步：结转本年度净利润到利润分配：“本年利润”帐户期初余额=90000 “本年利润”帐户借方发生额=99070+3000+33000=135070 “本年利润”帐户贷方发生额=105000+7070=112070 净利润=90000+112070-135070=67000借：本年利润 67000 贷：利润分配 67000 二、利润分配（一）利润分配的顺序 企业取得的净利润，应当按照国家的有关规定和董事会的决议进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。可供分配的利润应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积金 2.提取法定公益金
28、 3.提取任意公积金 4.分配投资者利润 5.未分配利润 若企业发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金。企业在提取法定盈余公积和法定公益金前，不得向投资者分配利润。（二）利润分配的核算 设“利润分配”帐户、“盈余公积”帐户、“应付利润”帐户。例2 长江公司本年度实现净利润67000元，按本年实现净利润的10%提取法定盈余公积；按本年实现净利润的5%提取法定公益金；任意公积金不提；宣布分配投资者利润30000元。借：利润分配提取法定盈余公积 6700 提取法定公益金 3350 贷：盈余公积提取法定盈余公积 6700 提取法定公益金 3350 借：利润分配应付利润 30000 贷：应付股利 30000
