1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务1 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（
2、资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债5.1 制造业企业主要经济业务内容资金筹资金筹集业务集业务财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务设备购设备购置业务置业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务25.2 资金筹集业务的核算资金来源资金来源投资人的投资及投资人的投资及其增值，形成投其增值，形成投资人的权益资人的权
3、益向债权人借入的向债权人借入的资金，形成债权资金，形成债权人权益人权益31.资金筹集业务的核算 （1 1）所有者权益业务的核算 实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值。）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润4 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 注意注意：如果是股份有限公司，这里的实收资本叫股本。：如果是股份有限公司，这里的实收资本叫股本。可供可供出售金融资产等出售金融资产等5例例1 1，投资者用货币资金向企业投资7020，会计分录：例例2
4、2，投资者用价值15万的设备向企业投资，会计分录：例例3 3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认价值为5万元，会计分录：2 2）实收资本（股本）的核算）实收资本（股本）的核算借：银行存款 7 020 贷：实收资本 7 020借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 00063 3）资本公积的核）资本公积的核算算来源来源：所有者投入资本中超过法定资本份额的部分：所有者投入资本中超过法定资本份额的部分;直接计入资本公积的各种利得和损失直接计入资本公积的各种利得和损失.用途用途：转增资本；弥补
5、亏损：转增资本；弥补亏损核算核算：例例4 4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 资本公积 资本溢价 100 0007例例5 5，某有限公司经股东大会批准，将公司资本公积200 000万元转增资本。借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 0008 （2 2）债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 2）账务处理账务处理（例（例6 6、7
6、 7、8 8、9 9、1010）应付利息应付利息计提数计提数xxx9例例6 6，关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明：短期借款含义：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行存入银行”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月计提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 短期借
7、款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率借款时间借款时间10例例7 7，关于长期借款有关问题的说明：关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000 100 00011例例8 8，使用借款时，会计分录：借：在建工程借：在建工程 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 00000 000 “在
8、建工程在建工程”账户：账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：应付职工薪酬应付职工薪酬12长期借款利息的处理：长期借款利息的处理：计入在建工程成本（资本化），工程完工后计入财务费用。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例例9 9，计提借款利息时：借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 例例1010，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 13例例1111，关于企业发行债券有关问题的说明：关于企业发行债券有关
9、问题的说明：企业债券含义：企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。发行方式：发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。性质：性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。不计复利：不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500 000 500 000 10%=50 00010%=50 000 第2年计算应付利息：500 000 500 000 10%=50 00010%=50 000 如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500 000+50 000 500 000+50 000）10%=55 00010%=55 0
10、00。发行债券时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 000 500 00014银行存款等银行存款等 固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本减少实际成本减少实际成本 应交税费应交税费 增值税销项税增值税销项税增值税进项税增值税进项税实际缴纳的税费等实际缴纳的税费等 期末余额期末余额 结存固定资产实际成本在建工程在建工程 安装完毕交付安装完毕交付使用转出成本使用转出成本 购买成本购买成本 付安装费等付安装费等期末余额期末余额 在建工程实际成本原材料等原材料等 累计折旧累计折旧 成本费用等成本费用等 购入不需安装的固定资产购入不需
11、安装的固定资产 购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产5.3 供应过程业务的核算1.固定资产购置业务的核算（1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2）账户设置15例例1 12 2，购入不需要安装设备，价值购入不需要安装设备，价值20 00020 000元，元，会计分录：不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例1 13 3，购入需要安装设备，价值购入需要安装设备，价值88 40088 400，会计分录：安装的过程使用原材料安装的过程使用原材料45004500元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资21002100元元工程物资
12、包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 000借：在建工程 88 400 贷：银行存款 88 400 借：在建工程 6 600 贷：原材料（工程物资）4 500 应付职工薪酬 2 10016 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例例1 14 4，需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 00017 物资采购物资采购 原原 材材 料
13、料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本2.材料采购业务按实际成本的核算1 1）材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。适用于经营规模较小，原材料种类不是很多，且原材料的收发业务的发生不是很频繁的企业。2 2）材料采购实际成本的构成 （1）购买价款 （2）采购过程的运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等）（3）材料在运输途中发生的合理损耗（4）材料入库前发生的整理挑选费用 （5）应计入采购成本的各种税金 （6）其他费用企业企业企业企业在途物资在途物资
14、在途物资在途物资 物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本在途物资在途物资18 1.“在途物资”账户用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定购入原材料的实际采购成本。该账户的结购：该账户可按材料品种或规格开设明细账户。3）账户设置借方借方在途物资在途物资购入材料买价及采购费用结账已验收入库材料的实际采购成本实际采购成本余额：在途材料货方货方192.“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。该账户的结构：该
15、账户可按材料品种、规格开设明细账户。借方借方原材料原材料已入库材料的实际成本实际成本已发出材料的实际成本实际成本余额：库存材料的 实际成本实际成本货方货方203.“应付账款”账户（负债类账户）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方借方应付账款已偿还的应付购货款已发生的应付供应单位的购货款货方货方余额：尚未偿还供应 单位的购货款214“应付票据”账户（负债类账户）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票。该账户的结构：借方借方应付票据登记已经支付的应付票据数额登记开出或承兑的汇票以及用已承兑的汇票抵付
16、货款的数额货方货方余额：尚未支付的 应付票据数额225.“应交税费”账户（负债类账户）用来核算企业各种应交税金的缴纳情况该账户的结构：该账户按税种设置明细账借方借方应交税费已经缴纳的税金数 增值税进项税额计算机的应缴纳税金的税金数(增值税销项税金)货方货方余额：应交未交的税款23有关税收的一些基本知识有关税收的一些基本知识税收：是国家为了形使其职能，凭借权力，参与社会产品、国民收入的分配，取得财政收入的一种方式。税收具有三个基本特征：强制性、无偿性、固定性。企业承担的主要税种有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、房产税、印花税、资源税、城镇土地使用税、车船使用税、土地增值税、城市维护建
17、设税、锲税等。24企业承担的主要税种分类按实际税负承担者不同直接税间接税（流传税）增值税增值税进口关税进口关税营业税营业税消费税消费税企业所得税企业所得税直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类纳税人，不仅在表面的税种。属于直接税的这类纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。纳税人与负税人一致。间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，间接税，是指纳税义务人不是
18、税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。属于间接税税法把税收负担转嫁给别人的税种。属于间接税税收的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实收的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。与负税人不一致。附件：利润表附件：利润表25增值税简介增值税简介增值税是对销售收入中的增值额征收的一种流转税。增值税是对销售收入中的增值额征收的一
19、种流转税。应收增值税应收增值税=（销售收入（销售收入-进货成本）进货成本）税率税率 =增值额增值额税率税率 =销售收入销售收入税率税率-进货成本进货成本税率税率 =销项税额销项税额-进项税额进项税额我国选用了扣税法，抵扣依据是增值税专用发票我国选用了扣税法，抵扣依据是增值税专用发票增值税优点：公平税负，严格纳税环节。增值税优点：公平税负，严格纳税环节。26举例：某一毛纺企业，流水作业。举例：某一毛纺企业，流水作业。毛条车间毛条车间（产值（产值50005000）精纺车间精纺车间（产值（产值90009000）织布车间织布车间（产值（产值1000010000）粗纺车间粗纺车间（产值（产值700070
20、00）作如下设想，如将上述车间分别独立设厂，产值依旧，问税负是否发生变化？作如下设想，如将上述车间分别独立设厂，产值依旧，问税负是否发生变化？产品税产品税：按销售收入的一定比例征税，假定税率为5%。分立前征税500,分立后征税1550.增值税增值税：假定税率为5%。分立前征税500,分立后征税500.27一般纳税企业应纳税额的计算：一般纳税企业应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额销项税额，是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规销项税额，是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额计算公式：定
21、的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。负担的增值税额。28价內税与价外税价內税与价外税区别区别：标价方式，会计核算，损益计算。价內税价內税：价格（收入）内包括税金，纳税形成费用。价外税价外税：价格（收入）内不包括税金，纳税不形
22、成费用。举例：某产品成本举例：某产品成本8080元，销售元，销售100100元，销售需缴纳元，销售需缴纳5 5元流转税。元流转税。价內税损益计算收入 100减：成本 80 税金 5利润 15价外税损益计算收入 95减：成本 80 利润 152930例例1 15 5，某公司购入甲材料2000千克，单价1.9元，乙材料6000千克，单价1.0元，增值税率为17%，全部款项用银行存款付清。分析：根据成本计算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，发生的甲、乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采，不计
23、入材料采购成本。购成本。借：在途物质甲材料 3 800 应交税费应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446借：在途物质乙材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 702031 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的重要说账户的重要说明：明：应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）进项税额进项税额（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时 的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式交纳方式：进项税额（本例为646+1020元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元
24、）扣除进项税额的差额（1734元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。32例例1 16 6，在购买甲、乙材料的过程中，发生运输费用480元，根据成本计算的共同受益间接分配共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）共同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率分配标准分配率 借：在途物质甲材料 120 在途物质乙材料 360 贷：银行存款 48033例例1 17 7，某公司按照合同规定预付给东方工厂订货款3510元，会计分录：借：预付账款东方工
25、厂 3510 贷：银行存款 3510 34例例1 18 8，东方公司按照合同规定向该公司发货，发票上注明价款3000元，增值税税额510元，并且代该公司垫付材料的运输费180元，会计分录：该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；乙材料采购成本；该运费是由供货企业垫付的，因此应计入预付（应付）该运费是由供货企业垫付的，因此应计入预付（应付）账款总额。账款总额。例例1919，偿还东方公司的垫付款，会计分录：借：在途物质乙材料 3 180 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：预付账款东方工厂 3 690借：预付账款东方工厂 1
26、80 贷：银行存款 18035例例2 20 0，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本材料实际采购成本=材料买价材料买价+材料采购费用材料采购费用 甲材料=3 800+120=3 920 乙材料=6 000+360+3180=9 540 然后编制会计分录：借：原材料甲材料 3 920 原材料乙材料 9 540 贷：在途物质甲材料 3 920 在途物质乙材料 9 54036补例补例2 20-10-1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录：借：生产成本借：生产成本 1 960 1 960 贷：原材料贷：原材料甲材料甲
27、材料 1 960 1 960账户登记：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本入库3 920 发出1 960 领用1 960375.账户登记 （1）总账账户登记见教材 P.191。（2）明细账户登记如下：在途物质明细分类账在途物质明细分类账38在途物质明细分类账在途物质明细分类账396.6.“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”的编制的编制403.材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点 （1 1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(企业在制定材料采购计划时确定的成本)。（2 2）设置专门核算材料成本差异的账户；（3 3）月末时，分配材料成本差异，将计划成
28、本调整为实际成本。物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库计划成本计划成本 入库计划成本计划成本 发出计划成本计划成本 计划成本计划成本 分配差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异 分配差异412.2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系3.3.账务处理（业务（业务1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6）42业务业务1 1，购入甲材料2000千克，发票注明价款3800元，进项税额646元，会计分录：业务业务2 2，按共同受益原则，分配甲材料运输费用120元，会计分录：以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。以上账务处理步
29、骤与实际成本法完全相同。业务业务3 3，甲材料入库，计划成本2元/千克，会计分录（按计划成本入库）：借：原材料甲材料 4 000 贷：物资采购甲材料 4 000借：物资采购甲材料 3 800 应交税费应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446借：物资采购甲材料 120 贷：银行存款 12043业务业务4 4，本月发出甲材料1000千克用于生产产品，会计分录（发出材料）：业务业务5 5，结转材料采购过程的成本差异，会计分录（确定并结转材料成本差异）：本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：借：生产成本 2 000 贷：原材料甲材料 2
30、000借：物资采购甲材料 80 贷：材料成本差异甲材料 80借：材料成本差异甲材料 贷：物资采购甲材料 44业务业务6 6，分配材料成本差异。分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料的计划成本 材料成本差异=实际成本 若为超支差时相加；节约差时相减。45材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率 例见业务业务6 6。本例假定无月初结存资料；节约差时用负号表示。=100%=本期材料成本差异率=-
31、2%本期发出材料应分配的差异额=2000（-2%）=-40-80400046业务业务6 6会计分录：借：生产成本借：生产成本 4040 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 4040 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。账户登记：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000 材料成本差异材料成本差异 分配贷差 40 节约差 80 （实际记入1 960）分配贷差 40与实际成本与实际成本法殊途同归法殊途同归475.4 生产过程业务的核算1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用
32、的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。48生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。动的耗费过程。企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括：企业在生产过程中要发生
33、各种生产费用。主要包括：生产费用生产费用劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）其他费用（如办公费、水电费）将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。直接材料直接人工制造费用生产成本生产成本直接费用直接费用间接费用间接费用492.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序503.生产费用的核算方法 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 借方借方生产成本生产成本发生的生产费用发生的生产费用 直接材
34、料、直接直接材料、直接人工、人工、制造费用制造费用结转完工验收入结转完工验收入库的产成品成本库的产成品成本余额：余额：在产品成本在产品成本货方货方512.“2.“制造费用制造费用”账户账户该账户属于成本类，指用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。借方借方制造费用制造费用归集车间范围内发归集车间范围内发生的各项间接费用生的各项间接费用期末分配转入期末分配转入“生产成生产成本本”账户的制造费用账户的制造费用货方货方523.“3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账账户户该账户属于负债类，职工薪酬是指企业为获得职工
35、提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬货方货方余额：应付未付 的职工薪酬534.“4.“累计折旧累计折旧”账户账户借方借方累计折旧累计折旧 出售、报废等原因减少固定 资产已提取的累计折旧额按月提取的固定资产折旧额货方货方余额：现有固定资产 累计折旧额545.“5.“库存商
36、品库存商品”账户账户该账户性质是资产类，用来核算企业库存的外购商品、自制产品即产成品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及结余状况。借方借方库存商品库存商品 验收入库商品 成本的增加库存商品成本的减少货方货方余额：结存的 库存商品552 2）材料费用的归集）材料费用的归集 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。可编制可编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”获取相关获取相关数据资料数据资料56例例2 21 1，关于关于“领料（发出材料）汇总表领料（发出材料）汇总表”的说明：的说明：会计分录：
37、借：生产成本A产品 2 000 生产成本B产品 4 400 制造费用物料消耗 660 贷：原材料甲材料 2 000 原材料乙材料 5 06057么么么么方面 Sds绝对是假的 （2 2）工资及福利费的归集与分配）工资及福利费的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费管理费用管理费用工资工资 支付数支付数 分配数分配数59例例2 22 2，经月末核算，应付生产A、B产品工人工资分别是700元、1000元，应付车间管理人员工资300元，会计分录：例例2 23 3，本月用现金支付福利费280元，经分
38、配生产A、B产品的工人分别是98元、140元，车间管理人员42元。会计分录：借：生产成本A产品 700 生产成本B产品 1 000 制造费用工资 300 贷：应付职工薪酬工资 2 000借：生产成本A产品 98 生产成本B产品 140 制造费用福利费 42 贷：应付职工薪酬福利费 280借：应付职工薪酬福利费 280 贷：库存现金 28060 （3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 2）账务处理）账务处理应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费累计折旧累计折旧转出数转出数计提数计提数累计
39、折旧累计折旧转出数转出数计提数计提数支付数支付数 分配数分配数61例例2 24 4，生产车间发生办公费用348元，用银行存款支付，会计分录：例例2 25 5，本月租赁一台设备，租期两年，并且一次性支付租赁费用4800元，根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：例例2 26 6，本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：借：制造费用办公费 348 贷：银行存款 348借：长期待摊费用设备租赁费 4 800 贷：银行存款 4 800借：制造费用 200 贷：长期待摊费用设备租赁费 20062例例2 27 7，关于固定资产修理费的说明：关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。
40、固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，应按照权责发生制原则，确认负债，会计分录为：借：制造费用借：制造费用 300 300 贷：其他应付款贷：其他应付款设备修理费设备修理费 300 300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：其他应付款借：其他应付款设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 63例例2828，关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做
41、法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。本公司生产车间有设备一台，价值70000元，月折旧率是1%，提取折旧时会计分录：借：制造费用 700 贷：累计折旧 70064例例2929，应先进行制造费用的分配，方法为：制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率本期制造费用分配率=2550/1700=1.5甲产品分配制造费用=1.5700=1050乙产品分配制造费用=1.51000=1500根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）如生产工人工资总额、工时等（本
42、例采用前者）会计分录：借：生产成本A产品 1 050 生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550654.完工产品成本的计算与结转 （1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构成：直接材料直接材料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 2 2）基本计算方法：（以上四项之和）基本计算方法：（以上四项之和）66 3 3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：例例3 30 0，属于第二、三两种情况。见属于第二、三两种情况。见“生产成本生产成本”明明细账的登记：细账的登记：6768 4 4）完工产品
43、成本的计算举例：）完工产品成本的计算举例：完工产品成本完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）=552 +3 848=552 +3 848 =4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）=2 960 +7 040 -66.5=2 960 +7 040 -66.5 2020 =8 6708 67069 （2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 2）账务处理）账务处理 例例3 311累计折旧累计折旧转出数转出数
44、计提数计提数70例例3 31 1，会计分录：借：库存商品借：库存商品A A产品产品 4 400 4 400 库存商品库存商品B B产品产品 8 670 8 670 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 4 400 4 400 生产成本生产成本B B产品产品 8 670 8 670715.5.完工产品制造成本计算表的编制完工产品制造成本计算表的编制725.5 销售过程业务的核算销售过程是企业资金周转的第三阶段。在这个阶段中，企业的主销售过程是企业资金周转的第三阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售商品而引起的货款结算业务，以及要经济业务是售出产品和出售商品而引起的货款结算业务，
45、以及计算出销售成本和应缴纳的销售税金，已确认产品的销售利润。计算出销售成本和应缴纳的销售税金，已确认产品的销售利润。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。731.主营业务收入的核算 （1 1）主营业务收入的含义）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。（2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营权，也没有对已售出的产品实施有效的控制；3）收入的金额能够可靠的计量；4）与交易相关的经济利益很可能流入企业；5）相关的已发生或将发生的成本能
46、够可靠地计量。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。74（3 3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系751.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用来核算企业销售产品所取得的收入。用来核算企业销售产品所取得的收入。该账户的结构：该账户的结构：期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。销售过程核算应设置的账户销售过程核算应设置的账户出售产品取得的 销售收入结转到“本年利润”账户中的收入数借方借方货方货方主营业务收入主营业务收入76用来核算企
47、业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。该账户的结构：该账户的结构：期末结转后无余额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。2.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户（损益类账户）账户（损益类账户）转入“本年利润”账户的数额结转已售产品 生产成本借方借方货方货方主营业务成本主营业务成本77用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：该账户的结构：期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。3“3“销售费用销售费用”账户（损益类
48、账户账户（损益类账户）转入“本年利润”账户的数额发生各项费用借方借方货方货方销售费用销售费用784.“4.“营业税金及附加营业税金及附加”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的价内税金用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的价内税金及附加。及附加。该账户结构：该账户结构：期末无余额期末无余额转入“本年利润”账户的数额计算出的应缴纳的销售税金借方借方货方货方营业税金及附加营业税金及附加795.“5.“应交税费应交税费”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用来企业各种应交税金的交纳情况。用来企业各种应交税金的交纳情况。该账户的结构：该账户的结构
49、：余额：欠缴的税金数费计算出的应缴纳的税金数已缴纳的税金数借方借方货方货方应交税费应交税费806.“6.“应收账款应收账款”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：该账户的结构：余额：应收回而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户该账户可按购货单位的名称设置明细账户已收回的款项应收回的款项借方借方货方货方应收账款应收账款81例例3 32 2，本期销售A产品30件，单价200元，发票上注明价款6000元，增值
50、税额1020元，会计分录：这里的“应交增值税”为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 02082例例3333，关于商业汇票结算方式的说明：关于商业汇票结算方式的说明：商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，销售A产品20件，单价200元，会计分录：借：应收票据借：应收票据企业 4 6804 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 0004 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 680680 832.销
