1、2023-7-22企业购并日后合并会计企业购并日后合并会计报表报表主要内容 第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项 第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消 第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消 第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用的应用 第五节第五节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项一、集团内部企业经济业务事项的类别及一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响其对合并
2、会计报表编制的影响1 1、企业内部经济业务事项企业内部经济业务事项：指企业内部发生的：指企业内部发生的各种经济业务事项。各种经济业务事项。2 2、集团内部经济业务事项集团内部经济业务事项：企业集团内部各企：企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项业之间的各种经济业务事项3 3、集团外部经济业务事项集团外部经济业务事项：集团内部企业与外：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项部企业之间发生的经济业务事项。二、集团内部经济业务事项的分类二、集团内部经济业务事项的分类1 1、投资事项投资事项：企业集团内部各企业之间相互进：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务行的投资业务2 2、交易事项交易
3、事项：企业集团内部各企业之间进行的：企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。内部租赁等。3 3、借贷事项借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务贷资金的业务三、合并会计报表编制的抵消项目三、合并会计报表编制的抵消项目母公司母公司子公司子公司权益性投资权益性投资所有者权益所有者权益债权性投资债权性投资负债负债内部互相债权债务项目内部互相债权债务项目购进存货中的未实现利润购进存货中的未实现利润购进固定资产中的未实现销售利润购进固定资产中的未实现销售利润购进无形资产中未实现销售利润
4、购进无形资产中未实现销售利润盈余公积项目盈余公积项目(一）、资产负债表合并需要进行抵消的一）、资产负债表合并需要进行抵消的项目项目（二）、编制合并利润表和合并利润分配（二）、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目表抵消项目（1 1）内部销售收入和内部销售成本）内部销售收入和内部销售成本（2 2）坏账准备和管理费用）坏账准备和管理费用（3 3）内部利息费用和财务费用）内部利息费用和财务费用（4 4）内部权益性资本投资收益和内部债权）内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益性投资收益（5 5）子公司的利润分配项目）子公司的利润分配项目（三）、编制合并现金流量表需抵消的项目（三）、编制合并现金流量
5、表需抵消的项目（1 1）经营活动经营活动内部销售商品、提供劳务收付的现金项目内部销售商品、提供劳务收付的现金项目内部经营租赁收付租金项目内部经营租赁收付租金项目（2 2）投资和筹资活动投资和筹资活动F内部权益性投资、支付股利或利润及收回投内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目资现金项目F内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目F内部借款、本金及利息偿付现金项目内部借款、本金及利息偿付现金项目F内部融资租赁收付现金项目内部融资租赁收付现金项目F内部转让固定资产、无形资产和其他长期资内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目产收付现金项目第二
6、节第二节 编制合并财务报表集团内编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消部投资事项的抵消一、集团内部权益性投资的抵消一、集团内部权益性投资的抵消全资子公司全资子公司：借：股本借：股本 资本公积资本公积 （子公司）（子公司）盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润贷：长期投资贷：长期投资（母公司）（母公司）营业外收入营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉）（倒挤，也可能在借方是商誉）非全资子公司：非全资子公司：借：股本借：股本 资本公积资本公积 （子公司）（子公司）盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润贷：长期投资贷：长期投资（母公司）（母公司）少数股东权益少数股东权益（子公司所有者权益（子公司所有者
7、权益少数持股比例）少数持股比例）营业外收入营业外收入（倒挤，也可能在借方是商（倒挤，也可能在借方是商誉）誉）子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司投资收益母公司投资收益+少数股东收益少数股东收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司应付利润子公司应付利润权益性权益性投资收益投资收益的抵消：的抵消：借：投资收益借：投资收益（母公司）（母公司）少数股东收益少数股东收益（子公司）（子公司）年初未分配利润年初未分配利润（子公司）（子公司）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付利润应付利润 （子公司）（子
8、公司）未分配利润未分配利润子公司第二期子公司第二期期末期末盈余公积盈余公积首期计提首期计提额额当期当期计提额计提额借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积借：提取盈余公积借：提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分：恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分：二、集团内部债权性投资的抵消二、集团内部债权性投资的抵消 借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期的投资贷：持有至到期的投资 借：投资收益借：投资收益 贷：在建工程贷：在建工程 财务费用财务费用例如：集团内部例如：集团内部A A 公司发行债券公司发行债券50005000万，全部由万，全部由
9、B B公司购买公司购买A公司公司借：银行存款借：银行存款5000贷：应付债券贷：应付债券5000B公司公司 借：借：持有至到期的投资持有至到期的投资5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000抵消分录抵消分录 借：应付债券借：应付债券 50005000（A A公司）公司）贷：持有至到期的投资贷：持有至到期的投资 50005000（B B公司）公司）按上例，本年度按上例，本年度A A公司应支付债券利息公司应支付债券利息500500万。万。A公司公司借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付债券贷：应付债券 500B公司公司借：借：持有至到期的投资持有至到期的投资500 贷：投资收益贷：投资收益
10、500抵消分录抵消分录借：借：投资收益投资收益 500（B公司）公司）贷：贷：财务费用财务费用 500（A公司）公司）第三节第三节 编制合并报表集团内部交编制合并报表集团内部交易事项的抵消易事项的抵消 一、集团内部交易事项的类别及其影响一、集团内部交易事项的类别及其影响 1 1、分类、分类 内部内部存货存货交易事项交易事项 内部内部固定资产固定资产交易事项交易事项 内部内部无形资产无形资产交易事项交易事项 内部内部租赁租赁交易事项交易事项 2 2、不增加集团总体的资产、负债、收入、费、不增加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润，属于内部交易事项抵消用和利润，属于内部交易事项抵消二、内部交易已
11、实现内部利润和未实现内二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润部利润1 1、已实现内部利润已实现内部利润：内部交易的货物在实：内部交易的货物在实现对外交易时，内部交易所包含的销售现对外交易时，内部交易所包含的销售利润利润2 2、未实现内部利润未实现内部利润：内部交易的货物尚未：内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润售出部分包含的内部交易销售利润 三、集团内部存货交易的抵消三、集团内部存货交易的抵消 1 1、内部购进存货全部售出、内部购进存货全部售出 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司销价销价1500元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：
12、营业收入贷：营业收入 1300借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000B公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1500 贷：营业收入贷：营业收入 1500借：营业成本借：营业成本 1300 贷：存货贷：存货 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 13002 2、内部购进存货全部未对外售出、内部购进存货全部未对外售出 借：借：营业营业收入收入（内部售价）（内部售价）贷：贷：营业营业成本成本（母公司存货成本）（母公司存货成本）存货存货（内部销售毛利）（内部销售毛利）母公司子公司销售 进价进价1000元元A公司公司销价销价130
13、0元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000B公司：公司：借：存货借：存货 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1000 存货存货 300第三节第三节 集团内部交易事项的抵消集团内部交易事项的抵消（2 2）逆流销售：）逆流销售：A A、若子公司为、若子公司为全资全资，抵消分录，抵消分录同顺流销货同顺流销货B B、若子公司为、若子公司为非全资非全资 借：借：营业营业收入收入（内部售
14、价（内部售价*控股比例）控股比例）贷：贷：营业营业成本成本（母公司存货成本（母公司存货成本*控股比控股比例）例）存货存货（内部销售毛利（内部销售毛利*控股比例）控股比例）子公司母公司销售 3 3、内部存货未全部对外销售、内部存货未全部对外销售（1 1）顺流销售：）顺流销售：借：借：营业营业收入收入（内部售价）（内部售价）贷：贷：营业营业成本成本（母公司存货成本（母公司存货成本+已实已实现内部利润）现内部利润）存货存货（未实现内部利润）（未实现内部利润）进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司售出售出50%，价款，价款750A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷
15、：营业收入贷：营业收入 1300借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000B公司：公司：借：存货借：存货 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300借：银行存款借：银行存款750 贷：贷：营业营业收入收入750借：借：营业营业成本成本 650 贷：存货贷：存货 650抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1150 存货存货 150第三节第三节 集团内部交易事项的抵消集团内部交易事项的抵消（2 2）逆流销售：）逆流销售：A A、若子公司为、若子公司为全资全资，抵消分录，抵消分录同顺流销货同顺流销货B B、若子公司为、若子公司为非全资
16、非全资 借：营业收入借：营业收入（未销售部分（未销售部分*控股比例）控股比例）贷：营业成本贷：营业成本（母公司销货成本）（母公司销货成本）存货存货（未实现利润（未实现利润*控股比例）控股比例）借：营业收入借：营业收入（已销售部分）（已销售部分）贷：营业成本贷：营业成本按上例，若按上例，若B B公司对公司对A A公司控股公司控股80%80%，当期，当期A A销售给销售给B B的存货中，的存货中，B B以以750750元售出元售出50%50%借：营业收入借：营业收入 650 贷：营业务成本贷：营业务成本 650 借：营业收入借：营业收入 520（650*0.8）贷：营业成本贷：营业成本 400（5
17、00*0.8）存货存货 120 （150*0.8）四、内部固定资产交易的抵消四、内部固定资产交易的抵消例：例：A A公司出售存货，成本公司出售存货，成本3 3万，售价万，售价4 4万，万，B B公司公司作为固定资产管理作为固定资产管理 A公司：公司：借：银行存款借：银行存款40000 贷：营业收入贷：营业收入40000借：营业成本借：营业成本30000 贷：存货贷：存货 30000B公司：公司：借：固定资产借：固定资产 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000未实现内部销售利润10000抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入40000 贷：营业成本贷：营业成本30000 固定资产原价固定
18、资产原价10000（1 1）不计提折旧固定资产的内部交易）不计提折旧固定资产的内部交易使用期间：使用期间：借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 贷：固定资产原价贷：固定资产原价（未实现利润）（未实现利润）报废或变卖的抵消：报废或变卖的抵消：借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 贷：营业外收入贷：营业外收入2 2、计提折旧的固定资产内部交易、计提折旧的固定资产内部交易（一）当期购入并计提折旧的固定资产内（一）当期购入并计提折旧的固定资产内部交易部交易借：借：营业务营业务收入收入 贷：贷：营业务营业务成本成本 固定资产固定资产 （固定资产未实现利润）（固定资产未实现利润）借：累计折旧借：累计折
19、旧（固定资产未实现利润中的（固定资产未实现利润中的折旧额）折旧额）贷：管理费用贷：管理费用 上例，若上例，若B B企业购入的企业购入的4 4万元固定资产按直线法万元固定资产按直线法折旧，残值为折旧，残值为0 0，预计年限，预计年限5 5年。购买当年末年。购买当年末：B B企业：企业：借：管理费用借：管理费用 80008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000=40000/5其中未实现销售利润其中未实现销售利润包含折旧为每年包含折旧为每年20002000元（元（10000/510000/5），说明），说明多提折旧多提折旧20002000元元抵消分录：借：累计折旧抵消分录：借：累计折旧
20、20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000（二）内部交易固定资产（二）内部交易固定资产 在用期间在用期间借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 贷：固定资产贷：固定资产 （未实现利润）（未实现利润）借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用（每期因未分配利润而多提的（每期因未分配利润而多提的折旧）折旧）上例：每年年末编制合并资产负债表时：上例：每年年末编制合并资产负债表时：借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 1000010000 贷：固定资产贷：固定资产 1000010000借：累计折旧借：累计折旧 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000（三
21、）内部交易固定资产期满清理的抵消（三）内部交易固定资产期满清理的抵消抵消本期多提折旧：抵消本期多提折旧：借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 贷：管理费用贷：管理费用固定资产提前清理报废抵消：固定资产提前清理报废抵消：借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 贷：营业外收入贷：营业外收入借：未分配利润借：未分配利润-期初期初 贷：管理费用贷：管理费用五、无形资产内部交易的抵消五、无形资产内部交易的抵消 与固定资产相同与固定资产相同六、内部债权债务项目抵消六、内部债权债务项目抵消借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款若采用备抵法若采用备抵法借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备
22、贷：资产减值损失贷：资产减值损失例如，例如，A A公司采用赊销方式销售货物给公司采用赊销方式销售货物给B B公司，价公司，价款共计款共计13001300元元A A公司公司借：应收账款借：应收账款 13001300 贷：营业收入贷：营业收入13001300B B公司公司借：存货借：存货 13001300 贷：应付账款贷：应付账款 13001300抵销分录抵销分录借：应付账款借：应付账款 13001300（B B公司）公司）贷：应收账款贷：应收账款 13001300（A A公司）公司）若若A A 公司已按公司已按10%10%计提坏账计提坏账 A A公司公司 借：资产减值损失借：资产减值损失1301
23、30 贷：坏账准备贷：坏账准备 130130抵消分录抵消分录借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备130130 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 130130到下一个年初，到下一个年初，A A公司和公司和B B公司的个别会计报表上仍然存公司的个别会计报表上仍然存在坏账准备和应收账款：在坏账准备和应收账款：借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润若本年内部应收账款增加，则多提坏账准备若本年内部应收账款增加，则多提坏账准备借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（若本年内部应收账款减少，则冲减坏账准备）（若本年内部应收账款减少，则冲减坏账准备）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备）坏账准备）最后，再一次抵消债权债务最后，再一次抵消债权债务借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款
