1、2023年7月26日星期三高新技术企业认定相关高新技术企业认定相关财务问题规范教材财务问题规范教材目录目录1 12 23 3第一部分第一部分1 12 23 3高新技术企业认定及复审设计的财务指标高新技术企业认定及复审设计的财务指标v 近三个会计年度的研究开发费用总额研究开发费用总额占销售收入总销售收入总额额的比例符合如下要求：v 注1：（三年研发费用总和三年销售收入总和）100%符合比例要求v 注2：销售收入通常是指主营业务收入和其他业务收入之和；v 注3：境内研究开发费用总额占比例不低于60%。最近一个年度销售收入最近一个年度销售收入研发费用占比研发费用占比小于5000万元6%5000万元至
2、20000万元4%20000万元以上3%研发费用高新收入成长性指标v 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；v 注1：高新技术产品（服务）收入包括产品（服务）收入和技术性收入。v 注2：总收入通常包括主营业务收入和其他业务收入之和，部分事务所或专家认为还包括营业外部分事务所或专家认为还包括营业外收入收入。研发费用高新收入成长性指标v总资产增长率=1/2（第二年总资产额第一年总资产额第三年总资产额第二年总资产额）1v销售增长率=1/2（第二年销售额第一年销售额第三年销售额第二年销售额）1v注：实际是两年指标的算术平均数研发费用高新收入成长性指标项目名称项目名称0.350.350.
3、250.250.150.150.050.050.050.05ABCDE总资产增长率赋值总资产增长率赋值（1010分）分）0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.19销售增长率赋值销售增长率赋值(10(10分分)0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.192.1.3、成长性指标赋值研发费用高新收入成长性指标2.1.32.1.3、成长性指
4、标注意事项、成长性指标注意事项v 在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按0计算；第一年销售收入为0的，按两年计算；第二年销售收入为0的，都按0计算。v 此项指标计算所依据的数据应以具有资质的中具有资质的中介机构鉴证的企业财务报表介机构鉴证的企业财务报表为准。研发费用高新收入成长性指标第二部分第二部分1 12 23 3高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引企业应按照下表样式设置高新技术企业认定专用研究开发专用研究开发费用辅助核算账目费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位以各个研发项目为基本
5、单位分别进行测度并加总计算的。按照要求的范围归集辅助费用。2.1 2.1、研发费用的核算研发费用的核算核算基本要求核算基本要求2.22.2、研发费用的核算核算方式核算方式 2.22.2、研发费用的核算辅助账的形式辅助账的形式 2.1 2.1、研发费用的核算研发费用的核算表格样式表格样式2.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围1、人员人工2、直接投入从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间
6、试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。2.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围3、折旧与长期待摊费用4、设计费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。2.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围5、装备调试费6、无形资产摊销主要包括工装准
7、备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。2.32.3、研发费用的归集、研发费用的归集归集范围归集范围7、委托外部研发费用8、其他费用是指企业委托境内、外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80
8、计入研发费用总额。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。2.4、研发费用的核算核算理论依据企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产v 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。v 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。v 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2.42.4、研发费用的核算账务处理概述2.42.4、研发费用的
9、核算资本化条件资本化条件 2.4 2.4、研发费用的核算科目设置科目设置研发投入时账务处理：研究阶段借：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款等2.42.4、研发费用的核算研究阶段会计分录研究阶段会计分录期末费用结转账务处理：借：管理费用-研发费用贷：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 期末结转符合资本化的研发支出：借：开发支出-XX项目 贷：研发支出资本化支出达到符合资本化条件费用：借：无形资产-XXX 贷：开发支出-XXX项目 2.4 2.4、研发费用的核算开发阶段的会计分录开发阶段的会计分录研发投入时账务处理：借：研
10、发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 研发支出-资本化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款等v 问题：主体账套没有研发费用核算，问题：主体账套没有研发费用核算，完全依靠辅助完全依靠辅助账归集研发费用；账归集研发费用；导致研发费用大于管理费用或者研发费用大于管理费用或者所占所占比例过高比例过高。v 建议：尽可能在主体账套进行核算研发费用，由于建议：尽可能在主体账套进行核算研发费用，由于特殊原因，实在无法核算，要从企业管理角度给出特殊原因，实在无法核算，要从企业管理角度给出比较比较合理的解释，以备随时检查合理的解释，以备随时检查。2.52.5、
11、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：问题：未按照研发项目归集研发费用未按照研发项目归集研发费用。v 高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引中明确：中明确：企企业的研究开发费用是业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。分别进行测度并加总计算的。v 建议：做好财务部门与技术部门的沟通，建议：做好财务部门与技术部门的沟通，设置多栏式管理费用明细账，分项目对研发费用（人员分项目对研发费用（人员人工）进行核算人工）进行核算。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注
12、意事项常见问题及注意事项v 问题：归集的研发费用没有足够的证据支持问题：归集的研发费用没有足够的证据支持。v 如何证明我们归集进来的研发费用是真实的？如何证明我们归集进来的研发费用是真实的？v 人工费用、折旧费用、直接投入、其他费用等等人工费用、折旧费用、直接投入、其他费用等等分别分别需要不同的证据资料需要不同的证据资料来支持。来支持。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：对问题：对研发活动与生产活动的界限研发活动与生产活动的界限把握不准确把握不准确v 建议：有时确实很难有比较明确的界限，只能是尽可建议：有时确实很难有比较明确的界限，
13、只能是尽可能的将研发活动与生产活动做区分，或者说做到形式能的将研发活动与生产活动做区分，或者说做到形式上的区分。上的区分。v 问题：费用归集问题：费用归集随意性比较大，未能保持合理的一贯随意性比较大，未能保持合理的一贯性性v 建议：年初统筹安排，合理筹划。建议：年初统筹安排，合理筹划。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：确定的研发人员身份敏感、或者不合理。有些企业将企业董事长、财务总监、行政总监都列入了研发人员队伍。v 工作指引工作指引中有关研究开发人员包括：研究人员、技术人员、辅助人员。v 建议：除非有确切证据证明，行管人员直接参
14、与了建议：除非有确切证据证明，行管人员直接参与了研发活动，否则行管人员、财务人员的人工费不要研发活动，否则行管人员、财务人员的人工费不要在研发费用中列支。在研发费用中列支。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：研发人员名单与工资发放记录不符。有些企业人员流动大，项目研发人员名单为后来补制，未考虑人员流动。v 建议：应考虑到研发人员变动因素。应核对每一建议：应考虑到研发人员变动因素。应核对每一年研发人员的入职、离职情况，与工资发放记录年研发人员的入职、离职情况，与工资发放记录、社保等资料核对一致。、社保等资料核对一致。2.52.5、研发
15、费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：领料比例不够合理，有些完全没有领料、有些领料比例过大。v 建议：企业应实事求是，领用材料比例过大，明建议：企业应实事求是，领用材料比例过大，明显用于生产的不得计入研发费用；材料耗用在研显用于生产的不得计入研发费用；材料耗用在研发支出中并没有规定比例，但如果比例过高或过发支出中并没有规定比例，但如果比例过高或过低，企业应有合理解释。低，企业应有合理解释。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：企业将其拥有的固定资产折旧全部或大部分计入研发费用，显然不够合理。v
16、 建议：建议：根据需要统筹安排研发项目需要使用的固定资产。制定合理的分摊方法，对折旧费用在生产与研发之间、研发项目之间进行合理的分配。v 问题：将固定资产全额一次性计入研发费用。问题：将固定资产全额一次性计入研发费用。v 建议：不可以。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：委托外部研究开发费用归集不够规范。问题：委托外部研究开发费用归集不够规范。v 建议：建议：v 合同签订名称与研发项目名称一致，或高度相关；v 项目成果为委托方拥有且与主要经营业务紧密相关；v 价格公允、独立交易、非关联方交易；v 有合规、合法的票据；v 付款记录、账
17、面记录相符；v 按80%计入研究开发费用总额2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意事项v 问题：其他费用中列支了大量的差旅费、会议费。v 建议：尽可能的在合理的范围内列支，比较容易引起争议，也容易给人一种凑数的感觉。v 问题：研发费用中列支了大量的招待费、汽油费用。v 建议：招待费不得计入研发费用。汽油费用一般不要计入，除非提供确切证明材料。v 问题：其他费用总额超过研发费用总额的10%。v 建议：不能靠其他费用去凑数，其他费用只能是“锦上添花”、不能“血中送碳”。2.52.5、研发费用归集与核算、研发费用归集与核算常见问题及注意事项常见问题及注意
18、事项第三部分第三部分1 12 23 3什么是高新收入3.13.1、高新收入核算、高新收入核算确认确认企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入如何确认高新收入3.13.1、高新收入核算、高新收入核算确认确认实践中如何确认高新产品（服务）收入：产品或服务的“整体”或“不可分割部分”能够与我们取得的研发成果相对应。应应分别核算分别核算高新产品（服务）收入与非高新产品（服高新产品（服务）收入与非高新产品（服务）收入；也就是说，首先应该按照产品（服务）类务）收入；也就是说，首先应
19、该按照产品（服务）类别对公司收入分类，然后从中确认那些是高新收入。别对公司收入分类，然后从中确认那些是高新收入。3.23.2、高新收入核算、高新收入核算核算核算可以直接在主体账套中核算，也可以直接在主体账套中核算，也可以另立辅助账核算可以另立辅助账核算。3.33.3、高新收入核算、高新收入核算注意事项注意事项证明材料产品是否属于产品是否属于高新领域高新领域，要要有充分的理由有充分的理由；并且一；并且一定要分别核算定要分别核算要有产品销售订单、销售要有产品销售订单、销售发票、出库单、合同、收发票、出库单、合同、收款纪录等资料来证明属于款纪录等资料来证明属于高新收入高新收入从认定或复审的角度来说仅仅从认定或复审的角度来说仅仅认定或复审前一年的高新收入认定或复审前一年的高新收入符合要求就可以，但从享受税符合要求就可以，但从享受税收优惠的条件来说收优惠的条件来说,每年的高每年的高新收入都应该符合要求新收入都应该符合要求。
