1、LOGO第四章第四章 重要性和审计抽样重要性和审计抽样第一节第一节 重要性重要性3 13 23 3重要性的定义及特征重要性的定义及特征重要性的运用重要性的运用重要性在实践中存在的问题重要性在实践中存在的问题一、重要性的定义及特征一、重要性的定义及特征v定义：重要性定义：重要性(Materiality)(Materiality)是指被审计单位会计会计报表中错报或漏报的严重程度报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策影响会计报表使用者的判断或决策。v对重要性的理解，必须注意以下几点：重要性概念必须从会计报表使用者的角度会计报表使用者的角度来考虑。重要性的判
2、断离不开特定的环境离不开特定的环境。案例：重要性案例：重要性v 在证券法颁布后的首例财务欺诈大案在证券法颁布后的首例财务欺诈大案巴克雷斯建筑公司巴克雷斯建筑公司案（案（19621962）中，法官裁定巴克雷斯公司）中，法官裁定巴克雷斯公司发行债券发行债券上市申请表上市申请表中的错误披露是否属于中的错误披露是否属于“重大重大”时认为时认为“每股收益”的高估15.3%不属不属于重大错误，营业净收益高估16.5%也不属不属于重大错误，但流动资产和由此计算出的流动比率高估18.8%属于属于重大性错误。v 法官的理由法官的理由与公司股东相比，债券持有人或未来投资者债券持有人或未来投资者对公司资金流动状况高
3、估的关心更甚于对公司收益的高估的关心，尤其对曾发生过资金流动困难和将面临严重营运资金短缺的公司更是如此。“如果正确地陈述了或透露了事实，将会导致一般的精精明的投资者明的投资者推迟或趋向于推迟购买推迟购买本案所涉及的证券。”一、重要性的定义及特征一、重要性的定义及特征v重要性具有数量重要性具有数量（金额）和和质量质量（性质）两两个方面的特征。个方面的特征。v审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平，也称为可容忍误差可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。范围和金额越大。v审计人员应同时考虑两个层次两个层次的重要性水平 会计报表层次会计报表层次账
4、户或交易层次账户或交易层次序号序号 错报或漏报情形错报或漏报情形 重要性重要性 原因原因 1 舞弊与违法行为舞弊与违法行为 性质重要性质重要 管理当局诚实和可信度存管理当局诚实和可信度存在问题在问题 2 可能引起履行合同可能引起履行合同义务义务 性质重要性质重要 如：影响贷款合同规定的如：影响贷款合同规定的营运资金数营运资金数 3 影响收益趋势影响收益趋势 性质重要性质重要 如：盈利转亏损如：盈利转亏损 4 不期望出现的不期望出现的 性质重要性质重要 如：现金、实收资本负数如：现金、实收资本负数 5 小金额错漏报累计小金额错漏报累计 金额重要金额重要 可能变成大金额的错报可能变成大金额的错报重
5、要性的质量特征重要性的质量特征一、重要性的定义及特征一、重要性的定义及特征v重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系 重要性水平重要性水平与审计风险审计风险成反向关系。反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高，应当获取的审计证据就越多。审计过程审计过程 步骤和内容步骤和内容 计划审计工作计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平、确定报表层次的重要性水平 3、将报表层重要性分配于各账户、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏实质性测
6、试并推断各账户的错报、漏报报（运用变量抽样）（运用变量抽样）评价审计结果评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报、汇总各账户的错报、漏报 2、将错报、漏报汇总数与报表层重、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较要性进行比较 二、重要性的运用二、重要性的运用因素 情形 对重要性水平的影响 1以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据 修正考虑经营环境、业务 2被审计单位的经营规模及业务性质。规模大小；行业性质。规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。不同行业，差异较大。3会计报表各项目的性质及其相互关系。流动性高的项目 从严制定；反之，从宽 各项目相互关系 要考虑 4会计报表各项
7、目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号 要深入研究（一）对重要性水平做出初步判断（一）对重要性水平做出初步判断（二）确定报表层次的重要性水平（二）确定报表层次的重要性水平v1 1判断基础和计算方法判断基础和计算方法（1 1）判断基础通常有）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、资产总额、净资产、营业收入、净利润等净利润等四项四项 会计要素会计要素（2 2）常用的计算方法：固定比例法）常用的计算方法：固定比例法判断基础 比例%税前净利润 5%10%净利润较小时取10%；较大时取5%资产总额 05%1%净资产 1%营业收入 05%1%（二）确定报表层次的重要性水平（二
8、）确定报表层次的重要性水平v（3 3）选用上述判断基础时的注意事项）选用上述判断基础时的注意事项 被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。净资产作为重要性水平的判断基础。（二）确定报表
9、层次的重要性水平（二）确定报表层次的重要性水平v2 2最低原则最低原则如果同一期间各会计报表的重要性水平不同各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次会计报表层次的重要性水平。（三）确定账户或交易层次的重要性水平（三）确定账户或交易层次的重要性水平 v应当考虑的主要因素：在报表中所占的金额比重；在报表中所占的金额比重；错报或漏报的可能性；错报或漏报的可能性；项目受关注的程度；项目受关注的程度；审计成本。审计成本。v对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。分配的方法分配的方法v 分配对象：资产负债表账户。v 采用分
10、配方法时，各账户或交易层次各账户或交易层次的重要性水平之和之和应当等于等于会计报表层次报表层次的重要性水平。项目 金额 甲方案1%乙方案专业判专业判断断从成本成本角度 现金 700 7 2.8 应收账款 2,100 21 252 存货 4,200 42 70 固定资产 7,000 70 42 总计 14,000 140 140 不分配的方法不分配的方法 v实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为报表层的报表层的20%-50%20%-50%或或1/61/61/31/3v只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整
11、事项汇总，超过也要调整。事项汇总，超过也要调整。（四）（四）错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总v在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：已发现的已发现的错报或漏报；推断的推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。前期前期尚未调整的错报或漏报；考虑期后期后事项和或有或有事项是否进行了适当处理。（五）汇总数与重要性水平的比较评价（五）汇总数与重要性水平的比较评价 v1 1汇总数低于低于重要性水平的处理 错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。无保留意见。v2.2.汇总数接近接近重要性水平的处理 应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发
12、现的错报或漏报，以降低审计风险。（五）汇总数与重要性水平的比较评价（五）汇总数与重要性水平的比较评价 v3.3.汇总数超过超过重要性水平的处理 v应当考虑采用两种措施：（1）扩大扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；（2）提请被审计单位调整调整会计报表。v如果如果被审计单位拒绝拒绝调整会计报表或或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意保留意见或否定意见见或否定意见。四、重要性在实践中存在的问题四、重要性在实践中存在的问题v重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程，同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。
13、v 如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结果果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了借口。正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一笔公司和审计师就一笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重要性标准要性标准。案例：重要性在实践中存在的问题案例：重要性在实践中存在的问题v在2001
14、年12月初关于安然会计问题的国会听证会上，安达信会计公司安达信会计公司的首席执行官提到早在19971997年的审计过程年的审计过程中，安达信就曾建议安然将当年净建议安然将当年净利润从利润从1.051.05亿元调减亿元调减0.510.51亿元亿元。但安然拒绝调整安然拒绝调整，安达信也最终判断安达信也最终判断这项未调整差异“不重要不重要”。v在回答为什么调减调减50%50%居然不算不算“重要重要”的问题时，首席执行官辩解首席执行官辩解道，安然1997年的利润异常低，而安然1994年至1996年的净利润都在4.5亿元以上。按照他的逻辑，0.510.51亿元的差错与安然亿元的差错与安然“正常利正常利润
15、润”相比只占相比只占8%8%，因此不属于不属于“重大重大”差错差错。2023-8-4第二节第二节 抽样审计抽样审计2审计抽样概述审计抽样概述3 1统计抽样程序统计抽样程序属性抽样应用属性抽样应用变量抽样应用变量抽样应用34一、审计抽样概述一、审计抽样概述2审计抽样与抽样风险审计抽样与抽样风险3 1审计抽样的分类审计抽样的分类审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取选取一定数量的样本样本进行审查审查，通过样本的审查结果来推断推断被审总体总体特征的一种审计技术方法。（一）审计抽样与抽样风险（一）审计抽样与抽样风险审计抽样（审计抽样（audit samplingaudit sampli
16、ng）的概念）的概念n审计人员依据样本结果审计人员依据样本结果推断推断总体所形成的审总体所形成的审计结论与总体实际特征不相符合的可能性计结论与总体实际特征不相符合的可能性 抽样风险抽样风险n审计人员因采用不恰当的审计程序或方法或审计人员因采用不恰当的审计程序或方法或其他判断失误而其他判断失误而未能发现未能发现样本中实际存在的差样本中实际存在的差错的可能性错的可能性 非非抽样风险抽样风险（一）审计抽样与抽样风险（一）审计抽样与抽样风险注：注：（1 1）信赖过度风险）信赖过度风险和误受风险误受风险对审计人员来说，是最危险的风险。最危险的风险。（2 2）两种测试中的非抽样风险非抽样风险对审计效率、效
17、果审计效率、效果都有影响。都有影响。审计测试审计测试抽样风险类型抽样风险类型对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险 效率实质性测试误受风险误受风险效果效果误拒风险 效率 抽样风险抽样风险的类型及其的类型及其对审计工作的影响对审计工作的影响（二）审计抽样的分类（二）审计抽样的分类非统计抽样（判断抽样）非统计抽样（判断抽样）统计抽样统计抽样统计抽样中是否需要专业判断？统计抽样中是否需要专业判断？抽样方法测试种类目标与特点属性抽样控制测试估计总体错弊的发生频率频率变量抽样实质性测试估计总体的金额或错误金额金额 属性抽样与变量抽样的区别属性抽样与变量抽样的
18、区别属性抽样与变量抽样举例属性抽样与变量抽样举例的的把握保证把握保证被审项目的差错率不超过。差错率不超过。二、统计抽样程序v剔除重要项目剔除重要项目(金额大、危险的项目金额大、危险的项目)v同质总体的确定同质总体的确定（与审计目标相联系）（与审计目标相联系）v对总体中每个项目按一定方法编号对总体中每个项目按一定方法编号（一）（一）抽样总体的确定抽样总体的确定 n的决定因素的决定因素与与n的关系的关系 属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样总体规模总体规模 可忽略不计可忽略不计 预计总体差错预计总体差错 预计预计差错率差错率(%)预计误差预计误差(标准差标准差)结论的精确度结论的精确度 仅用上限仅用上
19、限(%)-可容忍差错率可容忍差错率上下限上下限(金额金额)-置信区间置信区间结论的可靠程度结论的可靠程度 转变为可靠转变为可靠程度系数程度系数(%)v 样本选取的原则：样本选取的原则：随机原则随机原则v 样本选取的方式样本选取的方式（三）样本的选取（三）样本的选取 随机数表选样随机数表选样（P38:P38:）系统选样系统选样(即等距选样即等距选样,P39:,P39:）分层选样（分层选样（总体项目特性分布不均或重要程度不同时总体项目特性分布不均或重要程度不同时）整群选样整群选样三、属性抽样应用三、属性抽样应用v样本量（样本量（n n）的确定）的确定根据抽样参数查属性抽样样本量确定表样本量确定表得
20、出 可靠程度可靠程度 预计差错率预计差错率 精确度上限（预计差错率精确度上限（预计差错率+精确度精确度,又称可容忍差错率）又称可容忍差错率）v总体差错率的推断总体差错率的推断根据抽样参数查属性抽样样本结果评价表样本结果评价表得出 可靠程度可靠程度 样本规模样本规模 样本中发现的差错数样本中发现的差错数三、属性抽样应用三、属性抽样应用v抽样结果的评价抽样结果的评价A.A.若总体差错率上限若总体差错率上限 =可容忍差错率可容忍差错率 扩大样本量（以样本差错率作为新一轮的预计总体扩大样本量（以样本差错率作为新一轮的预计总体差错率），抽取和审查新增的样本项目，直到得出差错率），抽取和审查新增的样本项目
21、，直到得出A A结论为止。结论为止。v注注：也可以先比较先比较样本差错率与预计差错率，并进行相应的分析和调整，最后查表得出总体差错率上限。（P40）三、属性抽样应用三、属性抽样应用v举例：v对某厂1998年3月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为95%，预计差错发生率为5%，精确度为3%。要求：v（1）抽样规模为多少？v（2）若样本中有8张凭证出现错误，应作出何种审计结论？v（3）若样本中有13张凭证出现错误，又应如何处理？四、变量抽样应用四、变量抽样应用v样本量（样本量（n n）的确定）的确定根据抽样参数运用数理统计公式数理统计公式计算得出（P46-4
22、8）可靠程度系数可靠程度系数(t)(t)总体规模（总体规模（N N）预计总体标准差预计总体标准差(不同估计方式下有区别不同估计方式下有区别)精确度（精确度（p p）注：注：预计总体标准差预计总体标准差+精确度精确度=总体的可容忍误差（即总体的可容忍误差（即:所审所审帐户的重要性水平帐户的重要性水平）四、变量抽样应用四、变量抽样应用v总体的推断总体的推断A.A.平均值估计平均值估计（总额）（总额）B.B.差异差异估计估计（差错额）（差错额）C.C.比率比率估计估计（实际价值与账面价值之比）（实际价值与账面价值之比）v抽样结果的评价抽样结果的评价参见参见“汇总数与重要性水平的比较汇总数与重要性水平的比较”提问与解答环节Questions And Answers谢谢聆听 学习就是为了达到一定目的而努力去干,是为一个目标去战胜各种困难的过程,这个过程会充满压力、痛苦和挫折Learning Is To Achieve A Certain Goal And Work Hard,Is A Process To Overcome Various Difficulties For A Goal
