1、1第四章第四章 金融资产金融资产 2第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产投资等资产 3二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产4第二
2、节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 5注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。
3、资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 6二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息7三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或
4、债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：8四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告
5、项目 如何理解？如何理解？9五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益10第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资特征特征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确
6、定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？11账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资日计息时资日计息时12二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利
7、息应收利息 13三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 14实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。
8、取得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 15四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类处置持有至到期投资时，应将所取得处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。计入投资收益。企业将某金融资产划分为持有至到企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况金融资产予以处置或重分类的情况 16贷款和应收款项，是指在活跃市场中没贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍有报价、回收金额固定或可确定
9、的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。的贷款和其他债权。一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项17二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应
10、当根据实贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。际利率计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。18（一）应收账款（一）应收账款1.1.应收账款概述应收账款概述经营活动引起经营活动引起销售商销售商提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关192.应收账款的计价应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（1）正常销售按应收的全部款项入账）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提销售货物或提供劳务的价款供劳务的价款 增值税增值
11、税 以及代购货方垫付以及代购货方垫付的包装费、运杂费的包装费、运杂费等等 20（2）商业折扣）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？反映？为什么？21（3）现金折扣）现金折扣总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方
12、把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。22净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。实务操作麻烦实务操作麻烦231.1.应收票据的计价应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于应收票据一
13、般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。息并增加应收票据的账面价值。为什么？为什么？（二）应收票据（二）应收票据24 2.2.应收票据的会计处理应收票据的会计处理（1 1）应收票据应收票据取得取得（2 2）应收票据应收票据收回收回25预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项付给供应单位的款项 设置设置“预付账款预付账款”科目科目 （三）预付账款（三）预付账款26（四）其他应收款（四）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应
14、账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。收、暂付款项。27（五）应收债权出售和融资（五）应收债权出售和融资1.1.应收债权出售、融资业务的核算原则应收债权出售、融资业务的核算原则2.2.以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算3.3.应收债权出售的核算应收债权出售的核算28第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定的可直接指定的可供出售的金融供出售的金融资产资产贷款和应收款项、贷款和应收款项、持有至到期投资、持有至到期投资、以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产以外的金融资产以外的金融资产产 。在活跃市场上有报
15、价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资等。基金投资等。29账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量30初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息一、可供出售金融资产的初始计量（续）一、
16、可供出售金融资产的初始计量（续）31二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利持有期间取得的现金股利或债券利息计入息计入投资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 32三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面
17、价值之差计入资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。33公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动34四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投投资资收收
18、益益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。35第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，
19、应当确认减值损失，计提减值准备。生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。36二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。减值损失，计入当期损益。37对持有至到期投资确认减值损失后
20、，如有对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。产在转回日的摊余成本。38（二）贷款和应收款项减值损失的计量（二）贷款和应收款项减值损失的计量1.1.应
21、收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。减值损失，计提坏账准备的一种方法。2.2.账龄分析法账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。法。39（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减
22、值时，即使该金融资可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。确认的减值损失应当予以转回。p 经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量p Study Constantly,And You Will Know Everything.The More You Know,The More Powerful You Will Be写在最后谢谢谢谢大家大家荣幸荣幸这这一路，与你同行一路，与你同行ItS An Honor To Walk With You All The Way演讲人：演讲人：XXXXXX 时时 间：间：XX年年XX月月XX日日
