1、ACCOUNTING会计学会计学第四章 债务资本整理课件 掌握银行借款会计核算掌握银行借款会计核算掌握应付账款会计核算掌握应付账款会计核算掌握应付票据会计核算掌握应付票据会计核算掌握预收账款会计核算掌握预收账款会计核算掌握应付职工薪酬会计核算掌握应付职工薪酬会计核算掌握应交税费会计核算掌握应交税费会计核算掌握应付债券会计核算掌握应付债券会计核算学习目的与要求学习目的与要求学习目的与要求整理课件 教学重点教学重点应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付债券应付债券 教学难点教学难点增值税业务增值税业务实际利率法下债券利息的摊销实际利率法下债券利息的摊销教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难
2、点整理课件一、银行信用债务资本一、银行信用债务资本1.1.短期借款短期借款 (1)(1)定义定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(2)(2)分类分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。整理课件一、银行信用债务资本一、银行信用债务资本取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款 贷：短期借款利息不
3、利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款整理课件一、银行信用债务资本一、银行信用债务资本2.2.长期负债长期负债(1)(1)定义定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。以上的负债。(2)(2)长期负债特点长期负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还
4、款方式多样整理课件一、银行信用债务资本一、银行信用债务资本业务借方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整计息时计息时财务费用（或在建工财务费用（或在建工程）程）长期借款长期借款借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整整理课件二、商业信用债务资本二、商业信用债务资本1.1.应付票据应付票据签发票据时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：
5、银行存款（如期清偿）（如期清偿）短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）整理课件二、商业信用债务资本二、商业信用债务资本2.2.应付账款应付账款业 务借 方贷 方材料、商品入库材料采购材料采购应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入整理课件二、商业信用债务资本二、商业信用债务资本3.3.预收账款预收账款业务借方贷方预收款项银行存款银行存款预收账款预收账款销售实现预收账款预
6、收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付银行存款银行存款预收账款预收账款整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本1.1.应付职工薪酬应付职工薪酬(1)(1)定义定义 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关
7、系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本(2)(2)职工薪酬的核算原则职工薪酬的核算原则 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本成本或劳务成本 应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本建造固定资产或无形资产成本 其他职工工资，计入当期损益其他职工工资，计入当期损益整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本(3)(3)职工薪酬的账务处理职工薪酬
8、的账务处理计提职工薪酬的账务处理计提职工薪酬的账务处理借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿偿销售费用专设销售机构人员薪酬专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出负担的职工薪酬研发支出负担的职工薪酬整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本发放职工薪酬的账务处理发放职工薪酬的账务处理货币性薪酬发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 其他应收
9、款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税非货币性薪酬发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本2.2.应交税费的内容应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税费：增值税、核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。用税、教育费
10、附加、矿产资源补偿费等。会计学会计学课程中主要讲解增值税、消费税、营课程中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算业税的会计核算整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本3.3.应交增值税核算应交增值税核算（1 1）账户设置）账户设置一般纳税人在一般纳税人在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目下科目下设置以下专栏设置以下专栏进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出已交税金已交税金本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本（2 2
11、）应交增值税的计算）应交增值税的计算应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用）适用税率适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1+A2+A3+A4+A5A1A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%7%扣除率计算的进项税扣除率计算的进项税额（注意：运费只额（注意：运费只 能是购买方支付的
12、才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%13%扣除扣除率计算的进项税额率计算的进项税额A5A5购进废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%10%扣除率结算的进项扣除率结算的进项税额税额整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本（3 3）应交增值税的账务处理）应交增值税的账务处理外购原材料外购原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款销售产品销售产品借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增
13、值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）交纳本期应交增交纳本期应交增值税值税借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 外购原材料用途外购原材料用途发生改变时发生改变时借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本4.4.应交消费税的会计处理应交消费税的会计处理（1 1）消费税的计算）消费税的计算n从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率n从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位
14、税额 直接销售应税消费品直接销售应税消费品 视同销售视同销售 委托加工应税消费品委托加工应税消费品整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本（2 2）消费税的核算）消费税的核算一般情况下一般情况下 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款
15、贷：银行存款整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本5.5.应交营业税的会计处理应交营业税的会计处理（1 1）营业税的计算）营业税的计算营业额营业额 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。向对方收取的全部价款和价外费用。整理课件（2 2）营业税的核算）营业税的核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本企业通过现金股利或利润分配方案时发放时 借：利润分配 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 股票股利如何核算？股票
16、股利如何核算？6.6.应付股利应付股利整理课件7.7.其他应付款其他应付款 核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本发生支付 借：银行存款 管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款整理课件三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本8.8.应付债券应付债券(1)(1)债券发行债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行
17、的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？整理课件总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息(3)(3)溢折价及交易费用的摊销方法溢折价及交易费用的摊销方法实际利率法是以债券发行时的实际利率来计算各期溢价或折价以及交易费用摊销额的方法(2)(2)科目设置科目设置三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本
18、整理课件(4)(4)债券平价发行的核算债券平价发行的核算应付债券面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券应计利息应计利息2.2.分期计提利息分期计提利息3.3.偿还债券时偿还债券时应付利息应付利息三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本整理课件(5)(5)债券溢价发行的核算债券溢价发行的核算三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本应付债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1.1.发行债券时（面值
19、）发行债券时（面值）1.1.发行债券时发行债券时（溢价）（溢价）2.2.各期计提各期计提利息利息各期溢价各期溢价摊销摊销4.4.支付利息支付利息应付利息应付利息整理课件(6)(6)债券折价发行的核算债券折价发行的核算三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本应付债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1.1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.1.发行债券时发行债券时（折价）（折价）2.2.各期计提各期计提利息利息各期折价各期折价摊销摊销4.4.支付利息支付利息应付
20、利息应付利息整理课件(7)(7)应付债券具体的账务处理应付债券具体的账务处理债券发行时债券发行时借：银行存款借：银行存款 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 应付债券利息调整应付债券利息调整债券计息时债券计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 差额部分作为差额部分作为“应付债券利息调整应付债券利息调整”的的摊销摊销债券到期时 借：应付债券面值借：应付债券面值 贷：银行存款贷：银行存款（三）应付债券整理课件 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 国际会计准则国际会计准则 IAS19雇员福利雇员福利 IAS23借款费用借款费用 本章适用的会计准则
