1、2023-8-11建造合同解读建造合同解读建造合同解读建造合同解读解读内容解读内容n准则的制定背景准则的制定背景 n关于总则关于总则n关于合同的分立与合并关于合同的分立与合并 n关于合同收入关于合同收入 n关于合同成本关于合同成本 n关于合同收入与合同费用的确认关于合同收入与合同费用的确认 n关于披露关于披露 ENDEND建造合同解读准则的制定背景准则的制定背景 n一般来说，持有待售存货的收入是在卖方一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。给买方时予以确认。n建造合同中在建工程的金额一般比较重大，建造合同中在
2、建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。且需较长的时间来完成工程。n在确认合同收入和合同成本时，必须考虑在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。权责发生制的要求，采用系统合理的方法。建造合同解读建造合同解读关于总则关于总则 n建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。设备的制造企业。n建造合同准则的主要问题是将合同收入和合同成
3、建造合同准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。本分配计入实施工程的各个会计年度。n在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。确认合同收入和合同费用。建造合同解读建造合同建造合同n建造合同是指为建造一项资产或者在设计、建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。数项资产而订立的合同。n特征，主要表现在：特征，主要表现在：（1 1）先销售后生产；（）先销售后生产；（2 2）建设期长；）建设期长；（3 3）体积大造价高
4、；（）体积大造价高；（4 4）合同不可取消。）合同不可取消。建造合同解读固定造价合同固定造价合同 n固定造价合同是指按照固定的合同价或固固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。定单价确定工程价款的建造合同。n例如例如 ：1.1.合同规定建造办公大楼的总造价为合同规定建造办公大楼的总造价为10001000万元万元 ；2.2.为客户建造一条为客户建造一条8080公里的高速公路，合公里的高速公路，合同规定每公里单价为同规定每公里单价为500500万元。万元。建造合同解读成本加成合同成本加成合同 n成本加成合同是指以合同允许或其他方式成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的
5、成本为基础，加上该成本的一定比议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例或定额费用确定工程价款的建造合同。n例如：例如：1.1.合同总价款以实际成本加上实际成本的合同总价款以实际成本加上实际成本的1 1计取；计取；2.2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加基础，另加800800万元计取工程价款。万元计取工程价款。建造合同解读完工百分比法完工百分比法 n完工百分比法是指根据合同完工进度确认完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。收入和费用的方法。n合同收入应与为达到完工进度而发生的合合同收入应与为达到完工进
6、度而发生的合同成本相配比。同成本相配比。n采用完工百分比法确认合同收入和费用的采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是，该项建造合同的结果能够可靠地前提是，该项建造合同的结果能够可靠地估计。估计。建造合同解读关于合同的分立与合并关于合同的分立与合并 n有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。建造合同会计核算对象的规范。n一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。n如果一项合同包括建造多项资
7、产，准则规定了合如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。的原则，确定建造合同的会计核算对象。建造合同解读合同分立合同分立 n如果一项建造合同包括建造数项资产，在如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资
8、产应分同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：立为单项合同处理：（1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（2 2）建造承包商与客户就每项资产单独进）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；有关的合同条款；（3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。建造合同解读n例如：某建筑公司与一客户签订一项建造例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋一栋房屋 和一座食堂。在签订合同
9、时，建和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户筑公司与客户分别分别就所建房屋和食堂进行就所建房屋和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房屋的工程造价房屋的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价为为150150万元。万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋房屋的预算成本的预算成本为为370370万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万元。万元。建造合同解读n追加资产的建造，满足下列条件之一的，追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：应当作为单项合同：(一一)该追加资产在设计、技术或功能上该追
10、加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的与原合同包括的(一项或数项一项或数项)资产存在重资产存在重大差异大差异.(二二)议定该追加资产的造价时，不需要议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。考虑原合同价款。建造合同解读合同合并合同合并 n一组合同无论对应单个客户还是几个客户，一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：单项合同处理：（1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2）该组合同密切相关，每项合同实际上）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；已构
11、成一项综合利润率工程的组成部分；（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。建造合同解读n例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包据合同规定，这三个工程将由该建造承包商商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项目的施工进度整个项目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。建造合同解读关于合同收入关于合同收
12、入 n合同收入包括两部分内容：合同收入包括两部分内容：（1 1）合同中规定的初始收入；）合同中规定的初始收入；（2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。的收入。建造合同解读n合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。作业内容而提出的调整。n因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。建造合同解读n索赔款是指因客户或第三方的原因造
13、成的、由建索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。括在合同造价中的成本的款项。n因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。建造合同解读n奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。同意支付给建造承包商
14、的额外款项。n因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。建造合同解读建造合同解读关于合同成本关于合同成本 n合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。n“直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直是指为完成合同
15、所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。接计入合同成本核算对象的各项费用支出。n“间接费用间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。同成本核算对象的各项费用支出。建造合同解读n合同的直接费用包括四项费用：合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的人工费用 耗用的材料费用耗用的材料费用 耗用的机械使用费耗用的机械使用费 其他直接费用其他直接费用 建造合同解读n间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组间接费用是企业下属的施工单位或生产单
16、位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。织和管理施工生产活动所发生的费用。n间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。建造合同解读n直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施
17、几项合同，则其发生的间接费用应由这几织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。项合同的成本共同负担。n“间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。直接费用比例法等。建造合同解读人工费用比例法。人工费用比例法。n人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间接费用分配率当期发生的全部间接费用间接费用分配率当期发生的全部间
18、接费用当当期各合同发生的人工费之和期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费工费间接费用分配率间接费用分配率建造合同解读n例如，某建筑公司第一工区同时承建例如，某建筑公司第一工区同时承建A A、B B、C C三项合同工程，已知三项合同工程，已知A A合同发生的人工费合同发生的人工费140140万元，万元，B B合同发生的人工费合同发生的人工费160160万元，万元，C C合同发生的人工费合同发生的人工费200200万元。第一工区当期万元。第一工区当期共发生间接费用共发生间接费用5050万元。万元。建造合同解读间接费用分配率间接
19、费用分配率5050（140140160160200200）1010 A A合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用14014010101414（万元）（万元）B B合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用16016010101616（万元）（万元）C C合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用20020010102020（万元）（万元）建造合同解读直接费用比例法直接费用比例法 n直接费用比例法是以各成本对象发生的直直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接间接费用分
20、配率当期实际发生的全部间接费用费用当期各合同发生的直接费用之和当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用实际发生的直接费用间接费用分配率间接费用分配率 建造合同解读n例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接直接 费用费用150150万元，乙合同发生的直接费万元，乙合同发生的直接费用用200200万元，丙合同发生的直接费用万元，丙合同发生的直接费用250250万万元。第二工区当期共发生间接费用元。第二工区当期共发生
21、间接费用1515万元。万元。建造合同解读间接费用分配率间接费用分配率1515（150150200200250250）2 25 5 甲合同应负担的间接费用甲合同应负担的间接费用1501502 25 53 375 75 乙合同应负担的间接费用乙合同应负担的间接费用2002002 25 55 5 丙合同应负担的间接费用丙合同应负担的间接费用2502502 25 56 62525 单位：万元单位：万元 建造合同解读会计科目的设置会计科目的设置n 4104 4104工程施工工程施工410401 410401 合同成本合同成本 410401410401*01 01 直接人工费直接人工费 410401410
22、401*02 02 直接材料费直接材料费 410401410401*03 03 机械使用费机械使用费 410401410401*04 04 其他直接费其他直接费 410401410401*05 05 间接费用间接费用 410401410401*06 06 分包费用分包费用410402 410402 合同毛利合同毛利建造合同解读建造合同解读n“与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益”，是指在合同，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。完成合同
23、后处置残余物资取得的收益。n处置这些残余物资而取得的收益，应冲减处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。合同成本。与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益建造合同解读不计入合同成本的各项费用不计入合同成本的各项费用 n企业行政管理部门为组织和管理生产经营企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用活动所发生的管理费用 n企业因筹集生产经营所需资金而发生的财企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用务费用n因订立合同而发生的有关费用因订立合同而发生的有关费用 建造合同解读合同预计总成本合同预计总成本n合同预计总成本合同预计总成本=累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本为完
24、成合同尚需发生成本为完成合同尚需发生成本建造合同解读预计将要发生的成本预计将要发生的成本建造合同解读关于合同收入与合同费用的确认关于合同收入与合同费用的确认 n总原则：总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。和合同费用。n三层含义：三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。同费
25、用；三是完工百分比法的含义及运用。建造合同解读建造合同结果的判定建造合同结果的判定n按结果的确定性，建造合同结果分为可以按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。可靠估计或不能可靠估计。n建造合同结果不能可靠估计时，企业不能建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。用。建造合同解读固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1）合同总收入能够可靠的计量；合同总收入能够可靠的计量；（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；（3 3）在资产负债表日合同完工进度和为完在资
26、产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本能够与以前的预计成本相比较。建造合同解读成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定(1)(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。且能够可靠地计量。建造合同解读合同完工进度的确定合同完工
27、进度的确定n企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；总成本的比例；（2 2）已经完成的合同工作量占合同预计总）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；工作量的比例；（3 3）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。建造合同解读n1 1累计实际发生的合同成本占合同预计总累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。进度的方法。合同完工进度合同完工进度=（累计实际发生的合同（累计实际发生的合同成本成
28、本合同预计总成本）合同预计总成本）100%100%建造合同解读n例如：某建筑公司签订了一项合同总金额例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为为10001000万元的建造合同，合同规定的建设万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本期为三年。第一年，实际发生合同成本300300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520520万元；第二年，实际发生合同成本为万元；第二年，实际发生合同成本为400400万元，年末预计为完成合同尚需发生成万元，年末预计为完成合同尚需发生成本本150150万元。万元。建造合同解读n根据资料，计算合同完工进度如下：根
29、据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度第一年合同完工进度=300=300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工进度第二年合同完工进度=（300300400400）（）（300300400400150150）100100=82=82建造合同解读注意事项注意事项n累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本，例）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。本。（2 2）在分包工程的工作量完成之前预付给）在分包工程的工作量完成之前
30、预付给分包单位的款项。分包单位的款项。建造合同解读n例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为程的预计总成本为10001000万元。第一年，该建筑公万元。第一年，该建筑公司的司的“工程施工工程施工-工程工程”帐户的实际发生额为帐户的实际发生额为680680万元。其中：人工费万元。其中：人工费150150万元；材料费万元；材料费380380万万元；机械使用费元；机械使用费100100万元；其他直接费和工程间万元；其他直接费和工程间接费接费5050万元。经查明，工程领用的材料中有一万元。经查明，工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未
31、使用的材批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为料成本为8080万元。万元。建造合同解读n计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（6806808080）/1000/10001001006060 建造合同解读n例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为付，工期为两年。合同规定的总金额为11001100万元。万元。甲建筑公司
32、决定工程由自己施工，工程以甲建筑公司决定工程由自己施工，工程以400400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。公司已与乙公司签订了分包合同。建造合同解读n第一年，甲公司自行施工的工程实际发第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本生工程成本450450万元，预计为完成工程尚万元，预计为完成工程尚需发生工程成本需发生工程成本150150万元，甲公司根据乙公万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款付了工程的进度款250250万元，并向乙公司万元，并向乙公司预付了下
33、年度备料款预付了下年度备料款5050万元。万元。建造合同解读n甲公司根据上述资料计算确定该项建造合甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：同第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（450450250250）/（450450150150400400）1001007070 建造合同解读n2 2已完工程的合同工作量占合同预计总工已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。作量的比例。合同完工进度合同完工进度=已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量合同预计总工作量合同预计总工作量100%100%建造合同解读n某路桥工程公司签订了修建一条某路桥工程公司签订了修建一条10
34、0100公里公公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为路的一项建造合同，合同规定的总金额为80008000万元，工期为三年。该公司第一年修万元，工期为三年。该公司第一年修建了建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公里。公里。建造合同解读n根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（第一年合同完工进度（30/10030/100）1001003030 第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（30304040）/100/100 1001007070 建造合同解读n3 3已完合同工作的测量。该方法是在无法已完合同工作的测量。该方法是在
35、无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。专业人员现场进行科学测定。建造合同解读n例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的已完工作量已达合同总工作量的8080。则。则该合同的完工进度为该合同的完工进度为8080。建造合同解读根据完工百分比法确认合同收入和合同费
36、用根据完工百分比法确认合同收入和合同费用当期应确认的合同收入当期应确认的合同收入=合同总收入合同总收入完工进度完工进度-以以前累计已确认的收入前累计已确认的收入当期确认的毛利当期确认的毛利=（合同总收入（合同总收入-合同预计总成本）合同预计总成本）完工进度完工进度-以前累计已确认的毛利以前累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同费用=当期确认的合同收入当期确认的合同收入-当期确当期确认的合同毛利认的合同毛利建造合同解读n例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为10001000万元的固定造价合同。合同规定的工万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经
37、计算第一年完工进度为期为三年。假定经计算第一年完工进度为3030，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达8080，经测定，经测定前两年的合同预计总成本均为前两年的合同预计总成本均为800800万元。第万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成三年工程全部完成，累计实际发生合同成本本750750万元。万元。建造合同解读n根据上述资料计算各期确认的合同收入和根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：费用如下：第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入100010003030300300（万元）（万元）第一年确认的合同毛利（第一年确认的合同毛利（10001000800800）30306060（万
38、元）（万元）第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用3003006060240240（万（万元）元）建造合同解读n其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 建造合同解读第二年确认的合同收入（第二年确认的合同收入（100010008080）300300500500（万元）（万元）第二年确认的合同毛利（第二年确认的合同毛利（10001000800800）80806060100100（万元）（万元）第二年确认的合同费用第
39、二年确认的合同费用500500100100400400（万元）（万元）建造合同解读n其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 建造合同解读第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入10001000（300300500500）200200（万元）（万元）第三年确认的合同毛利（第三年确认的合同毛利（10001000750750）（）（6060100100）9090（万元）（万元）第三年确认的合同费用第三年确认的合同费
40、用2002009090110110（万元）（万元）建造合同解读n其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 建造合同解读建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的n（1 1）合同成本能够收回的，合同收入根合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；认的
41、合同收入等于合同费用；n（2 2）合同成本不能收回的，应在发生时合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。立即确认为费用，不确认收入。建造合同解读n例如，某建筑公司与客户签订了一项总金例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为额为100100万元的建造合同。第一年实际发生万元的建造合同。第一年实际发生工程成本工程成本4040万元，双方均能履行合同规定万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。的完工进度无法可靠估计。建造合同解读n公司可将当年发生的成本金额同时确认为公司可将当年发生的成本金额同时确认为当
42、年的收入和费用，当年不确认利润。当年的收入和费用，当年不确认利润。n其帐务处理如下：其帐务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000 建造合同解读n假定该公司当年与客户只办理价款结算假定该公司当年与客户只办理价款结算1515万元，由于客户出现财务危机，其余款项万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。可能收不回来。建造合同解读n该公司只将该公司只将1515万元确认为当年的收入，万元确认为当年的收入，4040万元应万元应确认为当年的费用。确认为当年的费用。n其帐务处理如下：其帐务处理如下：借：主营业
43、务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 建造合同解读建造合同解读预计损失应立即确认为当期费用预计损失应立即确认为当期费用n如果预计总成本将超过合同预计总收入，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。应将预计损失立即确认为当期费用。建造合同解读n例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100100万元的固定造价合同，最初预计总成本为万元的固定造价合同，最初预计总成本为9090万元。第一年实际发生成本万元。
44、第一年实际发生成本6363万元，年万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本末，预计为完成合同尚需发生成本4242万元。万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。假定该合同的结果能够可靠地估计。建造合同解读n该公司应在年末时进行如下会计处理：该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度第一年合同完工进度63/63/（63+4263+42）1001006060 第一年确认的合同收入合同总收入第一年确认的合同收入合同总收入606010010060606060（万元）（万元）建造合同解读第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利100100（63634242）60603 3（万元）（万元）第一年应确认
45、的合同费用收入毛利第一年应确认的合同费用收入毛利6060（3 3）6363（万元）（万元）第一年预计的合同损失（第一年预计的合同损失（63634242）100100（1 16060）2 2（万元）（万元）建造合同解读n其账务处理为：其账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本 630000 630000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同时，同时，借：管理费用借：管理费用合同预计损失合同预计损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 2000020000建造合同解读建
46、造合同解读关于披露关于披露 n企业应披露下列与建造合同有关的事项：企业应披露下列与建造合同有关的事项：（1 1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；认的毛利（或亏损）；（2 2）在建合同工程已办理结算的价款金额；）在建合同工程已办理结算的价款金额；（3 3）当期确认的合同收入和合同费用的金额；）当期确认的合同收入和合同费用的金额；（4 4）确定合同完工进度的方法；）确定合同完工进度的方法；（5 5）合同总金额；）合同总金额；（6 6）当期已预计损失的原因和金额；）当期已预计损失的原因和金额；（7 7）应收帐款中尚未收到的工程进度款。
47、）应收帐款中尚未收到的工程进度款。建造合同解读补充报表项目及编制说明补充报表项目及编制说明 n(一一)“)“周转材料周转材料”科目余额应列入资产负科目余额应列入资产负债表中的债表中的“存货存货”项目，并在会计报表附项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。注中说明周转材料的摊销方法。建造合同解读n(二二)在资产负债表中的在资产负债表中的“存货存货”项目下，增加项目下，增加“其中：其中：已完工尚未结算款已完工尚未结算款”项目，反映施工项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。并在会计报表附注中披露下列信息：在建价款。并在会计报表
48、附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。以及累计已结算的价款。建造合同解读n(三三)在资产负债表的在资产负债表的“其他长期资产其他长期资产”项项目下，增设目下，增设“其中：临时设施其中：临时设施”项目，反项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根时设施的价值以及清理净收入。本项目根据据“临时设施临时设施”和和“临时设施清理临时设施清理”科目科目余额之和减余额之和减“临时设施摊销临时设施摊销”科目余额后科目余额后的金额填列。在会计报表
49、附注中说明临时的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。摊销额以及清理情况。建造合同解读n(四四)在资产负债表中的在资产负债表中的“预收账款预收账款”项目项目下，增加下，增加“其中：已结算尚未完工工程其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。在会计报表附部分已办理了结算的价款。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。的毛利。2023-8-11建造合同解读
