1、123第一节第一节 收入收入一、收入概述一、收入概述 收入（收入（revenuesrevenues）是指企业在日常活动）是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量（一）收入确认的原则（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中
2、获得几乎全部的经济利益，也包括使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。得经济利益。取得商品控制权同时包括下列三项要素：取得商品控制权同时包括下列三项要素：能力能力客户有能力主导该商品的使用客户有能力主导该商品的使用客户能够获得商品几乎全部的经济利益客户能够获得商品几乎全部的经济利益二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量（二）收入确认的前提条件（二）收入确认的前提条件二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量（三）收入确认与计量的步骤（三）收入确认与计量的步骤二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量（三）
3、收入确认与计量的步骤（三）收入确认与计量的步骤1.第一步，识别与客户订立的合同第一步，识别与客户订立的合同l合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可和义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式。验证的形式。l合同的存在是企业确认客户合同收入的前提。合同的存在是企业确认客户合同收入的前提。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量2.第二步，识别合同中的单项履约义务第二步，识别合同中的单项履约义务l履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承
4、诺。区分商品的承诺。l企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：项履约义务：一是，企业向客户转让可明确区分商品（或一是，企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺。者商品的组合）的承诺。二是，企业向客户转让一系列实质相同且转二是，企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。让模式相同的、可明确区分商品的承诺。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量3.第三步，确定交易价格第三步，确定交易价格l交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括代第三方收取的
5、有权收取的对价金额，不包括代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。的款项。l企业与客户的合同中约定的对价金额，可能是企业与客户的合同中约定的对价金额，可能是固定金额，也可能会因折扣、价格折让、返利、固定金额，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，即可变对价，抑或两者兼有。等因素而变化，即可变对价，抑或两者兼有。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量4.第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务l如果单项合同内识
6、别出多项履约义务，企业应如果单项合同内识别出多项履约义务，企业应当基于各单项履约义务所承诺商品的单独售价当基于各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，以反映企业因向客户转让已承诺的相关商务，以反映企业因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额。品而预期有权收取的对价金额。l单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格，其应在合同开始时确定，并基于企业在类格，其应在合同开始时确定，并基于企业在类似环境下向类似客户单独销售类似商品的可观似环境下向类似客户单独销售类似商品的可
7、观察价格。察价格。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量4.第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务 例如，企业与客户签订合同，向其销售例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B两种产品，不含增值税的合同总价款为两种产品，不含增值税的合同总价款为25万元，万元，这两种产品构成两项履约义务。这两种产品构成两项履约义务。A、B产品的不产品的不含增值税单独售价分别为含增值税单独售价分别为6万元和万元和24万元，合计万元，合计30万元，均可直接观察。按照交易价格分摊原则，万元，均可直接观察。按照交易价格分摊原则，A产品应分摊的交易价格为产品应分摊的交易价格为5万元（
8、万元（60 000300 000250 000），），B产品应分摊的交易价格为产品应分摊的交易价格为20万元（万元（240 000300 000250 000）。）。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量5.第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。l企业应在合同中履约义务得到履行时确认收入，企业应在合同中履约义务得到履行时确认收入，即客户取得相关商品控制权时确认收入。即客户取得相关商品控制权时确认收入。l控制权可在某一时点（即履约义务完成时）转控制权可在某一时点（即履约义务完成时）转移，也可能在某一时段内（即履行履约义务的移，也可能在某一时段内（即履行
9、履约义务的过程中）转移。过程中）转移。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量5.第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。l满足下列任一条件的，属于在某一时段内履行满足下列任一条件的，属于在某一时段内履行履约义务，否则属于在某一时点履行履约义务：履约义务，否则属于在某一时点履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（如企业为客户提供的保洁服约所带来的经济利益（如企业为客户提供的保洁服务）；务）；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3
10、）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止用途，且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取款项。已完成的履约部分收取款项。三、收入的核算三、收入的核算l主营业务收入主营业务收入l主营业务成本主营业务成本l其他业务收入其他业务收入l其他业务成本其他业务成本l合同履约成本合同履约成本l合同取得成本合同取得成本l合同资产合同资产l合同负债合同负债（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（1）一般销售商品的会计处理）一般销售商品的
11、会计处理 【例例】某公司销售甲产品某公司销售甲产品300台，单价为台，单价为100元，乙产品元，乙产品500台，台，单价为单价为150元，增值税税率为元，增值税税率为13%，已通过银行收款。根据该项经，已通过银行收款。根据该项经济业务，会计处理如下：济业务，会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 118 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 105 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 650（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（1）一般销售商品的会计处理）一般销售商品的会计
12、处理 【例例】某公司销售甲产品某公司销售甲产品20台，单价为台，单价为100元，增值税税率为元，增值税税率为13%，未收款。根据该项经济业务，会计处理如下：，未收款。根据该项经济业务，会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 2 260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）260（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（1）一般销售商品的会计处理）一般销售商品的会计处理【例例】201年年9月月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售日，甲公司与客户签订合同
13、，向其销售A、B两种产品，两种产品，A产品的单独售价为产品的单独售价为60 000元，元，B产品的单独售价为产品的单独售价为40 000元，合同总价款为元，合同总价款为100 000元。合同约定，元。合同约定，A产品于合同开产品于合同开始日交付，始日交付，B产品在一个月之后交付，只有当两件产品全部交付产品在一个月之后交付，只有当两件产品全部交付之后，甲公司才有权收取合同价款。之后，甲公司才有权收取合同价款。201年年10月月30日，客户支日，客户支付合同价款。甲公司适用于的增值税税率为付合同价款。甲公司适用于的增值税税率为13%。甲公司应编。甲公司应编制会计分录如下：制会计分录如下：201年年
14、9月月1日，交付日，交付A产品时，产品时，借：合同资产借：合同资产 67 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 800 201年年10月月1日，交付日，交付B产品时：产品时：借：应收账款借：应收账款 113 000 贷：合同资产贷：合同资产 67 800 主营业务收入主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 200 201年年10月月30日，收取合同价款时：日，收取合同价款时：借：银行存款借：银行存款 113 000 贷：应收账款贷：应收账款 113 000（二）
15、确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（2）存在商业折扣情况下的销售商品的会计处）存在商业折扣情况下的销售商品的会计处理理【例例】某公司销售商品一批，由于买方购买的数量较多，将价格某公司销售商品一批，由于买方购买的数量较多，将价格下调为下调为20 000元，增值税额为元，增值税额为2 600元，得到商业承兑汇票一张。元，得到商业承兑汇票一张。根据该项经济业务，会计处理如下：根据该项经济业务，会计处理如下：借：应收票据借：应收票据 22 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项
16、税额）应交增值税（销项税额）2 600（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（3）存在现金折扣情况下销售商品的会计处理）存在现金折扣情况下销售商品的会计处理【例例】某公司在某公司在201年年11月月20日销售一批商品，增值税发票上日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为注明的售价为20 000元，增值税额为元，增值税额为2 600元，企业为了及时收元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。假定计
17、算现金折扣时不考虑增值税额。201年年11月月20日销售商品时，会计处理如下：日销售商品时，会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 22 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 600 如果买方在如果买方在201年年11月月28日付款时，会计处理如下：日付款时，会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 22 200 财务费用（财务费用（20 0002%）400 贷：应收账款贷：应收账款 22 600 如果买方在如果买方在201年年12月月6日付款时，会计处理如下：日付款时，会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 22
18、 400 财务费用（财务费用（20 0001%）200 贷：应收账款贷：应收账款 22 600 如果买方在如果买方在201年年12月月26日付款时，会计处理如下：日付款时，会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 22 600 贷：应收账款贷：应收账款 22 600（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（4）存在销售折让情况下销售商品的会计处理）存在销售折让情况下销售商品的会计处理【例例】某企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明的售价某企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明的售价为为90 000元，增值税税额为
19、元，增值税税额为11 700元，货到后买方发现商品质量不元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予合格，要求在价格上给予5%的折让，经查明，情况属实，某企的折让，经查明，情况属实，某企业同意买方意见并办妥手续。业同意买方意见并办妥手续。确认销售收入时，会计处理如下：确认销售收入时，会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 101 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11 700 发生销售折让时，会计处理如下：发生销售折让时，会计处理如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 4 500 应交税费应交税费应交增值税
20、（销项税额）应交增值税（销项税额）585 贷：应收账款贷：应收账款 5 085 实际受到货款时，会计处理如下：实际受到货款时，会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 96 615 贷：应收账款贷：应收账款 96 615（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时点履行的履约义务的收入核算在某一时点履行的履约义务的收入核算（5）已经发出商品但不能确认收入的会计处理）已经发出商品但不能确认收入的会计处理企业按合同已发出商品，但商品销售尚未满足收入确认企业按合同已发出商品，但商品销售尚未满足收入确认条件的，应将发出商品的成本通过条件的，应将发出商品的成本通过“发出商品发出商品”账户核账户
21、核算，借记该账户，贷记算，借记该账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。【例例】201年年3月月1日，甲公司与乙公司签到合同日，甲公司与乙公司签到合同，委托乙公司销售，委托乙公司销售A产品产品100件，件，A产品当日发出，产品当日发出，每件成本每件成本100元。合同约定乙公司应按每件元。合同约定乙公司应按每件120元对元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向向乙公司支付手续费。除非这些产品在乙公司存放期乙公司支付手续费。除非这些产品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在A产品对外销售之
22、前，乙公司没有义务向甲公司支付产品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有出售的货款。乙公司不承担包销责任，没有出售的A产品产品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回A产品或将其销售给其他的客户。截止产品或将其销售给其他的客户。截止201年年3月月31日，乙公司实际对外销售日，乙公司实际对外销售100件。件。201年年4月月2日，日，收到乙公司支付的货款。假设不考虑增值税，甲公收到乙公司支付的货款。假设不考虑增值税，甲公司的会计处理如下：司的会计处理如下：201年年3月月1日，发出产品时：日，发出产品时：借：发出商品
23、借：发出商品 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000 201年年3月月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时：日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时：借：应收账款借：应收账款 12 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 贷：发出商品贷：发出商品 10 000 借：销售费用借：销售费用 1 200 贷：应收账款贷：应收账款 1 200 201年年4月月2日，收到乙公司支付的货款时：日，收到乙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10 800 贷：应收账款贷：应收账款 10 800（二）确认收入的核算举例（二）确
24、认收入的核算举例在某一时段履行的履约义务的收入核算在某一时段履行的履约义务的收入核算 企业应当考虑商品的性质、采用产出法或投入法确定恰当的企业应当考虑商品的性质、采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。未转移给客户的商品和服务。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履行进度的方产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履行进度的方法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进
25、度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的方法，通常可投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的方法，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。间进度等投入指标确定履约进度。企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日，企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日，按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除
26、以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时段履行的履约义务的收入核算在某一时段履行的履约义务的收入核算【例例】甲公司为增值税一般纳税人，使用增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，使用增值税税率为9%，201年年12月月1日，与客户签订一项为期日，与客户签订一项为期3个月的铁个月的铁轨安装合同，为该客户拥有的一条铁路安装轨安装合同，为该客户拥有的一条铁路安装100根铁轨根铁轨，合同约定安装价款为，合同约定安装价款为1 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为90 000元，安装费每月
27、末按完工进度支付。截止元，安装费每月末按完工进度支付。截止201年年12月月31日，甲公司共更换日，甲公司共更换30根，为完成该合同累计发生劳根，为完成该合同累计发生劳务成本务成本240 000元，均为安装人员薪酬。甲公司按照已完元，均为安装人员薪酬。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。成的工作量确定履约进度。实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：合同履约成本借：合同履约成本 240 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 240 000 201年年12月月31日确认劳务收入并结转劳务成本：日确认劳务收入并结转劳务成本：截止截止201年年12月月31日，该合同的履约进度为日，该合同的
28、履约进度为=30100=30%；201年年12月，甲公司应确认的收入月，甲公司应确认的收入=1 000 00030%=300 000（元）元）借：银行存款借：银行存款 327 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：合同履约成本贷：合同履约成本 240 000202年年1月，甲公司更换月，甲公司更换50根，为完成该合同发生劳务成本根，为完成该合同发生劳务成本400 000万元，均为安装人员薪酬。甲公司的会计处理如下：万元，均为安装人员薪酬。甲公司的会
29、计处理如下：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：合同履约成本借：合同履约成本 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 000 202年年1月月31日确认劳务收入并结转劳务成本：日确认劳务收入并结转劳务成本：截止截止202年年1月月31日，该合同的履约进度为日，该合同的履约进度为=80100=80%；202年年1月，甲公司应确认的收入月，甲公司应确认的收入=1 000 00080%-300 000=500 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 545 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
30、额）45 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 贷：合同履约成本贷：合同履约成本 400 000202年年2月，甲公司更换剩余月，甲公司更换剩余20根，安装完工，为完成该合同发根，安装完工，为完成该合同发生劳务成本生劳务成本160 000万元，均为安装人员薪酬；客户验收合格。甲万元，均为安装人员薪酬；客户验收合格。甲公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：合同履约成本借：合同履约成本 160 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 160 000 202年年2月月28日确认劳务收入并结转劳务成本：日确认劳务收入并结转劳务成本：2
31、02年年2月，甲公司应确认的收入月，甲公司应确认的收入=1 000 000-300 000-500 000=200 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 218 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷贷：合同履约成本：合同履约成本 160 000（二）确认收入的核算举例（二）确认收入的核算举例在某一时段履行的履约义务的收入核算在某一时段履行的履约义务的收入核算【例例】甲公司经营一家健身俱乐部。第甲公司经营一家健身俱乐部。第1年年2月月1日，某日
32、，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费司支付会员费3 600元（不含税价），可在未来的元（不含税价），可在未来的12个月个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。甲公司在该合内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，且客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其健身服务，且客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数。该履约义务属于在某一时段内履未来继续使用的次数。该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且
33、该履约义务在会员的会籍期间内随行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收入，即每月应当确认的收入为入，即每月应当确认的收入为300元（元（3 60012）。假）。假定不考虑增值税，甲公司的会计处理如下：定不考虑增值税，甲公司的会计处理如下：甲公司预售客户甲公司预售客户3 600元时：元时：借：银行存款借：银行存款 3 600 贷：合同负债贷：合同负债 3 600 每月确认收入时：每月确认收入时：借：合同负债借：合同负债 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300第二节第二节 成本和费用成
34、本和费用（一）按照费用的经济内容分类（一）按照费用的经济内容分类 外购材料、外购燃料、外购动力、职工外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、其他费用薪酬、折旧费、利息费用、其他费用（二）按费用的经济功能分类（二）按费用的经济功能分类 计入成本的费用、计入损益的费用计入成本的费用、计入损益的费用37三、产品成本的核算三、产品成本的核算（一）产品成本核算的一般程序（一）产品成本核算的一般程序 确定生产成本核算对象确定生产成本核算对象 确定生产成本计算期确定生产成本计算期 确定产品成本项目确定产品成本项目 生产费用的生产费用的归集归集与分配与分配 结转结转产品销售成本产品销售成本
35、38三、产品成本的核算三、产品成本的核算（二）产品成本核算设置的主要账户（二）产品成本核算设置的主要账户 生产成本生产成本 制造费用制造费用 库存商品库存商品 39 “生产成本生产成本”账户账户。该账户核算企业进行工业生产所发生的各项生产该账户核算企业进行工业生产所发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。该账等）、自制材料、自制工具、自制设备等。该账户的借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方户的借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的成本。期末余额在借方登记应结转的完工产品的成本
36、。期末余额在借方，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。“生产成本生产成本”账户下一般应设置账户下一般应设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细账户。基本生产两个明细账户。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等等)设置明细账（或成本计算单等），并按照规设置明细账（或成本计算单等），并按照规定的成本项目设置专栏。定的成本项目设置专栏。“制造费用”账户。该账户核算企业各生产单位（如车间）
37、为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括职工薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等。本账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目设置明细。该账户的借方登记企业各生产单位发生的各项间接费用；贷方登记月末分配转入有关成本核算对象的间接费用。该账户月末一般无余额。“库存商品”账户。该账户核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。该账户的借方登记完工入库从“生产成本”账户结转的产品成本；贷方登记已经销售的产品的成本。期末余额在借方，反映企业库存产品的实际成本。该账户按产品品种、规格或类别设置明细账。42 品种法举例品种法举例例胜利公司月末汇总产品耗用材料如下
38、：甲产品耗用例胜利公司月末汇总产品耗用材料如下：甲产品耗用原材料原材料60 000元，乙产品耗用原材料元，乙产品耗用原材料40 000元。根据该项元。根据该项经济业务，会计处理如下：经济业务，会计处理如下：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 60 000 乙产品乙产品 40 000 贷：原材料贷：原材料 100 000例胜利公司分配并结转本月工资，其中甲产品工人工资例胜利公司分配并结转本月工资，其中甲产品工人工资57 00057 000元，乙产品人员工资元，乙产品人员工资11 40011 400元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资13 13 680680元，厂部管理人员工资元，厂部管理人
39、员工资5 7005 700元。根据该项经济业务，会元。根据该项经济业务，会计处理如下。计处理如下。分配并结转本月工资时，会计处理如下：分配并结转本月工资时，会计处理如下：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 57 000 57 000 乙产品乙产品 11 400 11 400 制造费用制造费用 13 680 13 680 管理费用管理费用 5 700 5 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 87 780 87 78044例胜利公司本期的制造费用总计例胜利公司本期的制造费用总计41 88041 880元，按照生元，按照生产工人工资比例分配制造费用产工人工资比例分配制造费用制造费用分配率制造
40、费用分配率 41 880 41 880（57 00057 00011 40011 400）0.612280.61228（元）（元）甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用 0.61228 0.61228 57 000 57 000 34 900 34 900（元）（元）乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用 0.61228 0.61228 10 000 10 000 6 980 6 980（元）（元）借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 34 900 34 900 乙产品乙产品 6 980 6 980贷：制造费用贷：制造费用 41 880 41 88045例假设胜利公司期初无在产品，
41、本月甲产品完例假设胜利公司期初无在产品，本月甲产品完工工3 5003 500台，结转甲产品完工成本。根据该项经济台，结转甲产品完工成本。根据该项经济业务，会计处理如下：业务，会计处理如下：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 151 900 151 900 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 151 900 151 90046例续前例，胜利公司月末结转本月销售的例续前例，胜利公司月末结转本月销售的620620台甲产品的销售成本。台甲产品的销售成本。甲产品销售成本甲产品销售成本 151 900 3 500 620 26 908（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 26 908 26 9
42、08 贷：库存商品贷：库存商品 2 26 9086 90847三、税金及附加的核算三、税金及附加的核算 税金及附加是指企业在销售商品和提供服务等流通税金及附加是指企业在销售商品和提供服务等流通环节缴纳的除增值税以外的流转税及其附加费，包环节缴纳的除增值税以外的流转税及其附加费，包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、环境保护税、土地使用税、车船税和印、房产税、环境保护税、土地使用税、车船税和印花税等相关税费。花税等相关税费。企业应设置企业应设置“税金及附加税金及附加”账户，并按税收法规计账户，并按税收法规计算确定的与经营活动相关的税费
43、，借记算确定的与经营活动相关的税费，借记“税金及附税金及附加加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交应交税（费）税（费）”账户；实际上缴时，借账户；实际上缴时，借“应交税费应交税费应交应交税（费）税（费）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。期末，账户。期末，应将应将“税金及附加税金及附加”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账账户，结转后，户，结转后，“税金及附加税金及附加”账户应无余额。账户应无余额。48三、税金及附加的核算三、税金及附加的核算【例例】某公司取得应纳消费税的销售商品收入某公司取得应纳消费税的销售商品收入100 000100 000元，该元，该商品适用
44、的消费税税率为商品适用的消费税税率为20%20%。根据该项经济业务，会计处理。根据该项经济业务，会计处理如下：如下：计算确认应交消费税税额：计算确认应交消费税税额：借：税金及附加借：税金及附加 20 00020 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税（应交消费税（100 000100 00020%20%）20 00020 000 实际交纳消费税时：实际交纳消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 00049三、税金及附加的核算三、税金及附加的核算【例例】某公司当月实际缴纳的增值税某公司当月实际缴纳的增值税1
45、00 000100 000元、消费税元、消费税25 25 000000元，城市维护建设税税率为元，城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收比率为，教育费附加征收比率为3%3%。根据该经济业务，该公司城市维护建设税、教育费附加有关。根据该经济业务，该公司城市维护建设税、教育费附加有关的会计处理如下：的会计处理如下：计算确认应交城市维护建设税和教育费附加时：计算确认应交城市维护建设税和教育费附加时：借：税金及附加借：税金及附加 12 50012 500 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 8 7508 750 应交教育费附加应交教育费附加 3 7503 750 实际交
46、纳城市维护建设税和教育费附加时：实际交纳城市维护建设税和教育费附加时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 8 7508 750 应交教育费附加应交教育费附加 3 7503 750 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 50050三、期间费用的核算三、期间费用的核算例某公司用银行存款支付印花税例某公司用银行存款支付印花税200200元。根据该项经济业元。根据该项经济业务，会计处理如下：务，会计处理如下：支付报刊费时，记：支付报刊费时，记：借：管理费用借：管理费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200例某公司从银行借入短期借款一笔，借款总金额为例某公
47、司从银行借入短期借款一笔，借款总金额为100 100 000000元，半年期，年利率为元，半年期，年利率为3%3%，每季度支付利息一次。每月计，每季度支付利息一次。每月计提利息时，记：提利息时，记：借：财务费用借：财务费用利息利息 250250 贷：应付利息贷：应付利息 25025051三、期间费用的核算三、期间费用的核算【例例】某公司为宣传新产品发生广告费某公司为宣传新产品发生广告费100 000100 000元，款项已通元，款项已通过银行存款支付，假设不考虑相关税费。根据该项经济业务，过银行存款支付，假设不考虑相关税费。根据该项经济业务，会计处理如下：会计处理如下：借：销售费用借：销售费用
48、 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 00052第三节第三节 利润利润一、利润总额的构成一、利润总额的构成营业利润营业利润 =营业收入营业收入 -营业成本营业成本 -税金税金及附加及附加 -销售费用销售费用 -管理费用管理费用 -研发研发费用费用 -财务费用财务费用 其他收益其他收益 投资投资收益收益 净敞口套期损益净敞口套期损益 公允价值公允价值变动损益变动损益 -信用减值损失信用减值损失 -资产减值资产减值损失损失 资产处置损益资产处置损益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出营业外收入营业外收入处理固定资处
49、理固定资产产收益产产收益没收押金收入没收押金收入出售无形资产出售无形资产收入收入清理完毕清理完毕没收时没收时出售出售后后借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入借：其他应付款借：其他应付款贷：营业外收入贷：营业外收入借：银行存款借：银行存款贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出固定资产盘固定资产盘亏亏处理固定资处理固定资产产损失产产损失罚款支出罚款支出出售无形资产出售无形资产损失损失批准后批准后清理完毕清理完毕没收时没收时出售出售后后借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：营业外支出借：营业外支出贷：
50、固定资产清理贷：固定资产清理借：营业外支出借：营业外支出贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费营业外支出营业外支出非常损失非常损失捐赠支出捐赠支出捐赠时捐赠时借：营业外支出借：营业外支出贷：原材料等贷：原材料等借：营业外支出借：营业外支出贷：无形资产等贷：无形资产等二、利润核算设置的主要账户二、利润核算设置的主要账户“本年利润本年利润”“利润分配利润分配”期末结转时：期末结转时：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 税金及附加税金及附加 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 管理费用管理费
