1、3非货币性资产交换认定认定二、定义二、定义1、货币性资产、货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。准备持有至到期的债券投资等。2、非货币性资产、非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基非货币性资产有别
2、于货币性资产的最基本特征是本特征是其在将来为企业带来的经济利其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或益，即货币金额是不固定的或 不可确定的。不可确定的。常见的非货币性资产的项目是常见的非货币性资产的项目是存货、长期存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产建工程、工程物资、无形资产等。等。三、如何认定非货币性资产？三、如何认定非货币性资产？*一般不涉及货币性或只涉及少量货币性资产一般不涉及货币性或只涉及少量货币性资产。补价补价（补价（补价/整个资产交换金额整个资产交换金额25%）涉及补价的：涉及补价的：按补价占整个资
3、产交换金额的比例低于（不含）按补价占整个资产交换金额的比例低于（不含）25%为参考比例。即：为参考比例。即：1、支付的货币性资产、支付的货币性资产 25%换入资产公允价值换入资产公允价值 (换出资产公允价值与支付补价之和）换出资产公允价值与支付补价之和）2、收到的货币性资产、收到的货币性资产 25%换出资产公允价值换出资产公允价值 (换入资产公允价值与收到补价之和）换入资产公允价值与收到补价之和）非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 公允价值公允价值关键是换入资产的确认和计量关键是换入资产的确认和计量 账面价值账面价值1、公允价值、公允价值非货币性资产交换采用公允价值应同时
4、满足下非货币性资产交换采用公允价值应同时满足下列两个条件：列两个条件：（1）该项交换具有）该项交换具有商业实质商业实质；（2）换入资产或换出资产的）换入资产或换出资产的公允价值能够可公允价值能够可靠地计量靠地计量。商业实质的判断商业实质的判断关键是考虑该交换预计使企业未来现金流量发生变动关键是考虑该交换预计使企业未来现金流量发生变动的程度。的程度。非货币性资产交换符合下列条件之一的，视为具有商非货币性资产交换符合下列条件之一的，视为具有商业实质：业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产方面与换出资产显著不同显著不同。（2）换
5、入资产与换出资产的预计未来现金流量现值）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。相比是重大的。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但额方面与换出资产显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况：不仅限于以下几种情况：未来现金流量的风险、金额相同、时间不同。未来现金流量的风险、金额相同、时间不同。（如存货与固定资产交换）（如存货与固定资产交换）未来现金流量的时间、金额相同、风险不同。未来现金流量的时间、金额相同、风险不同。（如
6、公寓租给企业和单个租户的风险不同）（如公寓租给企业和单个租户的风险不同）未来现金流量的风险、时间相同、金额不同。未来现金流量的风险、时间相同、金额不同。（如商标权换入专利技术）（如商标权换入专利技术）属于以下三种情况之一的，公允价值视为能属于以下三种情况之一的，公允价值视为能够可靠计量：够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场；）换入资产或换出资产存在活跃市场；（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；但同类或类似资产存在活跃市场；（3）换入资产或换出资产部存在同类或类似）换入资产或换出资产部存在同类或类似资产可比市场交易
7、、采用估值技术确定的公资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。允价值满足一定的条件。换入资产和换出资产公允价值均能够换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当可靠计量的，应当以换出资产公允价以换出资产公允价值作为确认换入资产成本的基础。值作为确认换入资产成本的基础。换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应应支付的相关税费支付的相关税费(除非有确凿证据标明换入资产公允价值比换出资除非有确凿证据标明换入资产公允价值比换出资产公允价值更加可靠）产公允价值更加可靠）2、帐面价值、帐面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能不具有商业实质
8、或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应按照换出资产的可靠计量的非货币性资产交换，应按照换出资产的帐面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成帐面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。本。无论是否支付补价，均不确认损益。无论是否支付补价，均不确认损益。换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的应支付的相关税费相关税费会计处理会计处理一、会计处理思路一、会计处理思路1、换出资产视同销售（处置）、换出资产视同销售（处置）2、换入资产视同购买、换入资产视同购买 一、以公允价值为计量基础的会计处理一、以公允价值为计量基础的会计处理会计处理视换
9、出资产的类别不同而不同：会计处理视换出资产的类别不同而不同：1、换出资产为存货的，应视同销售处理。确、换出资产为存货的，应视同销售处理。确认销售收入和成本，及增值税。认销售收入和成本，及增值税。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面价值的差额，资产公允价值和换出资产帐面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面的差额，计入投资收益。的差额，计入投资收益
10、。非货币性资产交换形式非货币性资产交换形式 换换 固定资产固定资产 固定资产固定资产 换换 存货存货 固定资产固定资产 换换 长期股权投资长期股权投资 无形资产无形资产1、不涉及补价的：、不涉及补价的：例：例：2008年年9月，月，A公司以生产经营过程中使用的公司以生产经营过程中使用的一台设备交换一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均公司均为增值税一般纳税人，税率为为增值税一般纳税人，税率为17%。设备的帐。设备的帐面原价为面原价为150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为4
11、5万元，公允价值为万元，公允价值为90万元。打印机的帐面价值万元。打印机的帐面价值为为110万元，在交换日的市场价格为万元，在交换日的市场价格为90万元，万元，计税价格等于市场价格。计税价格等于市场价格。B公司换入公司换入A公司的设公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值公司此前没有为该项设备计提资产减值准备。整个交易过程中，除支付运杂费准备。整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌公司此前也没有为库存打印机计提
12、存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。值税以外的其他税费。答案：答案：换换A公司：公司：固定资产固定资产 固定资产固定资产 换换B公司：公司：存货存货 固定资产固定资产A公司：公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 1050000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产 1500000借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000借：固定资产借：固定资产 900000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153000 营业外支出营业外支出 165000
13、 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1065000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153000 B公司：公司：借：固定资产借：固定资产 900000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900000 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）153000借：主营业务成本借：主营业务成本 1100000 贷：库存商品贷：库存商品 1100000例：例：2008年年10月，乙公司为了提高产品质量，月，乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股甲电视机公司以其持有的对
14、乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资帐面余额为期股权投资帐面余额为800万元，已计提长万元，已计提长期股权投资减值准备余额为期股权投资减值准备余额为60万元，在交换万元，在交换日的公允价值为日的公允价值为600万元；万元；丙公司专利技术的帐面原价为丙公司专利技术的帐面原价为800万元，累计万元，累计已摊销金额为已摊销金额为160万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为600万元。万元。丙公司原已持
15、有对乙公司的长期股权投资，从丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。整个交易过乙公司成为丙公司的联营企业。整个交易过程中需交纳营业税。程中需交纳营业税。交换交换 长期股权投资长期股权投资 无形资产无形资产甲公司：甲公司：借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 6000000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600000 投资收益投资收益 1400000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8000000丙公司：丙公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 6000000 累计摊销累计摊销
16、 1600000 无形资产减值准备无形资产减值准备 300000 营业外支出营业外支出 400000 贷：无形资产贷：无形资产-专利权专利权 8000000 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 300000 （6000000*5%）2、涉及补价、涉及补价 支付补价方：支付补价方：换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+支付支付的补价的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费 收到补价方：收到补价方：换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-支付支付的补价的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费或或=换入资产的公允价值换入资产的公允价值+应
17、支付的相关税费应支付的相关税费（有差额应计入当期损益）（有差额应计入当期损益）例：例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的帐面原价为计量。在交换日，该幢公寓楼的帐面原价为9000万元，已提折旧万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和
18、计税价格均为交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营万元，营业税税率为业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投；乙公司持有的交易目的的股票投资帐面价值为资帐面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投
19、资后也仍然值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。及其他相关税费。甲公司：甲公司：换换 投资性房地产投资性房地产 交易性金融资产交易性金融资产补价所占比例补价所占比例=450万元万元/7950万元万元（7500+450）（以换入资产的公允价值为准以换入资产的公允价值为准）=5.7%25%（属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换）借：其他业务成本借：其他业务成本 75000000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 1500
20、0000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90000000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4000000 （80000000*5%）贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4000000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 75000000 银行存款银行存款 4500000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 79500000 乙公司：乙公司：换换交易性金融资产交易性金融资产 投资性房地产投资性房地产 补价所占比例补价所占比例=450万元万元/8000万元万元 （以换入资产的公允价值为准以换入资产的公允价值为准）=5.6%25%借：投资性房地产借：投资性房地产 80000000
21、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60000000 银行存款银行存款 4500000 投资收益投资收益 15500000二、以换出资产账面价值计量为基础的二、以换出资产账面价值计量为基础的会计处理会计处理满足以下条件之一：满足以下条件之一：非货币性资产交换不具有商业实质；非货币性资产交换不具有商业实质；虽然具有商业实质，但换入资产和换虽然具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的。出资产的公允价值均不能可靠计量的。换入资产的计量：换入资产的计量：1、以换出资产的账面价值为基础进行、以换出资产的账面价值为基础进行确认；确认；2、无论是否支付补价，均不确认损益。、无论是否支付
22、补价，均不确认损益。例：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价例：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公
23、司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。费。解：收到的补价占换出资产账面价值解：收到的补价占换出资产账面价值=20万万/120万万=16.7%25%属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。丙公司：丙公司：1、借：固定资产清理借：固定资产清理 1200000 累计折旧累计折旧 3300000 贷：固定资产贷：固定资产-专有设备专有设备 45000002、借：长期股权投资、借：长期股权
24、投资 1000000 银行存款银行存款 200000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1200000丁公司：丁公司：借：固定资产借：固定资产-专有设备专有设备 1100000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 900000 银行存款银行存款 200000多项非货币资产交换多项非货币资产交换包括以下几种情况：包括以下几种情况：一项非货币资产一项非货币资产 换入换入 多项非货币性资产多项非货币性资产多项非货币资产多项非货币资产 换入换入 一项非货币性资产一项非货币性资产多项非货币资产多项非货币资产 换入换入 多项非货币性资产多项非货币性资产*还可能涉及补价。还可能涉及补价。主要需解决的问题：主要
25、需解决的问题：确定是以公允价值或账面价值计量？确定是以公允价值或账面价值计量？确定各项换入资产的成本？确定各项换入资产的成本？换入资产计价换入资产计价、确认换入资产总成本、确认换入资产总成本、把换入资产总成本按照一定的比例进、把换入资产总成本按照一定的比例进行分配，计算出各项换入资产成本行分配，计算出各项换入资产成本*计算比例：计算比例：比率各项换入资产价值比率各项换入资产价值/换入资产总价换入资产总价值值分为以下几种情况：分为以下几种情况：1、具有商业实质、且各项换出资产和各项换、具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能可靠计量。入资产的公允价值均能可靠计量。换入资产的总成本
26、换入资产的总成本=换换出出资产的公允价值总额资产的公允价值总额某项换入资产的成本某项换入资产的成本=换入资产总成本换入资产总成本 某项换入资产的公允价值某项换入资产的公允价值 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额2、具有商业实质，且换入资产的公允价值能、具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。计量。换入资产的总成本换入资产的总成本=换换入入资产的公允价值总额资产的公允价值总额某项换入资产的成本某项换入资产的成本=换入资产总成本换入资产总成本 某项换入资产的公允价值某项换入资产的公允价值 换入资产公允价值总额换入资
27、产公允价值总额3、具有商业实质、换出资产的公允价值能够、具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。计量。换入资产的总成本换入资产的总成本=换换出出资产的公允价值总额资产的公允价值总额某项换入资产的成本某项换入资产的成本=换入资产总成本换入资产总成本 某项换入资产的原账面价值某项换入资产的原账面价值 换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额4、不具有商业实质、或换入资产和换出资产、不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。的公允价值均不能可靠计量。换入资产的总成本换入资产的总成本=换换出出资产的账
28、面价值总额资产的账面价值总额某项换入资产的成本某项换入资产的成本=换入资产总成本换入资产总成本 某项换入资产的原账面价值某项换入资产的原账面价值 换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额以公允价值计量以公允价值计量例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。2009年年8月，月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、
29、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为账面原价为1500万元，在交换日的累计折万元，在交换日的累计折旧为旧为300万元，公允价值为万元，公允价值为1000万元；设万元；设备的账面原价为备的账面原价为600万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为480万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；万元；库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价万元，交换日的市场价格为格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司办万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折万元，在交换日
30、的累计折旧为旧为1000万元，公允价值为万元，公允价值为1100万元；小汽车万元；小汽车的账面原价为的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账万元；客运汽车的账面原价为面原价为300万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为180万万元，公允价值为元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款付银行存款64.385万元，其中包括由于换出和换万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以万元，以及换出资
31、产销项税额与换入资产进项税额的差额及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为减值准备；营业税税率为5%；甲公司换入；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。开具了增值税专用发票。解：
32、涉及补价，先计算补价占交换资产总额的比例。解：涉及补价，先计算补价占交换资产总额的比例。甲：收到补价占换出资产公允价值总额的比例。甲：收到补价占换出资产公允价值总额的比例。40.5/（1000+100+350）=2.79%25%甲公司：甲公司：换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1000+100+350=1450万元万元换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5万元万元换入资产总成本换入资产总成本=1450-40.5=1409.5万元万元办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例比例=1100/1409.5=
33、78%小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例比例=159.5/1409.5=11.4%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例的比例=150/1409.5=10.6%计算各项换入资产的成本：计算各项换入资产的成本：办公楼的成本办公楼的成本=1409.5*78%=1099.41万元万元小汽车的成本小汽车的成本=1409.5*11.4%=160.68万元万元客运汽车的成本客运汽车的成本=1409.5*10.6%=149.41万元万元（1 1）借：固定资产清理借：固定资产清理 13200000 累计折旧累计折旧 78
34、00000 贷：固定资产贷：固定资产-厂房厂房 15000000 -设备设备 6000000（2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 500000 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 500000（2 2）借：固定资产）借：固定资产-办公楼办公楼 10994100 -小汽车小汽车 1606800 -客运汽车客运汽车 1494100 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）526150 银行存款银行存款 643850 营业外支出营业外支出 2700000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13700000 主营业务收入主营业务收入 3500000 应交税费应交税
35、费-增增-销项税额销项税额 765000增值税的计算：增值税的计算：换出库存商品的增值税销项税额换出库存商品的增值税销项税额=350*17%=59.5万万换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=100*17%=17万万换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）*17%=52.615万万（3 3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 3000000 贷：库存商品贷：库存商品 3000000乙公司：乙公司：换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1000+100+350=1450万元万元换出资产公允价值换出资产公允价值=1100+15
36、9.5+150=1409.5万元万元换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付支付的补价的补价-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额=1409.5+40.5-0=1450万元万元厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=1000/1450=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=100/1450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例比例=350/1450=24.1%计算各项换入资产的成本：计算各项换入资产的成本：厂房的成本
37、厂房的成本=1450*69%=1000.5万元万元设备的成本设备的成本=1450*6.9%=100.05万元万元原材料的成本原材料的成本=1450*24.1%=349.45万万元元借：固定资产清理借：固定资产清理 12300000 累计折旧累计折旧 13700000 贷：固定资产贷：固定资产-办公楼办公楼 20000000 -小汽车小汽车 3000000 -客运汽车客运汽车 3000000 借：固定资产清理借：固定资产清理 550000 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 550000借：固定资产借：固定资产-厂房厂房 10005000 -设备设备 1000500 原材料原材料 3494500 应交税费应交税费-增增-进项税额进项税额 765000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12850000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）526150 银行存款银行存款 643850 营业外收入营业外收入 1245000欢迎批评指正！谢谢各位！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢
