1、章节目录CONTENTS PAGE任务二确认、记录应付及预收款项江苏天润机械有限公司与金海公司商定，采用商业汇票江苏天润机械有限公司与金海公司商定，采用商业汇票方式结算采购材料的货款；与东海公司商定，采用赊购方式结算采购材料的货款；与东海公司商定，采用赊购的方式结算采购材料的货款；与南海公司商定，采用先的方式结算采购材料的货款；与南海公司商定，采用先收款后发货的方式结算产品的销售款。公司与这些合作收款后发货的方式结算产品的销售款。公司与这些合作伙伴在业务往来中，会形成一定的负债，会计人员应对伙伴在业务往来中，会形成一定的负债，会计人员应对此进行会计核算。此进行会计核算。商业汇票、赊购、先商业汇
2、票、赊购、先收款后发货要如何进收款后发货要如何进行会计核算？行会计核算？应付票据01应付账款02预收账款03结算方式结算方式使用的科目使用的科目采用商业汇票方式结算采购材料的货款采用商业汇票方式结算采购材料的货款应付票据应付票据采用赊购的方式结算采购材料的货款采用赊购的方式结算采购材料的货款应付账款应付账款采用先收款、后发货的方式销售产品采用先收款、后发货的方式销售产品预收账款预收账款一、应付票据（一）认知应付票据 应付票据，是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。01商业承兑汇票02银行承兑
3、汇票（一）认知应付票据 付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑我国商业汇票的付款期我国商业汇票的付款期限不超过限不超过6个月个月按承兑按承兑人不同人不同01带息票据02不带息票据（一）认知应付票据 按是否按是否带息带息业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理 企业签发、企业签发、承兑应付承兑应付票据票据 采购协议采购协议增值税增值税专用发票专用发票记账记账联联材料材料入库入库单单商业汇票复印件商业汇票复印件银行银行付款单据等付款单据等1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：承兑的商业汇票：借：在途物资、原材料等借：在途物
4、资、原材料等应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2.企业出具商业汇票抵偿前欠账款：企业出具商业汇票抵偿前欠账款：借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据3.如果企业出具的是银行承兑汇票，企业支付如果企业出具的是银行承兑汇票，企业支付银行银行承兑汇票的手续费承兑汇票的手续费：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款（二）应付票据账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理到期到期偿付应偿付应付票据付票据银行银行付款付款单据等单据等应付票据到期偿付票款时，应按账面余额予以结转：应付票据到期偿付票款时，应按账面余额予以结转
5、：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款 应付票据的应付票据的转销转销 商业汇票商业汇票复印件、复印件、相关说明相关说明材料等材料等1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款：应付票据按账面余额转作应付账款：借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款 2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款：应将应付票据的账面余额转作短期借款：借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：短期借款带息应付票带息应付票据期末计息据
6、期末计息商业汇票商业汇票利息计算利息计算表表企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用：计入当期财务费用：借：财务费用借：财务费用贷：应付票据贷：应付票据甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2018年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 9600元，原材料验收入库。该企业开出商业承兑汇票一张，面值为69600元、期限5个月。7月6日商业汇票到期，甲企业以银行存款支付票款。（1）开出并承兑商业汇票购入材料：）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60 000应交税费应交增值
7、税（进项税额）9 600贷：应付票据69 600任务实施一：不带息应付票据（商业承兑汇票）的结算业务（2）7月月6日商业汇票日商业汇票到期，支付到期，支付商业汇票款：商业汇票款：借：应付票据69 600贷：银行存款69 600（3）假设）假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据69 600贷：短期借款69 600任务实施二：不带息应付票据（银行承兑汇票）的结算业务江苏天润机械有限公司向连云港市正信公司采购甲材料一批，双方约定采用银行承兑汇票结算。同时，江苏天润机械有限公司又与承兑银行签订“银行承兑汇票承兑协议”，约定江苏天润机械有限公司
8、交纳50 000元保证金，银行承兑116 000元的商业汇票；并另外支付承兑手续费2 000元。2018年10月19日，江苏天润机械有限公司交纳保证金及承兑手续费后，签发“银行承兑汇票”交由银行承兑，并取得“银行承兑汇票”；10月20日，向正信公司交付汇票后，取得购买原材料专用发票：价款100 000元，增值税16 000元，材料已验收入库；11月19日，汇票到期，把款项交存银行偿还票款。步骤一：10月19日对交纳承兑保证金及手续费进行账务处理。借：其他货币资金银行承兑汇票保证金 50 000 贷：银行存款 50 000借：财务费用手续费 2 000 贷：银行存款 2 000步骤二：10月20
9、日，对使用商业承兑汇票购买原材料的业务进行账务处理。借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）16 000 贷：应付票据连云港市正信公司 116 000步骤三：11月19日，汇票到期，对偿还汇票款项的业务进行账务处理。借：应付票据连云港市正信公司 116 000 贷：银行存款 116 000步骤四：11月19日，汇票到期，对收回保证金的业务进行账务处理。借：银行存款 50 000 贷：其他货币资金银行承兑汇票保证金 50 000 任务实施三：带息应付票据的结算业务2018年2月20日，江苏天润机械有限公司与银海公司商定，采用商业承兑汇票方式支付前欠购货款。2018年3月1
10、日，开出带息商业汇票一张，面值640 000元，用于抵付其前欠银海公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。承兑期间，每月末计算并提取上述商业汇票的应付利息。2018年5月31日，上述商业汇票到期，以银行存款支付票款和利息。步骤一：2018年3月1日以商业汇票抵付货款。借：应付账款银海公司 640 000 贷：应付票据银海公司 640 000步骤二：2018年3月31日计提利息。借：财务费用 3 200 贷：应付票据银海公司 3 2002018年4月30日计提利息，会计处理同上。步骤三：2018年5月31日商业汇票到期支付票款及利息。借：应付票据银海公司 646 400 财务费用 3 2
11、00 贷：银行存款 649 600若到期没有支付票款和利息，则把“应付票据”重新转入“应付账款”。借：应付票据银海公司 646 400 财务费用 3 200 贷：应付账款银海公司 649 600二、应付账款（一）应付账款认知应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款主要是由于企业取得资产的时间与结算付款的时间不一致而产生的。（二）应付账款账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理形成应付账款形成应付账款采购协议、增值税专用发票记账联、材料入库单等企业购入材料、商品、接受供应单位提供劳务等暂未付款：借：原材料、在途物资、管理费用等应交税费应交增
12、值税（进项税额）贷：应付账款偿还应付账款偿还应付账款银行付款单据、商业汇票复印件等企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款、应付票据应付账款的转销应付账款的转销应付账款转销确认书企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入：借：应付账款 贷：营业外收入任务实施一：不涉及商业折扣、现金折扣的应付账款核算业务江苏天润机械有限公司为增值税一般纳税人，发生如下应付账款的核算业务：2018年6月1日，从云达公司购入一批钢材，货款200 000元，增值税32 000元，对方代垫运杂费2 000元，增值税200元。材料已运到并按实际成本验收入库，款项尚未支付。
13、步骤一：2018年6月1日购料未付款。借：原材料钢材 202 000 应交税费应交增值税（进项税额）32 200 贷：应付账款云达公司 234 2002018年6月5日，用银行汇票支付前欠云达公司欠款134 200元，其余款项以一张银行承兑汇票抵付。步骤二：2018年6月5日支付欠款。借：应付账款云达公司 234 200贷：其他货币资金银行汇票存款 134 200 应付票据云达公司 100 0002018年6月30日，根据供电部门通知，本月应支付给电力公司电费52 000元，增值税8 320元。其中生产车间电费38 000元，企业行政管理部门电费14 000元，款项尚未支付。步骤三：2018年
14、6月30日确认用电费用。借：制造费用 38 000 管理费用 14 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 320 贷：应付账款供电公司 60 3202018年6月30日，公司确定一笔应付光明公司50 000元为无法支付的应付账款，应予转销。步骤四：2018年6月30日转销应付账款。借：应付账款光明公司 50 000 贷：营业外收入 50 000任务实施二：涉及商业折扣、现金折扣的应付账款核算业务美达百货商场于2018年6月2日，从红海公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为160 000元。按照购货协议的规定，美达百货商场如在15
15、天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时考虑增值税）。美达百货商场于2018年6月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠红海公司货款。步骤一：6月2日购入商品并验收入库，确认应付账款。借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额）160 000贷：应付账款红海公司 1 160 000步骤二：6月10日付清货款。借：应付账款红海公司1 160 000贷：银行存款 1 148 400财务费用 11 600（1 160 0001%）三、预收预收账款账款（一）认知预收账款预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负
16、债不是以货币偿付，而是以货物偿付。（二）预收账款账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理形成预收账形成预收账款款采购协议、银行 收 款 单 据（收款通知）根据购销合同预收购货单位款项时：借：银行存款 贷：预收账款使用预收账使用预收账款款采购协议、增值税专用发票的发票联等销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额冲减预收账款：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）业务业务节点节点原始原始单据单据账务处理账务处理结算预收结算预收账款账款 银行收款单据（收款通知）企业收到购货单位补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款银行付款单据（付款通知）向购货单位退回其
17、多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款【注意注意】预收账款情况不多的企业可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。任务实施任务实施江苏天润机械有限公司为增值税一般纳税人，发生如下预收账款结算业务：2018年6月3日，天润公司与光明公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款200 000元，增值税32 000元。根据购货合同的规定，光明公司在购货合同签订后一周内，应当向宏达公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。6月9日，宏达公司收到光明公司交来的预付货款120 000元并存入银行。6月19日，天润公司将货物发到光明公司并开出增值税专用发票，并收到了光明公司支付的剩余货款。步骤一：2018年6月9日收到光明公司预付款时。借：银行存款 120 000 贷：预收账款光明公司 120 000步骤二：2018年6月19日发出商品、确认收入。借：预收账款光明公司 232 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 000步骤三：2018年6月19日收到补付货款。借：银行存款 112 000 贷：预收账款光明公司 112 000
