1、项目四-实施风险评估程序审计实务审计实务项目四项目四 实施风险评估程序实施风险评估程序项目四-实施风险评估程序法国兴业银行内控失效导致的巨额诈骗案法国兴业银行内控失效导致的巨额诈骗案法国第二大上市银行法国兴业银行2008年1月24日宣布，该行发现其内部的一名交易员有诈骗行为，给银行造成49亿欧元（71.6亿美元）的损失。该行还宣布因全球信贷危机而减记20.5亿欧元，并表示将增资55亿欧元，以维持收支平衡。项目四-实施风险评估程序【学习目标】掌握风险评估的基本程序 理解了解被审计单位及其环境的具体内容和方法 了解评估重大错报风险的基本方法及风险应对策略 能运用相关的专业知识对被审计单位实施风险评
2、估程序，识别重大的错报风险，确定进一步审计策略项目四-实施风险评估程序【关键术语】风险评估 （risk evaluation）风险应对 （risk response ）内部控制 （internal control ）控制测试 （control test）实质性测试 （substantive test）项目四-实施风险评估程序一、一、风险评估程序风险评估程序项目四-实施风险评估程序风险评估程序风险评估程序123询问被审计单位管理层或内部其他相关人员询问被审计单位管理层或内部其他相关人员 分析程序分析程序 观察和检查观察和检查项目四-实施风险评估程序风险评估程序风险评估程序1询问被审计单位管理层或
3、内部其他相关人员询问被审计单位管理层或内部其他相关人员 询问管理层和财务负责人询问治理层询问内部审计师询问参与生成、处理或记录复杂 或异常交易的员工询问内部法律顾问询问营销或销售人员询问采购和生产人员询问仓库人员项目四-实施风险评估程序风险评估程序风险评估程序2 分析程序分析程序不同财务数据财务数据与非财务数据项目四-实施风险评估程序风险评估程序风险评估程序3观察和检查观察和检查观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制阅读由管理层和治理层编制的报告实地查看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程项目四-实施风险评估程序二、了解被审计单位及其环境二、了解被
4、审计单位及其环境识别重大审计风险识别重大审计风险项目四-实施风险评估程序了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险项目四-实施风险评估程序行业状况行业状况所处行业的市所处行业的市场供求关系场供求关系生产经营的季生产经营的季节性与周期性节性与周期性产品生产技术产品生产技术的变化的变化能源供应与成能源供应与成本、行业的关键本、行业的关键指标和统计数据指标和统计数据 其他外部因素其他外部因素宏观经济的景气度宏观经济的景气度利率与资金供求状利率与资金供求状况况通货膨胀水平及币通货膨胀水平及币值变动值变动国际经济环境和汇国际经济环境和汇率变动率变动 了解被审计单位及其
5、环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素法律及监管环境法律及监管环境适用的会计准则、会适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大对经营活动产生重大影响的法律法规及监管影响的法律法规及监管活动；活动；对开展业务产生重大对开展业务产生重大影响的政府政策影响的政府政策与被审计单位所处行与被审计单位所处行业和所从事经营活动相业和所从事经营活动相关的环保要求。关的环保要求。项目四-实施风险评估程序性质性质筹资活动筹资活动所有者结构所有者结构投资活动投资
6、活动经营活动经营活动治理结构治理结构组织结构组织结构了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质项目四-实施风险评估程序了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（三）（三）被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业管理 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度项目四-实施风险评估程序了解被审计单位及其环
7、境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（四）（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 1行业发展行业发展 2开发新产品或提供新服务开发新产品或提供新服务 3业务扩张业务扩张 4新颁布的会计法规新颁布的会计法规 5监管要求监管要求 6本期及未来的融资条件本期及未来的融资条件 7信息技术的运用信息技术的运用项目四-实施风险评估程序了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（五）（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价关键业绩指标关键业绩指标业绩趋势、预测、预算和差异分析业绩趋
8、势、预测、预算和差异分析竞争对手的业绩比较竞争对手的业绩比较管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告外部机构提出的报告外部机构提出的报告 项目四-实施风险评估程序项目应用 注册会计师谢茜在对希望股份有限公司2011年度会计报表进行审计前，首先实施了风险评估程序，对该公司及其环境进行了解。希望股份有限公司是生产电子芯片的高科技民营企业。截至目前，公司注册资本为10亿元，总资产62亿元。【要求要求】实施了解被审计单位及其环境的程序。项目四-实施风险评估程序项目应用 步骤一：审计人员实施了解被审计单位及其
9、环境的程序，了解被审计单位及其环境。步骤二：记录了解情况，形成审计工作底稿。审计工作底稿审计工作底稿“被审计单位的性质调查表被审计单位的性质调查表”项目四-实施风险评估程序项目应用项目四-实施风险评估程序项目应用项目四-实施风险评估程序项目应用项目四-实施风险评估程序（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督项目四-实施风险评估程序在整体层面在整体层面对内控了解对内控了解 在业务流程层面在业务流程层面对内控了解对内控了解 内部控制设计是否合理 内
10、部控制是否得到有效执行评价结论了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制项目四-实施风险评估程序三、评估及应对重大错报风险三、评估及应对重大错报风险项目四-实施风险评估程序评估及应对重大错报风险评估及应对重大错报风险舞弊风险舞弊风险异常或超异常重大交易异常或超异常重大交易不确定事项计量区间不确定事项计量区间涉及重大关联方交易涉及重大关联方交易交易的复杂程度交易的复杂程度近期环境变化近期环境变化项目四-实施风险评估程序评估及应对重大错报风险评估及应对重大错报风险项目四-实施风险评估程序评估及应对重大错
11、报风险评估及应对重大错报风险项目四-实施风险评估程序项目应用 希望股份有限公司是生产和销售电子产品芯片的高科技民营企业，其产品主要销售国内与亚洲市场。2012年希望股份有限公司委托恒申会计师事务所承接公司2011年财务报表年报审计项目，并签订审计业务约定书。项目四-实施风险评估程序 希望股份有限公司根据审计计划安排，向恒申会计师事务所提供相关会计资料，其中2011年11月和12月主营业务收入占全年收入的30%；2010年财务报表显示：2010年11月和12月主营业务收入占全年收入的仅为18%，两者比较，2011年较2010年增长了12%。【要求】【要求】恒申会计事务所对希望股份有限公司的重大错报风险进行评估，并具以提出报表层次的应对措施。项目应用项目四-实施风险评估程序【业务分析】【业务分析】第一步：询问被审计单位管理层和内部其他相关人第一步：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员员。第二步：实施分析程序第二步：实施分析程序 第三步：检查和观察第三步：检查和观察项目应用项目四-实施风险评估程序 【业务分析】【业务分析】第四步：制定报表层次风险应付方案第四步：制定报表层次风险应付方案项目应用项目四-实施风险评估程序 完成相关配套练习。【巩固练习巩固练习】
