1、2023-9-20中级会计实务(sh w)1 第一节资产负债表日后事项概述第一节资产负债表日后事项概述(i sh)(i sh)第二节资产负债表日后调整事项第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第一页，共四十三页。2023-9-20中级会计实务(sh w)2一、掌握资产负债表日后事项的概念一、掌握资产负债表日后事项的概念二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间(qjin)三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理四、掌握资
2、产负债表日后非调整事项的概念及处理方法方法根本根本(gnbn)要要求求第二页，共四十三页。第一节第一节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项(shxing)概述概述 一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准财务报告批准报出日报出日之间发生之间发生(fshng)的的有利有利或或不利事项不利事项，它包括资产负债表，它包括资产负债表日后日后调整事项调整事项和资产负债表日后和资产负债表日后非调整事项非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报财务报告批准报出日，是指董事会或类似机
3、构批准财务报告报出的日期告报出的日期。2023-9-20中级会计实务(sh w)3第三页，共四十三页。理解资产负债表日后事项概念应注意的问题理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1 1、我国的会计年度公历年度的、我国的会计年度公历年度的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了月份报表于月份终了(zhnglio)(zhnglio)后后1515天内报出天内报出,年度会计报表于年度终了后年度会计报表于年度终了
4、后4545天内报出；股份制试天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后点企业年度会计报表于年度终了后4 4个月内报出；外商投资企业个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后年度会计报表于年度终了后5 5个月内个月内,连同我国注册会计师的会计连同我国注册会计师的会计报表一同报出。报表一同报出。3 3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。第四页，共四十三页。二、资产二、资产(zchn)负债表日后事项涵盖的期间负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间，是资产负债表日后资产负债表日后事项所涵盖的期间，是资产负债表日后至财
5、务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项影响财务报告对外公布资产负债表日后事项有关的事项影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。公布的日期为截止日期。：1 1月月1 1日至董事会或类似机构批准日至董事会或类似机构批准(或再批准或再批准)财务报告财务报告可以对外公布的日期，而可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。不是实际
6、对外公布日期。2023-9-20中级会计实务(sh w)5第五页，共四十三页。2021年-上年度(nind)报告期2021年-本年度编报期12月31日2月19日编表完成(wn chng)日3月8日审计(shn j)结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月25日实际报出日上年度发生本年度发生3月18日汇算清缴日证实上年事项无关上年事项第六页，共四十三页。资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后事项涵盖的期间是指 。A.资产负债表日至财务报告实际报出日资产负债表日至财务报告实际报出日 B.资产负债表日至财务报告批准资产负债表日至财务报告批准(p zhn)报出日报出日 C.资产负债表日至所得税汇
7、算清缴完成日资产负债表日至所得税汇算清缴完成日 D.资产负债表日至审计完成日资产负债表日至审计完成日第七页，共四十三页。2023-9-208三、资产三、资产(zchn)(zchn)负债表日后事项的内容负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。项。一调整事项一调整事项1 1、概念、概念 指在资产负债表日后至财务报告批准报指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已经存在的情况提供了新的出日之间发生的，已经存在的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。或进一步证据，据此对报表进行调整。2 2、特点、特点1 1在资产负债
8、表日或以前已经存在，在资产负在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；债表日后得以证实的事项；2 2对按资产负债日存在状况编制的会计报表产对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。生重大影响的事项。3 3应调整会计报表相关数字。应调整会计报表相关数字。第八页，共四十三页。3、内容、内容(nirng)1 1资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需调整了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项
9、新负债一项新负债 。2 2资产负债表日后取得资产负债表日后取得(qd)(qd)确凿证据，说明某项确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产原先确认的减值金额。3 3资产负债表日后进一步确定了资产负债表日资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。前购入资产的本钱或售出资产的收入。4 4资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。失。第九页，共四十三页。2023-9-2010二非调整事项二非调整事项(shxing)1、概念、概念 指说明资产负债表
10、日后发生的情况的事项，不指说明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。2、特点、特点1资产负债表日并未发生或存在，完全是期资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；后才发生的事项；2对理解和分析财务报表有重大影响的事项。对理解和分析财务报表有重大影响的事项。第十页，共四十三页。3、非调整事项(shxing)内容(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资
11、产价格、税收政策、外汇汇率发生重大资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。失。(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。(8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审资产负债表日后，企业利润分配方案中
12、拟分配的以及经审议批准发放的股利议批准发放的股利(gl)或利润。或利润。第十一页，共四十三页。调整事项调整事项(shxing)(shxing)与非调整事项与非调整事项(shxing)(shxing)的区别的区别 1、不同点：、不同点：调整事项调整事项是事项存在于是事项存在于资产负债表日或以前资产负债表日或以前，资产负债表，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而而非调整事项非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批财务报告批准报出日之前发生准报出日之前发生或存在。或存在。2、共同点：、共同
13、点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日至财务报告调整事项和非调整事项都是在资产负债表日至财务报告(bogo)批准报出日之间发生的，对报告批准报出日之间发生的，对报告(bogo)年度的财务报告年度的财务报告(bogo)所反映的财务状况、经营成果所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响都将产生重大影响。第十二页，共四十三页。练练：甲股份：甲股份20212021年年度财务报告经董事会批准对外公布的年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日期为20212021年年3 3月月3030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为4 4月月3 3日。该公日。该公司司20212021年年1 1月月
14、1 1日至日至4 4月月3 3日发生的以下日发生的以下(yxi)(yxi)事项中，应当作为事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有。资产负债表日后事项中的调整事项的有。A A3 3月月1 1日发现日发现20212021年年1010月接受捐赠获得的一项固定资产月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账尚未入账B B3 3月月1111日临时股东大会决议购置乙公司日临时股东大会决议购置乙公司51%51%的股权并于的股权并于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕C C4 4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入80008000万元长期借款而签万元长期借款而签订重大资产抵押合同订重大资
15、产抵押合同D D2 2月月1 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于务重组协议系甲公司于20212021年年1 1月月5 5日与丁公司签订日与丁公司签订E E3 3月月1010日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款10001000万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于20212021年末确认预计负债年末确认预计负债800800万元万元 答案答案(d n)(d n)：AEAE第十三页，共四十三页。练练：上市公司在其年度资产负债表日后至：上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批
16、准报出日前发生的以下事项财务会计报告批准报出日前发生的以下事项中，属于非调整事项的有。中，属于非调整事项的有。A因发生火灾导致存货严重损失因发生火灾导致存货严重损失 B以前年度售出商品发生退货以前年度售出商品发生退货C董事会提出股票股利分配方案董事会提出股票股利分配方案 D说明资产负债表所属期间或以前期间存说明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计过失在重大会计过失 E因市场汇率变动导致外币存款严重因市场汇率变动导致外币存款严重(ynzhng)贬值贬值 答案：答案：ACE 第十四页，共四十三页。一、调整事项的处理原那么一、调整事项的处理原那么 资产负债表日后发生的调整事项，应当资产负债表日后
17、发生的调整事项，应当如同资产负债表所属如同资产负债表所属(sush)期间发生的事项期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润这里的会计报表包括资产负债表、利润表所有者权益变动表，但不包括现金流表所有者权益变动表，但不包括现金流量表。量表。第二节第二节 资产资产(zchn)负债表日后调整事项负债表日后调整事项第十五页，共四十三页。二、调整事项二、调整事项(shxing)的会计处理的会计处理 调账：调账：由于资产负债表日后事项发生在次年，由于资产负债表日
18、后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况别以下情况(qngkung)进行账务处理：进行账务处理：第十六页，共四十三页。1、涉及损益的事项，通过、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整科目以前年度损益调整科目核算。如核算。如2021年报表年报表(bobio)的日后事项，做账时肯定的日后事项，做账时肯定记入记入2021年年1-4月，如果直接记入损益类工程，就当月，如果直接记入损益类工程，就当成了成了2021年
19、的损益，这是不恰当的，必须通过年的损益，这是不恰当的，必须通过“以前以前年度损益调整。年度损益调整。“以前年度损益调整的余额转入以前年度损益调整的余额转入到到“利润分配利润分配未分配利润中。未分配利润中。涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准那么要求调整所得税汇算清缴前的，应按准那么要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准那么要求调整本年度年度所得税汇算清缴后的，应按准那么要求调整本年度(即报告
20、年度的次年即报告年度的次年)应纳所得税税额。应纳所得税税额。第十七页，共四十三页。2、涉及、涉及(shj)利润分配调整的事项，直接调利润分配调整的事项，直接调增调减增调减“利润分配利润分配未分配利润；未分配利润；3、不涉及损益和利润分配的事项，直接、不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。调整相关的资产、负债和所有者权益。第十八页，共四十三页。4、日后事项、日后事项(shxing)中涉及的现金工程中涉及的现金工程 资产负债表日后发生的调整事项，如资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了资产负债表、利润表等
21、会计报表相关工程资产负债表、利润表等会计报表相关工程的数字，但并不会因此而改变企业的数字，但并不会因此而改变企业(qy)(qy)在报在报告年度内的现金流入和流出的总量，因此，告年度内的现金流入和流出的总量，因此，不应当改变不应当改变1212月月3131日编制的资产负债表上日编制的资产负债表上的货币资金工程的数字以及现金流量表各的货币资金工程的数字以及现金流量表各工程的数字。工程的数字。第十九页，共四十三页。企业因资产负债表日后发生的调整事企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金项所涉及现金(xinjn)(xinjn)流入或流出，为了平流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来衡会
22、计报表起见，可以通过相关的往来工程如其他应收款、其他应付款进工程如其他应收款、其他应付款进行反映；资产负债表日后调整事项所涉行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金及的现金(xinjn)(xinjn)流入或流出作为发生年度流入或流出作为发生年度的现金的现金(xinjn)(xinjn)流入或流出，反映在发生年流入或流出，反映在发生年度的现金度的现金(xinjn)(xinjn)流量表以及资产负债表的流量表以及资产负债表的货币资金工程内。货币资金工程内。第二十页，共四十三页。调表调表 1、调整资产负债表日编制的会计报表，在一般、调整资产负债表日编制的会计报表，在一般情况下，调整利润表中报告年度的损
23、益和资产情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为负债表中的年末数，如报告年度为2021年，那年，那么调整么调整2021年利润表的发生额及年利润表的发生额及2021年资产负年资产负债表的年末数；债表的年末数；2、调整当年编制的会计报表的年初数；、调整当年编制的会计报表的年初数；3、提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应、提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应调整报表中的上年数。调整报表中的上年数。4、日后、日后(rhu)调整事项调整了报表相关工程，在附调整事项调整了报表相关工程，在附注中应重新予以披露。注中应重新予以披露。第二十一页，共四十三页。练练：2021年年1
24、1月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大(zhngd)经济损经济损失。甲公司失。甲公司2021年年12月月31日在资产负债表中的日在资产负债表中的“预计负债预计负债工程反映了工程反映了400万元的赔偿款。万元的赔偿款。2021年年3月月10日财务会计日财务会计报告批准报出日为报告批准报出日为4月月28日经法院判决，甲公司需偿付乙日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失公司经济损失500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，
25、报告年度资产负债表中的经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负预计负债工程应。债工程应。A调增调增100万元万元B调减调减400万元万元 C调增调增500万元万元D调减调减500万元万元 答案：答案：B 第二十二页，共四十三页。练练：资产：资产(zchn)负债表日至财务会计报告负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，以下不能调整的工程是调整处理时，以下不能调整的工程是。A货币资金收支工程货币资金收支工程 B涉及应收账款的事项涉及应收账款的事项C涉及所有者权益的事项涉及所有者权益的事项D涉及损益调整的事项涉及损益调整的事项
26、 答案：答案：A 第二十三页，共四十三页。练练：某公司：某公司 2021年度财务报告批准报出日为年度财务报告批准报出日为 2021年年 3月月30日，该公司日，该公司2021年年1月月1日至日至3月月30日之前发生的以下事项，日之前发生的以下事项，需要对需要对2021年度会计报表进行调整的有。年度会计报表进行调整的有。A2021年年2月月25日，发生火灾导致存货损失日，发生火灾导致存货损失80万元万元B2021年年1月月29日得到日得到(d do)法院通知，因法院通知，因2021年度银行贷年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元万元2021年末已年末
27、已确认预计负债确认预计负债90万元万元C2021年年 1月月 25日完成了日完成了2021年年12月月20日销售的必须安装日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款设备的安装工作，并收到销售款60万元万元D2021年年2月月 15日收到了被退回的于日收到了被退回的于2021年年12月月 15日销售日销售的设备的设备1台台E2021年年3月月20日公司董事会制定批准了日公司董事会制定批准了2021年度股票股年度股票股利分配方案利分配方案 答案：答案：BD 第二十四页，共四十三页。三、调整事项的具体会计处理方法三、调整事项的具体会计处理方法 1 1、已证实某项资产已发生了减损、已证实某项资产已发
28、生了减损(jin sn)(jin sn)，或者为该项资产，或者为该项资产已确认的减值损失需要调整。已确认的减值损失需要调整。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备短期投资跌价准备、固定资产资产减贷：坏账准备短期投资跌价准备、固定资产资产减值准备值准备 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润
29、2023-9-20中级会计实务(sh w)25第二十五页，共四十三页。2 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回1 1销售退回发生于报告年度销售退回发生于报告年度(nind)(nind)所得税汇算清缴之前的处所得税汇算清缴之前的处理理借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 贷：应收账款预收账款贷：应收账款预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款借：坏账准备借：坏账准备 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-资产减值损失资产减值损失
30、借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-主营业务本钱主营业务本钱2023-9-20中级会计实务(sh w)26第二十六页，共四十三页。借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益贷：以前年度损益(sny)(sny)调整调整-所得税费用所得税费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润2
31、023-9-20中级会计实务(sh w)27第二十七页，共四十三页。2 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 2 2销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理处理(chl)(chl)借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-资产减值损失资产减值损失 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整
32、-主营业务本钱主营业务本钱2023-9-20中级会计实务(sh w)28第二十八页，共四十三页。借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)(zchn)贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润2023-9-20中级会计实务(sh w)29第二十九页，共四十三页。3 3
33、、说明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，、说明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。或已对某项义务确认的负债需要调整。(1)(1)资产负债表日后得到证实，应确认预计负债。资产负债表日后得到证实，应确认预计负债。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-营业外支出营业外支出(zhch)(zhch)贷：预计负债贷：预计负债 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余
34、公积-法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润2023-9-20中级会计实务(sh w)30第三十页，共四十三页。2 2对某项义务确认的负债需要调整对某项义务确认的负债需要调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-营业外支出营业外支出(zhch)(zhch)1000010000 贷：其他应付款贷：其他应付款 10000 10000 借：预计负债借：预计负债 40000 40000 贷：其他应付款贷：其他应付款 40000 40000 借：其他应付款借：其他应付款 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 500002023-9-20中级
35、会计实务(sh w)31第三十一页，共四十三页。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 165165 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(tiozhng)(tiozhng)所得税费用所得税费用 3333 递延所得税资产递延所得税资产 132132 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 6767 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 6767 借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润2023-9-20中级会计实务(sh w)32第三十二页，共四十三页。借：其他借：其他(qt)(qt)应收款应收款
36、500500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-营业外收入营业外收入500500 借：银行存款借：银行存款 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 500500 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用165165 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1651652023-9-20中级会计实务(sh w)33第三十三页，共四十三页。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整本年利润本年利润(lrn)(lrn)贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积2023-
37、9-20中级会计实务(sh w)34第三十四页，共四十三页。4 4、说明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计过、说明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计过失。失。如，新的证据说明，在资产负债表日对长期合同应计如，新的证据说明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差收益的估计存在重大误差(wch)(wch)。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-主营业务本钱主营业务本钱 工程施工工程施工毛利毛利 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-主营业务收入主营业务收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税
38、 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整本年利润本年利润 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积2023-9-20中级会计实务(sh w)35第三十五页，共四十三页。一、资产负债表日后非调整事项的处理一、资产负债表日后非调整事项的处理(chl)原那么原那么 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务
39、报表。但由于事项重大，如不加以说明将会产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。因此，应在报表附影响财务报告使用者作出正确估计和决策。因此，应在报表附注中加以披露。注中加以披露。资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣揭发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债，但应当在附揭发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。注中单独披露。2023-9-20中级会计实务(sh w)36第三节第三节 资产负债表日后非调整资产负债表日后非调整(tiozhng)事
40、项事项第三十六页，共四十三页。小 结资产负债表日后(rhu)事项涵盖(hn i)期间主要(zhyo)内容调整事项非调整事项4种情形8种情形调账调表编附注不调账表附注披露资产负债表日至财务报告批准报出日第三十七页，共四十三页。2023-9-2038 综合举例：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为综合举例：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17，适用的所得税税率为适用的所得税税率为33，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为个月以
41、内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5。假设税法规定，。假设税法规定，按应收款项期末余额按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10提取法定盈余公积。甲公司提取法定盈余公积。甲公司208年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于209年年2月月28日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的208年度纳税年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司调整事项，均可进行纳税调整。甲公司208年度财务报告于年度财务报告于209年年
42、3月月31日经董事日经董事会批准对外报出。会批准对外报出。209年年1月月1日至日至3月月31日，甲公司发生如下日，甲公司发生如下(rxi)交易或事项：交易或事项：11月月14日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的208年年10月月4日从其购入的一批商品，以及税务日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格不含增值税为批商品的销售价格不含增值税为200万元，增值税为万元，增值税为34万元，销售本钱为万元，销售本钱为185万万元。假定甲公
43、司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至209年年1月月14日，该批商品的应收账款尚未收回。日，该批商品的应收账款尚未收回。22月月25日，甲公司办公楼因日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。万元。32月月26日，日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元含增值税万元含增值税收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在收回的可能性极小
44、，应按全额计提坏账准备。甲公司在208年年12月月31日已被告知丙日已被告知丙公司资金周转困难无法按期归还债务，因而按应收丙公司账款余额的公司资金周转困难无法按期归还债务，因而按应收丙公司账款余额的50计提了坏计提了坏账准备。账准备。第三十八页，共四十三页。2023-9-203943月月5日，甲公司日，甲公司(n s)发现发现208年度漏记某项生产设备折旧费用年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，万元，金额较大。至金额较大。至208年年12月月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。假定不考虑所得税影响假定不考虑所得税影响53月月15日，甲
45、公司日，甲公司(n s)决定以决定以2 400万元收购万元收购丁上市公司丁上市公司(n s)股权。该项股权收购完成后，甲公司股权。该项股权收购完成后，甲公司(n s)将拥有丁上市公将拥有丁上市公司司(n s)有表决权股份的有表决权股份的10。63月月28日，甲公司日，甲公司(n s)董事会提议的利董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利万元，分配现金股利210万元。甲公司万元。甲公司(n s)根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利
46、作为应付股利，并进行账务处理，同时调整将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整208年年12月月31日资产负债表相关工程。日资产负债表相关工程。要求：要求：1指出甲公司发生的上述指出甲公司发生的上述1、2、3、4、5、6事项哪些属于调整事事项哪些属于调整事项。项。2对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。3填列甲公司填列甲公司208年年12月月31日资产负债表相关工程调整表中各工程的调整金额日资产负债表相关工程调整表中各工程的调整金额调增数以调增数以“+表示，调减数以表示，调减数以“表示。表示。“应交税费科目要求写出应交税费科目要
47、求写出明细科目及专栏名称，明细科目及专栏名称，“利润分配科目要求写出明细科目；答案中的金额单位利润分配科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保存两位小数用万元表示，结果保存两位小数第三十九页，共四十三页。2023-9-2040解：解：1调整调整(tiozhng)事项有：事项有：1、3、4。2事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 34贷：应收账款贷：应收账款 234 借：库存商品借：库存商品 185贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备借：坏账准备 1.172340.5贷：以前年度损
48、益调整贷：以前年度损益调整 1.17 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 4.562001851.1733贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4.56 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9.27贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 9.27 2001851.174.56 借：盈余公积借：盈余公积 0.93贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 0.93 9.2710 第四十页，共四十三页。2023-9-2041事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 125贷：坏账准备贷：坏账准备 125 25050 借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn
49、)41.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 41.2512533借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 83.75贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 83.75 借：盈余公积借：盈余公积 8.38贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8.38 事项事项借：库存商品借：库存商品 200贷：累计折旧贷：累计折旧 200 第四十一页，共四十三页。2023-9-20423资产负债表项目资产负债表项目调整金额（万元）调整金额（万元）应收账款应收账款357.83（234+1.17125）存货存货385（185+200）固定资产固定资产200（折旧）（折旧）递延所得税资产递延
50、所得税资产41.25应交税费应交税费38.56（344.56）未分配利润未分配利润-83.71-83.71（9.270.9383.758.38）第四十二页，共四十三页。内容(nirng)总结2021/12/25。这里的会计报表包括资产负债表、利润表所有者权益变动表，但不包括现金流量表。贷：坏账准备(zhnbi)短期投资跌价准备(zhnbi)、固定资产资产减值准备(zhnbi)。2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。应交税费-应交增值税销项税额。4、说明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计过失。贷：应交税费-应交所得税。至208年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外
