1、小 企 业 会 计 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 应 收 及 预 付 款 项 应 收 及 预 付 款 项 应应 收收 票票 据据 应应 收收 账账 款款 应收股利与应收利息应收股利与应收利息 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款 坏账损失的确认及处理坏账损失的确认及处理 第一节应收票据（与以前同） 一、会计科目设置 二、取得应收票据和收回到期票款的核算 小企业应在收到开出承兑的商业汇票 时，按应收票据的票面价值入账。不带 息应收票据的到期值等于应收票据的面 值，带息票据到期值为面值加利息。 应收票据到期值=票据面值(1+票面利率 票据期限) 三、应收票据贴现 贴现息=票据到期
2、价值贴现率贴现天数360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 例：某小企业于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、5月1日到期的不带息商业承兑汇票向银 行贴现（银行无追索权），贴现率为10%，则贴现息 和贴现所得计算如下： 票据到期值=100000(元) 贴现息=10000010%30/360=833(元) 贴现所得金额=100000-833=99167(元) 借：银行存款 99167 财务费用 833 贷：应收票据 100000 四、应收票据转让 例：2013年3月1日，甲小企业收到B企业当日开出的商 业承兑汇票一张，用以抵偿所欠的货
3、款100000元。 该商业汇票为期限3个月的不带息票据。收到商业汇 票时（2013年3月1日） 借：应收票据B企业100000 贷：应收账款B企业100000 如果甲小企业于2013年5月1日将该票据背书转让给丁企 业，换回B材料，增值税票上列明价款80000元，增 值税为13600元，收回差额6400元存入银行。则会计 处理为： 借：材料采购 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 银行存款 6400 贷：应收票据B企业 100000 第二节应收账款（与以前同） 一、应收账款入账价值的确定 应收账款是因小企业销售商品或提供劳 务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。 其入账价值
4、包括：销售货物或提供劳务的价 款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 二、应收账款的会计处理 (一)应收账款的常规业务 小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收 账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务 收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷 记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；收 回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记 “应收账款”科目。 小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记 “应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收 回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应 收账款”科目。 第三节应收股利与应收利息 一、应收股利的核算 二、应收利息的核算 （小企业会计
5、制度叫“应收股息”） 第四节其他应收款与预付账款 一、其他应收款 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账 款、预付账款、应收股利、应收利息以外的 其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收 的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金， 如租入包装物支付的押金；其他各种应收、 暂付款项。 二、预付账款 包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程 款等 （范围变宽） 第五节坏账损失的确认及处理 一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 按照小企业会计准则的规定，小企业的坏账损失应在实际发 生时确认，不能预计或预先提取。小企业应收及预付款项符合下 列条件之一的，减除可收回
6、的金额后确认的无法收回的应收及预 付款项，作为坏账损失： （1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营 业执照，其清算财产不足清偿的。 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清 偿债务的。 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 二、坏账损失的处理 小企业会计准则规定，小企业的应收及预付 款项发生坏账损失应采用直接转销法，即日 常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损 失不予考虑，只有在实际发生坏账损失时， 才作为损失计入营业外支出，同时冲销应收 及预付款项。 例：甲小企业2013年10月5日，因债务人死亡， 将一笔金额为12000元的应收账款全部确认 为坏账损失。甲企业的会计处理： 借：营业外支出 12000 贷：应收账款 12000
