1、小 企 业 会 计 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 应 收 及 预 付 款 项 应 收 及 预 付 款 项 应应 收收 票票 据据 应应 收收 账账 款款 应收股利与应收利息应收股利与应收利息 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款 坏账损失的确认及处理坏账损失的确认及处理 第一节应收票据(与以前同) 一、会计科目设置 二、取得应收票据和收回到期票款的核算 小企业应在收到开出承兑的商业汇票 时,按应收票据的票面价值入账。不带 息应收票据的到期值等于应收票据的面 值,带息票据到期值为面值加利息。 应收票据到期值=票据面值(1+票面利率 票据期限) 三、应收票据贴现 贴现息=票据到期
2、价值贴现率贴现天数360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 例:某小企业于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、5月1日到期的不带息商业承兑汇票向银 行贴现(银行无追索权),贴现率为10%,则贴现息 和贴现所得计算如下: 票据到期值=100000(元) 贴现息=10000010%30/360=833(元) 贴现所得金额=100000-833=99167(元) 借:银行存款 99167 财务费用 833 贷:应收票据 100000 四、应收票据转让 例:2013年3月1日,甲小企业收到B企业当日开出的商 业承兑汇票一张,用以抵偿所欠的货
3、款100000元。 该商业汇票为期限3个月的不带息票据。收到商业汇 票时(2013年3月1日) 借:应收票据B企业100000 贷:应收账款B企业100000 如果甲小企业于2013年5月1日将该票据背书转让给丁企 业,换回B材料,增值税票上列明价款80000元,增 值税为13600元,收回差额6400元存入银行。则会计 处理为: 借:材料采购 80000 应交税费应交增值税(进项税额)13600 银行存款 6400 贷:应收票据B企业 100000 第二节应收账款(与以前同) 一、应收账款入账价值的确定 应收账款是因小企业销售商品或提供劳 务等产生的债权,应当按照实际发生额记账。 其入账价值
4、包括:销售货物或提供劳务的价 款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 二、应收账款的会计处理 (一)应收账款的常规业务 小企业发生应收账款时,按应收金额,借记“应收 账款”科目,按实现的销售收入,贷记“主营业务 收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷 记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;收 回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记 “应收账款”科目。 小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等,借记 “应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目;收 回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应 收账款”科目。 第三节应收股利与应收利息 一、应收股利的核算 二、应收利息的核算 (小企业会计
5、制度叫“应收股息”) 第四节其他应收款与预付账款 一、其他应收款 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账 款、预付账款、应收股利、应收利息以外的 其他各种应收、暂付款项。主要包括:应收 的各种赔款、罚款;应收出租包装物租金; 应向职工收取的各种垫付款项;存出保证金, 如租入包装物支付的押金;其他各种应收、 暂付款项。 二、预付账款 包括:根据合同规定预付的购货款、租金、工程 款等 (范围变宽) 第五节坏账损失的确认及处理 一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 按照小企业会计准则的规定,小企业的坏账损失应在实际发 生时确认,不能预计或预先提取。小企业应收及预付款项符合下 列条件之一的,减除可收回
6、的金额后确认的无法收回的应收及预 付款项,作为坏账损失: (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营 业执照,其清算财产不足清偿的。 (2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。 (3)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清 偿债务的。 (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。 (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 二、坏账损失的处理 小企业会计准则规定,小企业的应收及预付 款项发生坏账损失应采用直接转销法,即日 常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损 失不予考虑,只有在实际发生坏账损失时, 才作为损失计入营业外支出,同时冲销应收 及预付款项。 例:甲小企业2013年10月5日,因债务人死亡, 将一笔金额为12000元的应收账款全部确认 为坏账损失。甲企业的会计处理: 借:营业外支出 12000 贷:应收账款 12000