1、舞弊审计方法及案例分析舞弊审计方法及案例分析陈艳娇陈艳娇讲座提纲 第第一部分一部分 组织应当关注舞弊组织应当关注舞弊 第二部分第二部分 内审反舞弊技术及其思考内审反舞弊技术及其思考 第三部分第三部分 舞弊审计的沟通技巧舞弊审计的沟通技巧 第四部分第四部分 总结总结 一、案例分析一、案例分析 二、二、国内一系列法规准则出台推动国内一系列法规准则出台推动 1、您了解、您了解2006年国资委发布的关于风险管理的文件是？年国资委发布的关于风险管理的文件是？ 2、我国内部控制制度体系何时形成的？、我国内部控制制度体系何时形成的？ 3、内控体系的核心是什么？、内控体系的核心是什么？ 4、内控体系建设与行政
2、事业单位无关？、内控体系建设与行政事业单位无关？第一部分第一部分 组织应当关注舞弊组织应当关注舞弊 5 5、内控体系建设与小型企业无关？内控体系建设与小型企业无关？ 6 6、中内协是否有关于反舞弊的准则？、中内协是否有关于反舞弊的准则？ 7 7、近年来审计署对反腐反舞弊的要求？、近年来审计署对反腐反舞弊的要求？ 三、开展舞弊审计的必要性三、开展舞弊审计的必要性 为何内审要介入反舞弊，其意义？为何内审要介入反舞弊，其意义？2013年年CIIA内部审计的新定义（第内部审计的新定义（第1101号）：号）：本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认
3、和咨询活动，它通过运作规范的程序和方法，审查和评价组织业务活动及其它通过运作规范的程序和方法，审查和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。2004年年IIA颁布的审计准则指出颁布的审计准则指出: “是一种独立、客观的确认和咨询活动，是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、系统的、规范的方法，评价并改善风险管
4、理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”第二部分第二部分 内审反舞弊技术及其思考内审反舞弊技术及其思考 （一）几点心得（一）几点心得 1、针对舞弊的警惕性、针对舞弊的警惕性 2、不要打草惊蛇、不要打草惊蛇 3、尽量小心求证、尽量小心求证 4、把现象和证据按照合理的方法列示给管理层、把现象和证据按照合理的方法列示给管理层案例一：案情分析案例一：案情分析 是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或者谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。者谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行
5、为。 （内部审计具体准则内部审计具体准则2204对舞弊行为进行检查和报告对舞弊行为进行检查和报告”第二条）第二条）（二）舞弊的概念（二）舞弊的概念您认为舞弊有哪些信息来您认为舞弊有哪些信息来源，并排序？源，并排序？舞弊的高发部门？舞弊的高发部门？ （一）几点经验（一）几点经验 1、细节决定成败、细节决定成败 2、重视沟通技巧、重视沟通技巧 3、要有热情和钻研精神、要有热情和钻研精神 4、舞弊审计需要多部门协作、舞弊审计需要多部门协作 5、深入实地收获多多、深入实地收获多多案例二：案情分析案例二：案情分析（1）证据来源）证据来源*文件资料文件资料*内部审计报告内部审计报告*面谈面谈*检查检查/观
6、察观察*函证其他相关单位函证其他相关单位*分析性复核结果分析性复核结果*专家意见专家意见（二）（二）舞弊之调查证据及证据来源舞弊之调查证据及证据来源（2）收集证据）收集证据 核实收到舞弊信息的真实性。核实收到舞弊信息的真实性。 和领导汇报（为什么）。和领导汇报（为什么）。 以什么名义以什么名义进行审计进行审计?舞弊审计关键舞弊审计关键是什么？是什么？舞弊审计证据舞弊审计证据收集方法？收集方法？证据收集的证据收集的注意事项？注意事项？避免的雷区？避免的雷区？ 非法获取公民个人信息非法获取公民个人信息 侵犯公民人身权利侵犯公民人身权利 敲诈勒索敲诈勒索 伪造证据伪造证据 诬告陷害诬告陷害 是指合同
7、当事人就同一事项订立两份以上的内容是指合同当事人就同一事项订立两份以上的内容不相同的合同，一份对内，一份对外，其中对外的一份并不相同的合同，一份对内，一份对外，其中对外的一份并不是双方真实意思表示，而是以逃避国家税收等为目的；不是双方真实意思表示，而是以逃避国家税收等为目的；对内的一份则是双方真实意思表示，可以是书面或口头。对内的一份则是双方真实意思表示，可以是书面或口头。案例三：案情况分析案例三：案情况分析（一）何谓阴阳合同？（一）何谓阴阳合同？（一）几点经验（一）几点经验1、一切低调、一切低调2、职业敏感性，大胆假设小心求证、职业敏感性，大胆假设小心求证3、审计方案和分工根据情况变化需要及
8、时调整、审计方案和分工根据情况变化需要及时调整4、如发现一些不合理地方，尽力查下去、如发现一些不合理地方，尽力查下去5、关注被审计人员的语言、表情、动作（有背常理之处）、关注被审计人员的语言、表情、动作（有背常理之处）6、约谈前准备至关重要、约谈前准备至关重要1、人和多人舞弊哪种犯案率更高？哪种造成的损失更大？、人和多人舞弊哪种犯案率更高？哪种造成的损失更大？2、单个和团伙舞弊通过何渠道易被发现、单个和团伙舞弊通过何渠道易被发现?3、举报个人目的？、举报个人目的？ 1、借助各种渠道获取舞弊审计线索、借助各种渠道获取舞弊审计线索 2、及时向分管领导沟通汇报及舞弊审计立项、及时向分管领导沟通汇报及
9、舞弊审计立项 3、编制舞弊审计方案、编制舞弊审计方案 4、开展舞弊调查、开展舞弊调查 5、面谈、面谈 6、舞弊人员的处理和移交、舞弊人员的处理和移交 7、分析评价舞弊事件、分析评价舞弊事件 8、出具舞弊审计报告、出具舞弊审计报告 9、舞弊审计整改、舞弊审计整改内审开展舞弊审计的思路内审开展舞弊审计的思路（一）（一）舞弊三角理论舞弊三角理论用舞弊用舞弊三角解三角解释上述释上述案例？案例？案例四：案情分析案例四：案情分析 思考：从个人和公司思考：从个人和公司两个角度都可能面临两个角度都可能面临哪些压力？哪些压力？ 企业企业“严格严格”控制制度：控制制度：1.业务员不得私自收取现金，货款一律以银行票
10、据形式给付业务员不得私自收取现金，货款一律以银行票据形式给付，或直接汇至公司专有银行账户；，或直接汇至公司专有银行账户；2.规定收到货款后需在规定收到货款后需在48小时内上交现金；小时内上交现金；3.先确认收款后再发货。先确认收款后再发货。 （二）（二）基于内控视角分析此案例基于内控视角分析此案例南京审计学院 陈艳娇 135151163161、您能否总结一下舞弊案件中发现的内控漏洞有哪些？、您能否总结一下舞弊案件中发现的内控漏洞有哪些？2、有了控制制度就能抑制舞弊的发生吗有了控制制度就能抑制舞弊的发生吗?为什么？为什么？ （一）此案例体会（一）此案例体会 1、采购的水真不是一般的深！、采购的水
11、真不是一般的深！ 2、干审计的基本立场，不能有害怕得罪人的想法、干审计的基本立场，不能有害怕得罪人的想法 3、换位思考很重要、换位思考很重要 4、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单 案例五：案情分析案例五：案情分析 5、没有一种万能的审计方法能适用各种情况，必须不断探、没有一种万能的审计方法能适用各种情况，必须不断探索、试验，办法总比问题多索、试验，办法总比问题多 6、有时候最简单、最笨的方法最有效、有时候最简单、最笨的方法最有效 7、审计最忌讳审计最忌讳在没有验证的情况下就轻易下结论，但要大在没有验证的情况下就轻易下结论，但要大胆假设，小心求证胆假
12、设，小心求证 8、审计人必须不断学习新技术、新方法、审计人必须不断学习新技术、新方法二、此案例的体会二、此案例的体会 1、您认为、您认为采购中可能存在哪些舞弊行为？采购中可能存在哪些舞弊行为？ 2、一旦确定采购中的舞弊行为后，应立即采取哪些措施、一旦确定采购中的舞弊行为后，应立即采取哪些措施以防范损失的进一步扩大？以防范损失的进一步扩大？ 1. 各采购环节关键点的防控各采购环节关键点的防控 2.实行公开招投标采购方式实行公开招投标采购方式 3.加强审核，设置不同的管理层次逐级复核加强审核，设置不同的管理层次逐级复核（一）（一）治治标标的的方方法法思考：什么是治思考：什么是治本的方法？本的方法？
13、五、采购舞弊防范技巧五、采购舞弊防范技巧第三部分第三部分 舞弊审计的沟通技巧舞弊审计的沟通技巧最后确认事实；最后确认事实；印证获取的证据、线索和事实情况相符度；印证获取的证据、线索和事实情况相符度； 给当事人一个自我挽救机会的方式。给当事人一个自我挽救机会的方式。质询质询类面类面谈作谈作用用案例分析及其反思案例分析及其反思 面谈前的准备是否充足面谈前的准备是否充足面谈面谈最重最重要的要的是什是什么？么？面谈中的控场和话题引导面谈中的控场和话题引导面谈后的证据补充及线索深入面谈后的证据补充及线索深入总结：总结： 内审参与舞弊审计的思考内审参与舞弊审计的思考 1、舞弊所带来的损失国际经验是等于其年
14、收入的、舞弊所带来的损失国际经验是等于其年收入的7%，舞弊，舞弊审计师应该利用这一数据让管理层对此工作足以重视。审计师应该利用这一数据让管理层对此工作足以重视。 2、内部舞弊审计师重点是对腐败和侵吞资产类型进行审计。、内部舞弊审计师重点是对腐败和侵吞资产类型进行审计。 3、财务部门欺诈所占比重较多，不是因为它们最腐败，而是、财务部门欺诈所占比重较多，不是因为它们最腐败，而是财务实施的舞弊最终都体现在账内，那该死的有借必有贷规财务实施的舞弊最终都体现在账内，那该死的有借必有贷规则，让财务舞弊相对容易被发现。则，让财务舞弊相对容易被发现。内审开展舞弊审计的重要性及经验总结内审开展舞弊审计的重要性及
15、经验总结 4、舞弊人都是贪婪的，不可能干完一票就收手。所以发、舞弊人都是贪婪的，不可能干完一票就收手。所以发现舞弊后别忘记追溯到至少现舞弊后别忘记追溯到至少2年前。年前。 5、实际工作中如何判断故意还是过失几乎不可能，利用、实际工作中如何判断故意还是过失几乎不可能，利用通常的理性思维和人性特点去还原事情真相是一个不错的通常的理性思维和人性特点去还原事情真相是一个不错的方法。方法。 6、舞弊审计不同于财务审计，它需要更多的思维方式而、舞弊审计不同于财务审计，它需要更多的思维方式而不是方法。不是方法。 7、要掌握舞弊三角理论，当三个要素都在一个人身上满足、要掌握舞弊三角理论，当三个要素都在一个人身
16、上满足时，舞弊意味着已经发生了。时，舞弊意味着已经发生了。 8、要学习小偷的思维方法，要考虑组织中哪里是最薄弱的、要学习小偷的思维方法，要考虑组织中哪里是最薄弱的环节。环节。 9、舞弊审计师面对压力和借口二个要素时无能为力，可能、舞弊审计师面对压力和借口二个要素时无能为力，可能的建议是组织堵住管理内控漏洞，让舞弊无机可乘。的建议是组织堵住管理内控漏洞，让舞弊无机可乘。 10、发现舞弊主要是靠举报线索，预防舞弊内部控制作用、发现舞弊主要是靠举报线索，预防舞弊内部控制作用是显著的。是显著的。 11、内部审计师查实的舞弊与外审得到的信息不同，它不、内部审计师查实的舞弊与外审得到的信息不同，它不仅仅是
17、财务报告舞弊，内部审计不愿意分享那些看上去不仅仅是财务报告舞弊，内部审计不愿意分享那些看上去不光彩的事情。光彩的事情。 12、舞弊审计师不是每个内部审计师都能胜任的，同一个、舞弊审计师不是每个内部审计师都能胜任的，同一个线索不同的审计师去可能得到截然不同的结论。线索不同的审计师去可能得到截然不同的结论。 13、舞弊审计师要去学习和不断积累那些舞弊的信号。、舞弊审计师要去学习和不断积累那些舞弊的信号。 14、舞弊审计师的知识和经验主要来源于实务积累和同行、舞弊审计师的知识和经验主要来源于实务积累和同行交流。交流。舞弊审计中应掌握的知识或技能？舞弊审计中应掌握的知识或技能？ 法学法学 审计审计 犯罪学犯罪学 人际关系人际关系 心理学心理学 沟通沟通 行为学行为学 战略战术战略战术 财务会计财务会计 商业工业商业工业 组织行为认知组织行为认知歡迎給予批評與指教！歡迎給予批評與指教！
