1、 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation1 本章内容：本章内容：第一节第一节 税收对生产和消费的影响税收对生产和消费的影响第二节第二节 税收对劳动力供给和需求的影响税收对劳动力供给和需求的影响第三节第三节 税收对家庭储蓄的影响税收对家庭储蓄的影响 第四节第四节 税收对私人投资的影响税收对私人投资的影响 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation2税收微观经济分析税收微观经济分析税收微观税收微观经济效应经济效应市场供需：市场供需：商品价格商品价格劳务价格劳务价格收入效应收入效应替代效应替代效应政府征税政府征税资源配置资源配置纳税
2、人纳税人技术创新技术创新生产生产.消费消费.投资投资生产力需求生产力需求 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation3第一节第一节 税收对生产和消费的影响税收对生产和消费的影响 收入效应（收入效应（Income Effect） 指当政府对商品、所得或者财产征税时，使市指当政府对商品、所得或者财产征税时，使市场的场的供求数量供求数量较征税前有所下降，造成生产者或消较征税前有所下降，造成生产者或消费者费者实际实际可支配收入可支配收入的减少。的减少。替代效应（替代效应（Substitution Effect） 当政府对商品、所得或者财产进行当政府对商品、所得或者财产进
3、行选择性征税选择性征税时，生产者或消费者降低了对原有经济行为或经济时，生产者或消费者降低了对原有经济行为或经济选择的选择的偏好偏好，转而用另一种行为或选择进行替代。，转而用另一种行为或选择进行替代。收入效应收入效应与与替代效应替代效应之和构成了之和构成了税收对微观经济主税收对微观经济主体的总效应。体的总效应。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation4一、税收对生产的影响分析一、税收对生产的影响分析 （一）税收对（一）税收对生产者行为生产者行为的收入效应的收入效应 表现为政府课税使生产者表现为政府课税使生产者可支配的生产要可支配的生产要素减少素减少，从而，从而
4、降低了生产者的生产能力降低了生产者的生产能力，其生产水，其生产水平和利润率也随之下降。平和利润率也随之下降。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation5税收对生产者行为的收入效应图税收对生产者行为的收入效应图YX0Y1Y2I1E1I2E2PPF1 PPF2X2X1PPFPPF（Production Production Possibility FrontierPossibility Frontier）生产可能性曲线生产可能性曲线 ；I I无差异曲线；无差异曲线；E1E1生产者的最优生产组合生产者的最优生产组合是生产是生产X1X1数量的数量的X X商品和商品和Y
5、1Y1数数量的量的Y Y商品商品 ，此时可实现利润，此时可实现利润最大化；最大化；1 1征税前；征税前；2 2征税后征税后 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation6 （二）税收对生产者行为的替代效应（二）税收对生产者行为的替代效应 原因原因：由于政府对商品由于政府对商品选择性征税选择性征税 表现：生产者所面临的征税商品的表现：生产者所面临的征税商品的相对价相对价格格发生变化，导致生产者发生变化，导致生产者减少被征税或重税商品减少被征税或重税商品的生产的生产，而，而增加无税或轻税商品增加无税或轻税商品的生产。的生产。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观
6、效应分析税收学 Taxation7税收对生产者行为的替代效应图税收对生产者行为的替代效应图Y0Y2Y1E1I2E2PPFX2X1XI1PPPPFPPF-为政府课税之前生为政府课税之前生产者的生产可能性曲线产者的生产可能性曲线. .E1E1-实现利润的最大化实现利润的最大化PPPP是是PPFPPF与与I1I1的公切线的公切线PPPPPP斜率斜率- -X X商品和商品和Y Y商商品边际成本间的比率品边际成本间的比率。斜率斜率代表生产一种商品代表生产一种商品相对另一种商品的边际相对另一种商品的边际替代率或机会成本替代率或机会成本 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxati
7、on8二、税收对消费的影响分析二、税收对消费的影响分析（一）税收对消费者行为的收入效应（一）税收对消费者行为的收入效应 MDE2Y2X2WY1X1I1NE1食品消费量食品消费量I2 税收对消费者行为的收入效应税收对消费者行为的收入效应0衣物消费量衣物消费量由于政府征税，导致消费者的由于政府征税，导致消费者的实际可支配收入实际可支配收入下降，从而降低下降，从而降低了对商品的购买量，而居于较低了对商品的购买量，而居于较低的消费水平的消费水平。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation9（二）税收对消费者行为的替代效应（二）税收对消费者行为的替代效应 衣物消费量衣物
8、消费量I3ZE3Y3X3WX1I1NE1食品消费量食品消费量 图图4-4 税收对消费者行税收对消费者行为的替代效应为的替代效应0Y1 表现表现：政府对不同的：政府对不同的商品实行差别征税，商品实行差别征税， 影响影响：不同商品间的：不同商品间的相对价格相对价格 结果结果：以无税或轻税：以无税或轻税商品替代征税或重税商品商品替代征税或重税商品。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation101 1商品税对消费的影响商品税对消费的影响 （三）商品税和所得税对消费的影响（三）商品税和所得税对消费的影响对对厂商厂商课征，也可以选择对课征，也可以选择对消费者消费者课征课征
9、减少消费者的购买能力减少消费者的购买能力对不同的两个和两个以上的对不同的两个和两个以上的商品商品替代效应替代效应税率高低税率高低是否征税是否征税税基范围税基范围的宽窄的宽窄非生活必需品非生活必需品生活必需品生活必需品对对不同类型不同类型的商品的商品税收影响大税收影响大税基范围宽税基范围宽税收影响小税收影响小税负易转嫁，影响大税负易转嫁，影响大相关因素相关因素政府消费引导政府消费引导 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation112所得税对消费的影响所得税对消费的影响 所得税对消费产生所得税对消费产生直接影响直接影响 表现在征税行为表现在征税行为减小减小消费者的消
10、费者的实际可支配实际可支配收入收入，导致纳税人消费能力的降低，从而降低，导致纳税人消费能力的降低，从而降低了消费者的消费水平。了消费者的消费水平。税前消费税前消费C CbYbY， 税后消费税后消费C Cb b(1(1t)t)Y Y。 C C为消费，为消费，Y Y为个人收入，为个人收入，为常数，为常数，b b为边为边际消费倾向，际消费倾向，t t为税率。为税率。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation12三、税收超额负担三、税收超额负担（Excess Burden of Taxation） 市场机制正常运行条件下，征税使纳税人在直接负担税市场机制正常运行条件下
11、，征税使纳税人在直接负担税款之外，还因纳税款之外，还因纳税被迫改变自己原来有效率的经济活动，被迫改变自己原来有效率的经济活动，而带给社会的额外损失。而带给社会的额外损失。消费者剩余消费者剩余是指消费者为取得一种商品所愿意支付的价是指消费者为取得一种商品所愿意支付的价格与他取得该商品而支付的实际价格之间的差额。格与他取得该商品而支付的实际价格之间的差额。生产者剩余生产者剩余等于厂商生产一种产品的总利润加上补偿给等于厂商生产一种产品的总利润加上补偿给要素所有者超出和低于他们所要求的最小收益的数量。要素所有者超出和低于他们所要求的最小收益的数量。 消费者剩余消费者剩余=买者愿意支付的价格买者愿意支付
12、的价格买者实际支付的价格买者实际支付的价格 生产者剩余生产者剩余=卖者得到的收入卖者得到的收入卖者的实际成本卖者的实际成本 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation13PQQ0Q1CEAStSDPd P0Ps税收超额负担示意图税收超额负担示意图D需求曲线需求曲线S供求曲线供求曲线E税前市场均衡税前市场均衡点点A税后市场均衡税后市场均衡点点ACPsPd税收收税收收入入AEP0Pd消费者消费者剩余损失剩余损失CEP0Ps生产者剩生产者剩余损失余损失AEC税收超额负税收超额负担担 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation14第二节第
13、二节 税收对劳动力供给和需求的影响税收对劳动力供给和需求的影响一、税收对劳动力供给的影响一、税收对劳动力供给的影响 （一）劳动力供给曲线（两种情况）（一）劳动力供给曲线（两种情况）L2W1 L1S劳动时间劳动时间图图4-6 向上倾斜的劳动力供给曲线（政府征向上倾斜的劳动力供给曲线（政府征税减少劳动力供给）税减少劳动力供给）0(1t)W1小时工资小时工资L2L1S劳动时间劳动时间图图4-7 向后弯曲的劳动力供给曲线向后弯曲的劳动力供给曲线（政府征（政府征税增加劳动力供给）税增加劳动力供给）0(1t)W1小时工资小时工资W1 在这种情况下，在这种情况下，说明征说明征税反而使得人们的劳动税反而使得人
14、们的劳动积极性提高了。积极性提高了。这是什这是什么原因呢么原因呢? 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation15（二）税收对劳动力供给的收入效应和替代效应（二）税收对劳动力供给的收入效应和替代效应 政府征税对劳动力供给状况带来两种不同效政府征税对劳动力供给状况带来两种不同效应应收入效应和替代效应。收入效应和替代效应。税收对劳动力供给的收入效应税收对劳动力供给的收入效应 指征税使劳动者的指征税使劳动者的可支配收入减少可支配收入减少，为弥，为弥补因纳税而造成的收入减少，劳动者补因纳税而造成的收入减少，劳动者增加工作增加工作时间时间，减少闲暇时间，以达到原有收入水平
15、的，减少闲暇时间，以达到原有收入水平的行为选择。行为选择。 收入效应的大小由劳动者缴纳的收入效应的大小由劳动者缴纳的税金与其税金与其总收入之比（即平均税率）总收入之比（即平均税率）来决定。来决定。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation16税收对劳动力供给的替代效应税收对劳动力供给的替代效应 指由于征税引起劳动者闲暇和工作的相指由于征税引起劳动者闲暇和工作的相对价格发生变化，从而促使劳动者出现对价格发生变化，从而促使劳动者出现减少减少工作时间工作时间，增加闲暇时间的行为选择。，增加闲暇时间的行为选择。 替代效应的大小由边际税率来决定。替代效应的大小由边际税率
16、来决定。 边际税率越高，工作的边际报酬率就会边际税率越高，工作的边际报酬率就会越低，这时人们就会放弃一些工作时间而用越低，这时人们就会放弃一些工作时间而用于闲暇，以获得于闲暇，以获得更高的福利水平。更高的福利水平。收入效应和替代效应收入效应和替代效应对劳动者在工作和闲对劳动者在工作和闲暇之间的选择的暇之间的选择的作用作用方向正好相反。方向正好相反。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation171.税收对劳动力供给的净效应税收对劳动力供给的净效应 收入效应大于替代效应收入效应大于替代效应工资收入工资收入I2BE3DL2AI1FE2OC闲暇闲暇 E1L1L3ABA
17、B是劳动者在政府征税前的时是劳动者在政府征税前的时间预算约束线间预算约束线斜率斜率为劳动者的小时工资率为劳动者的小时工资率W W补偿时间预算约束线补偿时间预算约束线DF收入效应：收入效应：OLOL2 2OLOLOLl l，表，表明劳动者用明劳动者用L L1 1L L3 3的闲暇时的闲暇时间替代了劳动时间。间替代了劳动时间。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation182.税收对劳动力供给的净效应税收对劳动力供给的净效应 替代效应大于收入效应替代效应大于收入效应替代效应：替代效应：OLOL3 3OLOLl l，表明劳动者用表明劳动者用L L1 1L L3 3的的
18、闲暇时间替代了劳闲暇时间替代了劳动时间动时间收入效应：收入效应：OLOL2 2OLV0V1V0，C1C0C1C0这说明政府征税对私人这说明政府征税对私人投资的收入效应大于替投资的收入效应大于替代效应。代效应。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation30（二）税收对私人投资的替代效应大于收入效应（二）税收对私人投资的替代效应大于收入效应投资投资I2FE2V0C2AC0I0BE0消费消费图图4-13 税收对私人投资的替代效应大于收入效应应税收对私人投资的替代效应大于收入效应应0V2 V2V0V2C0C2C0，说明政府征税对私人投说明政府征税对私人投资的替代效应大
19、于收入资的替代效应大于收入效应。效应。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation31二、税收对私人投资成本的影响二、税收对私人投资成本的影响（一）加速折旧和投资抵免对私人投资成本的影（一）加速折旧和投资抵免对私人投资成本的影响响 加速加速折旧制度折旧制度和和投资抵免制度投资抵免制度 能够成为刺激企业投资需求的两大税收制度，因为能够成为刺激企业投资需求的两大税收制度，因为它们它们降低了资金的使用成本降低了资金的使用成本，增加了企业可以拥有的资增加了企业可以拥有的资本存量本存量，生产要素增加，促进企业进行投资。，生产要素增加，促进企业进行投资。 第四章第四章 税收
20、的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation32加速折旧：加速折旧： 采用加速折旧的方式，当税收折旧大于实际折旧采用加速折旧的方式，当税收折旧大于实际折旧时（企业税前提取的折旧高于实际折旧），那么企业的时（企业税前提取的折旧高于实际折旧），那么企业的投资资本投资资本提前得到了补偿提前得到了补偿，得到了，得到了递延纳税递延纳税和和资金的时资金的时间价值间价值的好处。的好处。投资抵免：投资抵免： 例如美国例如美国1993年在任的总统克林顿就曾建议实行投年在任的总统克林顿就曾建议实行投资税收抵免制度以刺激投资。我国对于企业购置的用于资税收抵免制度以刺激投资。我国对于企业购置的用于环境保护
21、、节能节水、安全生产等专用设备，可以按购环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按购置设备金额的置设备金额的10%抵免企业当年企业所得税应纳税额。抵免企业当年企业所得税应纳税额。 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation33（二）企业生产成本的扣除范围和标准对私人投（二）企业生产成本的扣除范围和标准对私人投资成本的影响资成本的影响限额扣除限额扣除据实扣除据实扣除资源浪费资源浪费扣除范围太窄扣除范围太窄税负较重税负较重 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Taxation34（三）减免税对私人投资成本的影响（三）减免税对私人投资成本的影
22、响 减免税的规定可提高投资者的收益水平，促进了减免税的规定可提高投资者的收益水平，促进了企业投资的增长，加速企业资本的回笼。企业投资的增长，加速企业资本的回笼。 如我国企业所得税法规定，对于小型微利企业给如我国企业所得税法规定，对于小型微利企业给予减按予减按20%的税率征收企业所得税的规定；的税率征收企业所得税的规定； 对于国家需要重点扶持的高新技术企业给予减按对于国家需要重点扶持的高新技术企业给予减按15%的税率征收企业所得税的规定。的税率征收企业所得税的规定。（四）融资成本对私人投资成本的影响（四）融资成本对私人投资成本的影响 第四章第四章 税收的微观效应分析税收的微观效应分析税收学 Ta
23、xation35三、税收对企业投资组合和投资风险的影响三、税收对企业投资组合和投资风险的影响 如果政府允许投资者用投资亏损来冲抵其投资收如果政府允许投资者用投资亏损来冲抵其投资收益，那么就意味着政府在分享企业收益的同时也承担了益，那么就意味着政府在分享企业收益的同时也承担了企业的一部分损失。企业的一部分损失。举例如下：某投资者在某一项目上亏损了举例如下：某投资者在某一项目上亏损了100万元，万元，在另一项目上盈利了在另一项目上盈利了100万元，假定企业所得税税率万元，假定企业所得税税率为为25，试比较在不允许盈亏互补和允许盈亏互补这，试比较在不允许盈亏互补和允许盈亏互补这两种税务处理方式下，企
24、业应缴纳的企业所得税分别为两种税务处理方式下，企业应缴纳的企业所得税分别为多少？多少？第一种税务处理（不允许盈亏互抵）：第一种税务处理（不允许盈亏互抵）：该投资者将缴纳该投资者将缴纳10025%25万元的企业所得税；万元的企业所得税；第二种税务处理（允许盈亏互抵）：第二种税务处理（允许盈亏互抵）：该投资者将缴纳（该投资者将缴纳（100100）25%0万元的企业万元的企业所得税。所得税。上海立信会计学院上海立信会计学院 SHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCESHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCE税收学税收学 TaxationTaxation36The end
