1、1第一节：购货与付款循环概述n一、购货与付款循环的主要环节n二、购货与付款循环的主要凭证与记录n三、购货与付款循环的审计目标2一、购货与付款循环的基本环节 请购单 订购单 验收单 付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单卖方对账单等 结算单据 及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出3二、购货与付款循环的主要凭证与记录 业业 务务原始凭证与记录原始凭证与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录会计分录填写请购填写请购单单订购单、购货合订购单、购货合同、购货发票同、购货发票记账凭证、
2、在途物资明细记账凭证、在途物资明细账与总账、应交税费明细账与总账、应交税费明细账与总账、应付账款明细账与总账、应付账款明细账与总账账与总账借借:在途物资在途物资 应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款验收入库验收入库入库单入库单记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细账与总账、原材料明细账账与总账、原材料明细账与总账与总账借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资支付货款支付货款应付凭单应付凭单银行存款日记账与总账、银行存款日记账与总账、应付账款明细账与总账应付账款明细账与总账借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款4三、购货与付款循环审计目标n1.确定已发生的购货与付款
3、业务记录的完整性。被审计单位经常通过少计应付账款而低估负债，因此，完整性是付款审计的首要目标。n 2.确定购货与付款业务记录的真实性。包括以下两个方面：(1)确定记录的采购或付款业务是否发生在被审计期内；(2)确定采购或付款业务是否存在。n 3.确定应付账款的所有权。具体而言，就是要确定所记录的负债是否都属于被审计单位。n 4.确定付款业务记录的正确性。包括两个方面：(1)确定发生的采购业务的金额及付款金额是否正确；(2)确定采购及付款记录是否正确。n 5确定付款业务分类、表达和披露的恰当性。5第二节：购货与付款循环控制测试n一、了解被审计单位内部控制n(一)购货与付款循环的关键控制 1职责分
4、工控制：n2授权审批控制：n3凭证与记录控制：n4核对购货发票、订购单和请购单。n5定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对。n6定期与供应商核对有关记录。6n（二）了解被审计单位内部控制n1.抽取一定数量的订购单（或购货合同），将其与请购单进行核对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、合计金额；采购量、采购价格经过授权批准。n2.审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。n3.抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；是否经过主管
5、人员的审核批准n4.检查账簿的核对情况。n (1)检查是否定期核对明细账和总账。n (2)检查是否定期与供应商核对有关记录。7n二、控制测试n 见课本：表8-1n三、进一步评估控制风险n 根据控制测试结果，进一步评估控制风险水平，并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。 8第三节：购货与付款循环实质性测试n一、应付账款审计n*应付账款审计的重点是应付账款的被低估！n（一）取得或编制应付账款明细表n 获取或编制应付账款明细表，复核其加计是否正确，并将明细表与明细账、报表进行核对。在连续审计的情况下，还应将应付账款的期初余额与上期的工作底稿进行核对。n对应付账款明细表中的内容，
6、需要关注： 1.有借方余额的项目，查明原因，必要时做重分类调整，确保在报表上的正确列报 2.确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记入应付账款的情况，必要时进行重分类调整9应付账款明细表 索引号：索引号：A211被审计单位名称：被审计单位名称：欣欣欣欣 审计人员：审计人员：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期： 206/02/15明细科目明细科目未审数未审数调整数调整数重分类重分类 审定数审定数 A1 796 00011700（A2112） 1 807 700 B2 000 000 2 000 000
7、C3 000 000 3 000 000 D （20 000）20000（A2113) 10n（二）对应付账款执行实质性分析程序n 1.本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，观察增减幅度，分析波动原因n 2.分析应付账款的账龄，了解长期挂账原因n 3.计算应付账款对存货、流动负债总额的比率，与前期指标比较，评价其整体的合理性。n 4.计算应付账款增减额与存货、主营业务收入的增减额的比例，评价其增减变动的合理性。n（三）从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对n 通过把选择的业务与相应的购货发票、订购单和验收单核对，可以检验余额的正确性。这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序
8、。 11n（四）向供应商函证应付账款n *向供应商函证应付账款不是一个必须的审计程序。原因在于：购货发票本来就是一个外部凭证；函证应付账款不能提供未入账负债的证据。但如果控制风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或平时发生频繁但期末余额较小甚至为零，被审计单位处于财务困难阶段，则需对应付账款进行函证。n 函证应付账款的目的：确定应付账款的存在性和计价的正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。n 3.函证对象和方式。n函证对象主要包括两类：n （1）本期作为企业重要供货人的债权人，不管其在资产负债表日账户余额的大小(即使其账户余额为零)；n （2）金额较大的债权人。n函证方式：积极式函证（肯定
9、式函证）。 12n（五）查找未入账的应付账款n*此项测试是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债。审查方法如下：n (1)审查期后的付款凭证。通过检查期后几个星期的付款凭证，可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应付账款明细账，确定是否已经入账。n (2)审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票。n (3)审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。n (4)审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。n (5)审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。13n截止测试：对于资产负债表前后一段时间的购货业务进行购货/应付账款测试，通过审核应付
10、账款明细账、入库单、发票和其他相关凭证，确定购货是否已记录在正确的期间内。n（六）审查长期挂账的应付账款n 对长期未入账的应付账款，应查明原因。如属于呆账收益，应调至“营业外收入”账户。n（七）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当14案例案例1 1：应付账款审计：应付账款审计n 注册会计师李铭在审计A公司2002年度会计报表快结束时，A公司财务主管提出不必抽查2003年度付款凭证来证实2002年度的会计记录。其理由是：2002年有些发票收到太迟，不能计入12月份的付款记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。n 执行抽查
11、未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2002年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？15案例案例1 1续：续：n 委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2003年付款记账凭证。这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的内部证据，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽查的责任。n 注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表；
12、与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年度账户余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。16n二、预付账款审计n 预付账款是企业按购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。通常在“预付账款”或“应付账款”科目反映。预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。n 预付账款审计的重点是：n 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确。n 2.审查预付账款的发生是否正常合规。审批手续、账龄分析、分析呆账n 3.审查预付账款的真实性。函证n 4.审查会计处理的正确性n 5.审查坏账准备计提的合理性n 6.审查期末余额是
13、否恰当披露17三、固定资产和累计折旧审计（一）固定资产的内部控制及其测试n 商品存货与固定资产同属于一个交易循环，在内部控制和控制测试问题上有许多共性的地方，但固定资产控制也存在不少特殊性，有必要对其单独加以说明。n 1固定资产的预算制度。固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。n 2授权审批制度。健全的审批制度包括：资本性预算需经董事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批准。n 3账簿记录制度。完善的账簿记录包括设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等，并以原始凭证为基础，记录固定资产增减变化。 n 4职责分工制度。固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等
14、，应分别由专门的部门和人员负责。n 18n5资本性支出与收益性支出划分制度。企业应按照有关标准，正确划分资本性支出与收益性支出，两者不能混淆。n6固定资产定期盘核制度。为确保固定资产的安全、完整，就需要对固定资产定期进行盘点。要特别注意盘盈、盘亏原因及处理。n7固定资产的处置制度。固定资产处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。19n（二）固定资产的实质性程序n1.获取或编制固定资产及累计折旧余额明细表 复核加计数是否正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细账与总账、报表的余额是否相符。 2.分析性程序 （1）通过计算“固定资产原值全年产品产量”，并与前期比
15、较 ，可能发现闲置固定资产等 （2）通过计算“本年折旧额固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本年折旧核算错误 （3）通过计算“累计折旧固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误 （4）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因 （5）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性 （6）计算本期实际固定资产构建支出与预算的比率，并与以前期间的相同比率比较，以确定是否存在预算外事项。20取得固定资产及累计折旧分类汇总表：取得固定资产及累计折旧分类汇总表：被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 审计人员：
16、审计人员：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期：206/02/15索引号索引号A42-2期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额一、原价一、原价房屋、建筑物房屋、建筑物10 200 000500 000 10 700 000机器设备机器设备1 600 000100 000 1 700 000运输工具运输工具1 200 00 0100 000100 0001 200 000合计合计13 000 000700 000100 00013 600 000二、累计折旧二、累计折旧房
17、屋、建筑物房屋、建筑物1 500 00050 0001 550 000机器设备机器设备210 00010 000220 000运输工具运输工具190 00010 00085 000115 000合计合计1 900 00070 00085 0001 885 000三、固定资产净值三、固定资产净值房屋、建筑物房屋、建筑物8 700 000450 0009 150 000机器设备机器设备1 390 00090 000 1 480 000运输工具运输工具1 010 00090 00015 0001 085 000合计11 100 000630 00015 00011 715 00021财务比率财务比率
18、计算公式计算公式 欣欣公司欣欣公司（204年）年） 欣欣公司欣欣公司（205年）年）固定资产周转率固定资产周转率主营业务收入主营业务收入/固定固定资产平均余额资产平均余额1.312 250 000（11 100 00011 715 000）/21.07固定资产报酬率固定资产报酬率净利润净利润/固定资产平固定资产平均余额均余额0.21 048 700（11 100 00011 715 000）/20.09修理费用与主营业修理费用与主营业务收入之比务收入之比修理费用修理费用/主营业务主营业务收入收入（略）（略）（略）（略）固定资产与所有者固定资产与所有者权益之比权益之比固定资产固定资产/所有者权所
19、有者权益益11 100 000/51 670 0000.2111 715 000/52 137 0000.22223.实地检查固定资产（1）检查固定资产的存在性“实地盘点” “以账查物” 内控健全的情况下采取正确的盘点方法： “清物查账”内控不健全，没有完整的账卡把握盘点重点：重要的、轻便的、流动性大及通用性强及可作家用的固定资 产作为盘点的重点查明账实不符的原因：若账实不符，需查明原因对特殊项目进行详细审查：如借入、借出固定资产（2）检查固定资产的使用状况 了解各类固定资产在总额中所占的比重及其使用状况“未使用”、“不需用”固定资产的状况及不需用、未使用的起至时间和原因。23n4.审查固定资
20、产的所有权n注册会计师应获取、收集证据证明固定资产的所有权，重点了解固定资产是否存在抵押、担保的情形。n5.检查固定资产增加的情况n 购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确n 自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整 n 投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估n 更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金
21、额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当 24n企业合并、债务重组和以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定 n盘盈的固定资产的审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值n因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全25n6.审查固定资产的减少情况n 审计要点n（1）审查授权批准文件 （2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确 （3）结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，审查
22、转销额是否正确 （4）检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建议做适当调整 （5）审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。26n7.审查固定资产减值准备的计提n取得固定资产减值准备明细表，复核加计正确、并与总账和明细账合计数核对相符。n审查被审计单位计提固定资产减值准备的依据和方法是否合理n审查被审计单位减值准备计提金额是否充分n审查是否存在转回固定资产减值准备的情况n8.审查固定资产和减值准备的披露n应在财务报表附注中披露的有：（1）固定资产在本期的增减变动情况（2）用作抵押、担保的固定资产数（3）本期从在建工程转入固定资产数、本期置换固定资产数（
23、4）资产减值准备的计提等情况。27 固定资产审计案例固定资产审计案例 资料资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入资产的变价收入5 0005 000元冲减元冲减“固定资产固定资产”账户（借：银行存款，贷：账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用固定资产），并将发生的固定资产清理费用3 0003 000元直接列入营业外支元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为始价值为50 00
24、050 000元，预见使用元，预见使用5 5年，预计残值年，预计残值2 0002 000元，采用双倍余额元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用递减法计提折旧，已使用3 3年并将其报废售给一家乡镇企业。年并将其报废售给一家乡镇企业。n 要求要求 1.1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；确的会计分录；28解析n账务处理不正确账务处理不正确 双倍余额递减法第一年折旧：双倍余额递减法第一年折旧： 50 00050 0002/5=20 0002/5=20 000 第二年折旧：第二年折旧： （50 000-20 0005
25、0 000-20 000）2/5=12 0002/5=12 000 第三年折旧第三年折旧： （30 000-1200030 000-12000） 2/5=7 2002/5=7 200三年累计计提折旧：三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定资产净值：所以固定资产净值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800n正确会计分录：正确会计分录： （1 1）转入报废清理）转入报废清理; ; 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 80010 800 累计折旧累计折旧 39 2
26、0039 200 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 00029n收到变价收入；收到变价收入； 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 0005 000n发生清理费用发生清理费用； 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000n结转报废出售的净损失结转报废出售的净损失； 借：营业外支出借：营业外支出 8 8008 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8008 80030n（三）累计折旧的实质性测试程序（三）累计折旧的实质性测试程序n获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复
27、核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 n检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致 n对累计折旧进行实质性分析程序 n对折旧计提的总体合理性进行复核 n计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性 n计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失 31n检查本期折旧费用的计提和分配 n了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合
28、理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件 检查被审计单位折旧政策是否前后期一致n计算复核本期折旧费用的计提是否正确n将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 n检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确 n检查折旧费用的分配方法是否合理、是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异n检查累计折旧的披露是否恰当 32累计折旧案例分析累计折旧案例分析1 1： 资料资料审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企业审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企业4 4月份以一台月份以一台设备对外投资，原值为设备对外
29、投资，原值为200 000200 000元，已提折旧元，已提折旧76 00076 000元，这台设备的使元，这台设备的使用年限为用年限为1010年，采用直线法计提折旧，净残值率为年，采用直线法计提折旧，净残值率为5%5%，该企业，该企业5 5月份仍月份仍对该设备计提折旧。对该设备计提折旧。n 要求要求 分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整分录。分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整分录。33第四节：其他相关账户审计第四节：其他相关账户审计n一、在建工程审计n审计要点：n1、审查在建工程的项目、规模是否经授权审批n2、审查在建工程本期增加数特别关注费用不恰当的资本化n3、审查在建工
30、程 的本期减少数。检查完工项目相关凭证是否齐全、转销额度是否正确，是否存在已交付但尚未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理n4、审查在建工程账户期末余额的构成内容。了解是否存在长期挂账的在建工程；实地观察了解在建工程的实际完工进度，查看未安装设备是否实际存在。n5、审查在建工程减值准备的计提n6、审查在建工程及其减值准备是否已在财务报表上恰当披露34n二、固定资产清理的审计n审计时往往结合固定资产、累计折旧账户同时进行审计。n（1）审查固定资产发生的合理性是否经过相关部门的授权审批n（2）检查固定资产清理的借方和贷方金额的真实性和准确性n（3）查明固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。长期挂账的固定资产清理净损益应查明原因，必要时可提请被审计单位作适当调整。
