1、第七章 供应过程的核算第一节 供应过程概述第二节 生产准备过程核算第一节 供应过程概述 货币资金储备资金生产资金固定资金结算资金货币资金成品资金 售卖投产完工生生产产供应供应购买 购买 机器 折旧 销售销售 工人工资 、其他费用 收款 材料费资金循环资金循环资金循环过程资金循环过程 GWPmA P W GG1G2GG实收资本实收资本短期借款短期借款生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用营业外收入营业外收入本年利润本年利润利润分配利润分配营业外支出营业外支出固定资产固定资产原材料原材料库存商品库存商品 主营业务收入主营业务收入一、供应过程核算内容（一）存货概念（一）存货概念企业在正常生
2、产经营过程中持有的以备出售的产品或商企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产品或商品，以及处于生产过程中在产品、准备于生产过程中好品，以及处于生产过程中在产品、准备于生产过程中好用的材料、物料等有形资产。用的材料、物料等有形资产。存货确认的两个条件1.包含的经济利益很可能流入企业包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量存货的成本能够可靠计量 从所有权角度分析，凡是拥有所有权的存从所有权角度分析，凡是拥有所有权的存货，无论存放地点如何，均应作为企业存货，无论存放地点如何，均应作为企业存货，如在途物资。但是预付部分货款或定货，如在途物资。但是预付部分货款或定金而不具有所有权的则相反
3、。金而不具有所有权的则相反。（二）存货分类1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品二、存货盘存制度（一）定期盘存制（实地盘存制） 是指期末通过对全部存货进行实物盘点来确定期末数量，并据以计算期末存货成本及发出存货成本的一种方法。本期减少数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量（二）永续盘存制（账面盘存制） 根据会计凭证逐笔登记明细账中存货的增加和减少数，并随时计算各项存货结存数量的一种方法。 期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量第二节 生产准备过程的核算一、材料核算二、其他材料核算一、材料入账价值的确定 各种存货应当按取得时的实际成本记账各种存货应当按取得时的实际成本记
4、账1 1、外购材料、外购材料 A A、 采购成本采购成本 = = 买价买价 + + 采购费用采购费用 B B、一般纳税人，增值税进项税和运输费的、一般纳税人，增值税进项税和运输费的7%7%计入计入 “ “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”；小；小 规模纳税人，则计入材料采购成本。规模纳税人，则计入材料采购成本。 C C、商业企业，采购过程发生的进货费用平时加以归集，、商业企业，采购过程发生的进货费用平时加以归集，期末按所购商品的存销状况进行分摊。对于销售商品的进货期末按所购商品的存销状况进行分摊。对于销售商品的进货费用，计入主营业务成本；金额较小的计入当期损益。费用
5、，计入主营业务成本；金额较小的计入当期损益。一、材料入账价值的确定一、材料入账价值的确定2 2、自制材料、自制材料 实际成本实际成本 = = 制造过程中的各项实际支出，制造过程中的各项实际支出，包括直接归属于该材料的为达到目前场所包括直接归属于该材料的为达到目前场所和状态发生的其他成本，如可直接认定的和状态发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用产品设计费用 3 3、委托外单位加工完成的材料、委托外单位加工完成的材料4 4、投资者投入的材料，、投资者投入的材料，5 5、通过债务重组方式取得的材料、通过债务重组方式取得的材料6 6、以非货币性交易换入的材料、以非货币性交易换入的材料7 7、盘盈
6、的材料，通过、盘盈的材料，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算，账户核算，转入转入“管理费用管理费用”二、材料增加的核算原材料原材料增加增加减少减少余额：库存材余额：库存材料料实际成本实际成本在途物资在途物资尚未到达、尚未到达、尚未验收尚未验收入库的材入库的材料的料的实际成本实际成本验收入库验收入库材料的材料的实际成本实际成本在途材料在途材料的的实际成本实际成本会计处理：会计处理：第一种情况：发票账单与材料同时到达。第一种情况：发票账单与材料同时到达。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或贷：银行存款（或 应付票据）应付票据
7、） 第二种情况：已经付款，但材料尚未到达或尚未验收入库第二种情况：已经付款，但材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）材料验收入库材料验收入库借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资第三种情况：材料先到达，有关结算凭证第三种情况：材料先到达，有关结算凭证 尚未到达。尚未到达。1、月末，按材料的暂估价入账、月末，按材料的暂估价入账借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款2、下月初，用红字冲回、下月初，用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：
8、应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 3、实际结算凭证到达、实际结算凭证到达借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）xxxx材料采购核算举例材料采购核算举例 例例1.平安公司为一家机械制造企业，平安公司为一家机械制造企业，2009年年5月月18日采用商业汇票付款方式向华新公日采用商业汇票付款方式向华新公司采购钢材司采购钢材200吨，每吨单价吨，每吨单价2400元，增元，增值税率值税率17%，钢材已收到入库，汇票交给，钢材已收到入库，汇票交给对方。钢材运费对方。钢材运费12000元以方式支付。
9、元以方式支付。 材料采购成本计算：材料采购成本计算： 200*2400+12000=492000（元）（元）会计分录编制会计分录编制 借：原材料借：原材料 492000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 81600 贷：银行存款贷：银行存款 12000 应付票据应付票据 561600 例例2，平安公司又向永兴公司采购一批材，平安公司又向永兴公司采购一批材料，价款料，价款100000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/20。该笔款项已经于。该笔款项已经于10日内委日内委托银行支付。托银行支付。1.购买材料的处理购买材料的处理： 借：原材料借：原材料 1
10、00000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 2.支付款项的处理支付款项的处理：享受的现金折扣额：享受的现金折扣额=100000*1%=1000（元）（元）支付的款项支付的款项=117000-1000=116000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 117000 贷：银行存款贷：银行存款 116000 财务费用财务费用 1000二、 其他材料的核算（一）其他材料概述（一）其他材料概述1.周转材料：能够多次使用、逐渐转移其价周转材料：能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态的不确认为固定资产值但仍保持原有形态的
11、不确认为固定资产的材料。如：包装物、低值易耗品等。的材料。如：包装物、低值易耗品等。2.产成品、商品产成品、商品3.在产品、半成品在产品、半成品（二）其他材料的增加核算（二）其他材料的增加核算1、低值易耗品的核算 概念： 低值易耗品是指不能作为固定资产管低值易耗品是指不能作为固定资产管理的各种用具物品如工具、管理用具、理的各种用具物品如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器包装容器。n 低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法（1）一次转销法）一次转销法（2）五五摊销法）五五摊销法第一次领用时，第一次领用时， 借：制造费用（或管理费用）借：
12、制造费用（或管理费用） 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品第一次领用时，第一次领用时， 摊销其价值的摊销其价值的50%；报废时，报废时， 摊销其价值的摊销其价值的50%。五五摊销法，应设置的明细账户五五摊销法，应设置的明细账户周转材料周转材料低低值易耗品值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销企业也可以单独设置企业也可以单独设置“低值易耗品低值易耗品”及及“包装物包装物”账户进行核账户进行核算算低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销200020002000200020002000制造费用
13、100010001000原材料100900100010002000200020002000000019001002、包装物的核算 包装物是指为了包装本企业商品而包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器如桶、箱、瓶、储备的各种包装容器如桶、箱、瓶、坛、袋等。坛、袋等。3、委托加工物资、委托加工物资实际成本应包括：实际成本应包括：1、加工中实际耗用物资的实际成本、加工中实际耗用物资的实际成本2、支付的加工费用、支付的加工费用3、支付的税金；包括委托加工物资负担的、支付的税金；包括委托加工物资负担的增值税和消费税。增值税和消费税。消费税消费税 凡属加工物资收回后直接用于销售的，应凡属加工物资
14、收回后直接用于销售的，应将代扣代交的消费税计入委托加工物资的将代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本；成本； 凡属加工物资收回后用于连续生产应交消凡属加工物资收回后用于连续生产应交消费税产品的，企业应将负担的消费税计入费税产品的，企业应将负担的消费税计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方，科目的借方，待应交消费税的加工物资连续生产完工销待应交消费税的加工物资连续生产完工销售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。例题：例题：A公司委托公司委托B公司加工材料一批，原材料成本为公司加工材料一批，原材料成本为100 000元，支付的加工费为元，支付的加工
15、费为80 000元，消费税率为元，消费税率为10%，增值税率为，增值税率为17%，材料加工后验收入库，加工费，材料加工后验收入库，加工费等已经支付。等已经支付。（1）发出原料时：）发出原料时：借：委托加工借：委托加工 物资物资 100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000（2）支付加工费用）支付加工费用消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（100 000+80 000） （1-10%） = 200000代收代交的消费税代收代交的消费税 = 200 000 10% = 20 000应纳增值税应纳增值税 = 80 000 17% = 13600 收回委托加工后物资用于连续生产收回委托加工
16、后物资用于连续生产借：委托加工物资借：委托加工物资 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20000 贷：银行存款贷：银行存款 113 600 收回委托加工物资后用于直接销售收回委托加工物资后用于直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款贷：银行存款 113 600（3）加工后收回委托加工物资，验收入库）加工后收回委托加工物资，验收入库 借：原材料借：原材料 180 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物
17、资 180 000 借：原材料借：原材料 200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 200 000练习一1、借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 5002、借：在途物资 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 12 600 贷：应付票据 92 6003、借：原材料 80 000 贷：在途物资 80 0004、暂不入账5、借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 0006、借：应付账款 351 000 贷：银行存款 348 000 财务费用 3 0007、借：原材料 60 00
18、0 贷：银行存款 60 000练习二1、借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 72 2002、借：原材料 94 000 贷：应付账款 93 600 库存现金 4003、借：原材料 900 000 应交税费应交增值税 159 000 贷：银行存款 1 059 0004、借：原材料 41 500 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款 48 300测 验1、12月1日，从银行取得短期借款80 000元，期限3个月，年利率9%，利息与本金到期一次性偿还。借：应行存款借：应行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000借：
19、财务费用借：财务费用 600 贷：应付利息贷：应付利息 6002、12月2 日，购进原材料价款40 000元，增值税17%，款项尚未支付。借：原材料借：原材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额） 6 800 贷：应付帐款贷：应付帐款 46 8003、12月5 日，取得商品销售收入160 000元，应交增值税27200元，已预收帐款50000元，其余部分以支票结清，同时结转销售成本128 000元。借：预收帐款借：预收帐款 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27 2
20、00借：银行存款借：银行存款 13 720 贷：预收帐款贷：预收帐款 13 720借：主营业务成本借：主营业务成本 128 000 贷：库存商品贷：库存商品 128 0004、12月10 日，购入作为交易性金融资产投资的3年期公司债券，面值20 000元，发行价格21 400元，支付手续费200元，全部款项均以银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 21 600 贷：银行存款贷：银行存款 21 600 5、12月12日，本期购入专利权一项计60 000元，有效期限5 年。借：无形资产借：无形资产 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 0006、12月18 日，收回已到期的不带息商业汇票，面值为7000元。借：银行存款 7 000 贷：应收票据 7 0007、12月20 日，接受其他单位投资一台全新机器设备，协议作价20 000元。公允价值21 000元。借：固定资产借：固定资产 21 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 0008、12月31 日，本期提取固定资产折旧9000元（销售部门占40%，管理部门占60%）借：销售费用借：销售费用 3600 管理费用管理费用 5400 贷：累计折旧贷：累计折旧 9000
