1、第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计等式会计等式第三节第三节 会计科目会计科目第四节第四节 会计账户会计账户第一节第一节 会计要素会计要素一一. . 资金平衡关系资金平衡关系某公司所有者投入资本500 000元，向银行借入100 000元，欠甲单位货款30 000元；用于购买商品200 000元、 购置设备300 000元、银行存款80 000元、 应收乙单位货款50 000元。资金使用资金使用资金来源资金来源银行存款 80 000元库存商品 200 000元应收账款 50 000元固定资产 300 000元短期借款 100 000元应付账
2、款 30 000元实收资本 500 000元某公司所有者投入资本500 000元，向银行借入100 000元，欠甲单位货款30 000元；用于购买商品200 000元、 购置设备300 000元、银行存款80 000元、 应收乙单位货款50 000元。= =第一节第一节 会计要素会计要素一一. . 资金平衡关系资金平衡关系二二. . 会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。第一节第一节 会计要素会计要素一一. . 资金平衡关系资金平衡关系二二. . 会计要素会计要素( (一一) )机关、事业单位的会计要素机关、事业单位的会计要素机关、
3、事业单位的会计要素资产负债净资产收入支出第一节第一节 会计要素会计要素一一. . 资金平衡关系资金平衡关系二二. . 会计要素会计要素( (一一) )机关、事业单位的会计要素机关、事业单位的会计要素( (二二) )企业会计要素企业会计要素指企业某一日经营资金的来源和分布状况。企业会计要素财务状况要素企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素收入费用利润资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素资产资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，
4、该资源预期会给企业带来经济利益。资产资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一，资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。特特 点点第二，资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。指过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。资产负债负债所有者权益收入费用利润企业会计要素资产负债负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一，负债是企业所承担的现时义务。特特 点点第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。资产负债收入费用利润企业会计要素指所
5、有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益所有者权益资产负债收入费用利润企业会计要素所有者权益所有者权益第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。特特 点点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则能参与利润分配。指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入收入费用利润企业会计要素资产负债所有者权益收入收入费用利润企业会计要素第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生
6、的。特特 点点第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。第三，收入将引起所有者权益的增加。第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。资产负债所有者权益收入费用费用利润企业会计要素资产负债所有者权益收入费用费用利润企业会计要素第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特特 点点第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。第三，费用将引起所有者权益的减少。资产负债所有者权益收入费用企业会计要素指企业在
7、一定会计期间的经营成果。利润利润企业会计要素内容资产资产权益权益收入收入费用费用利润利润流动资产长期投资固定资产无形资产及其他资产负债所有者权益流动负债长期负债实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入生产费用期间费用营业费用财务费用管理费用营业利润净利润利润总额第二节 会计等式n一、会计等式资产资产权益权益资产资产权益权益负债负债所有者权益所有者权益资产资产权益权益负债负债所有者权益所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润 凡是收入都能使资产增加或负债减凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。少，同时，所有者权益也相
8、应增加。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润 凡是费用，都能使资产减少或负债凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。增加，同时，所有者权益也相应减少。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润利润资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是
9、资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。第二节第二节 会计等式会计等式一一. . 会计等式会计等式表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。第二节第二节 会计等式会计等式 一一. . 会计等式会计等式二二. . 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响企业日常所发生的经济活动，若有赖于会计记录处理，并最后汇总报告的事项，即为会计事项。举例会计事项的发生对会计等式的影响大华公司200 000元开设一家利民服
10、务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2006年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例会计事项的发生对会计等式的影响业务1：服务中心2006年12月1日获得大华公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。资产资产负债负债所有者权益所有者权益银行存款银行存款+200 000+200 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加举例会计事项的发生对会计等式的影响业务2：2006年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益 -10 000 -10 000实收资本实收
11、资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料原材料 +10 000 +10 000银行存款银行存款+200 000+200 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务3：2006年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益+100 000+100 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+190 000+190 000短期借款短期借款+100 000+100 000举例会计事项
12、的发生对会计等式的影响业务4：2006年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000应付账款应付账款+20 000+20 000+20 000+20 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务5：2006年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货
13、款。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000-8 000-8 000应付账款应付账款+20 000+20 000-8 000-8 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务6：2006年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+2
14、00 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-12 000-12 000应付账款应付账款+12 000+12 000应付票据应付票据+12 000+12 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务7：2006年12月27日，大华公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材
15、料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-80 000-80 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000+80 000+80 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务8：2006年12月28日，大华公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+280 000+280 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 00
16、0银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000+20 000+20 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000-20 000-20 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务9：2006年12月29日，在办理有关手续后，大华公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+260 000+260 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款
17、短期借款+20 000+20 000-20 000 -20 000 应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000-20000-20000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务10：2006年12月30日，大华公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000应付账款应付账
18、款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000+60 000+60 000-60 000-60 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20
19、 000-30 000-30 000应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000-14 000-14 000- -营业费用营业费用-16 000-16 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+16 000+16 000银行存款银行存款+246 000+246 000短期借款短期借款+20 000+20 00
20、0应付账款应付账款 +20 000+20 000应付票据应付票据+12 000+12 000+12 000+12 000-30 000-30 000- -营业费用营业费用+28 000+28 000+40 000+40 000+ +营业收入营业收入应收账款应收账款结 论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。结 论（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：资产和权益同时等额增加。如业务 1 1
21、、 3 3、4 4、1212资产和权益同时等额减少。如业务 5 5、9 9、 1111资产内部有关项目有增有减。如业务 2 2权益内部有关项目有增有减。如业务 6 6、 7 7、 8 8、 1010结 论（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。结 论资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益+ +- -+ +- -经济业务的发生对会计等式的影响类型图结 论（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。结 论资产资产负债负债
22、所有者权益所有者权益权益权益= =经济业务的发生对会计等式的影响资产资产= =+ +增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加减少减少增加增加减少减少业务业务3 3、4 41 1、12125 59 9、11112 26 610108 87 7第二节第二节 会计等式会计等式 一一. . 会计等式会计等式二二. . 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响第三节第三节 会计科目会计科目一一. .设置会计科目的意义设置会计科目的意
23、义（一）会计科目的概念会计对象会计对象会计要素会计要素科学分类科学分类具体化具体化会计科会计科目目会计科会计科目目为了对会计要素进行全面、具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为会计科目。会计科会计科目目设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。第三节第三节 会计科目会计科目一.设置会计科目的意义（一）会计科目的概念（二）设置会计科目的意义会计科会计科目目设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能提供
24、全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。第三节第三节 会计科目会计科目一一. .设置会计科目的意义设置会计科目的意义二二. .设置会计科目的原则设置会计科目的原则设置会计科目的原则设置会计科目的原则企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。会计科目名称力求简明扼要，内容确切。E E E E 第三节 会计科目会计科目的分类会计科目的分
25、类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目流动负债长期负债会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目生产成本制造费用劳务成本成本类科目成本类科目主营业务收入主营业务成本营业费用管理费用财
26、务费用其他业务收入其他业务支出会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容按隶属关系按隶属关系资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目总账科目总账科目明细科目明细科目损益类科目损益类科目二级科目二级科目三级科目三级科目第三节第三节 会计科目会计科目一一. .设置会计科目的意义设置会计科目的意义二二. .设置会计科目的原则设置会计科目的原则三三. .会计科目的
27、分类会计科目的分类四四. .会计科目的主要名称会计科目的主要名称第四节第四节 会计账户会计账户一一. .会计会计账户概念账户概念根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。联系联系区别区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。联系联系区别区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容
28、。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。第四节第四节 会计账户会计账户一.会计账户的概念二二. .账户的结构和内容账户的结构和内容 （一）会计（一）会计账户一般应包括的内容账户一般应包括的内容 账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。
29、账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。通过账户记录可提供四个核算指标期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 +-=账户名称借方（会计科目）贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。账户名称借方（会计科目）贷方如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。说明：教学中账户基本结构的表
30、示方法教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。说明：教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式第四节第四节 会计账户会计账户一一. .会计会计账户的概念账户的概念二二. .账户的结构和内容账户的结构和内容 （一）会计（一）会计账户一般应包括的内容账户一般应包括的内容 （二）资产、负债和所有者权益类账户的结构资 产 负 债
31、 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 资 产
32、 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 第四节第四节 会计账户会计账户一一. .账户的含义账户的含义二二. .账户的结构和内容账户的结构和内容 （一）会计（一）会计账户一般应包括的内容账户一般应包括的内容 （二）资产、负债和所有者权益类账户的结构（三）收入、费用和利润账户的结构本 年 利 润减少数（本年净支
33、出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX本 年 利 润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额账户的具体结构账户的具体结构账户类型账 户借方贷
34、方余额资产+-在借方负债、所有者权益、利润-+在贷方费用+-一般无余额收入-+一般无余额第四节第四节 会计账户会计账户一一. .账户的含义账户的含义二二. .账户的结构和内容账户的结构和内容 三.总分类账和明细分类账四、账户的分类四、账户的分类总账科目总账科目明细科目明细科目会计科目按隶属关系划分会计科目按隶属关系划分总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应 。平行登记总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户 。同时间登记同方向登记同金额登记复习思考题
