1、 训练训练 练习一（增值税）练习一（增值税）v1.1.资料：某工业企业资料：某工业企业5 5月份发生如下业务：月份发生如下业务：v（1 1）5 5月月3 3日，该企业销售甲产品日，该企业销售甲产品1 0001 000吨，单价为吨，单价为3 3 400400元元/ /吨，规定立即付款，但由于对方开发公司资金紧吨，规定立即付款，但由于对方开发公司资金紧张，货款未付。张，货款未付。v（2 2）5 5月月7 7日，销售甲产品给日，销售甲产品给A A公司公司500500吨，单价为吨，单价为3 4003 400元元/ /吨。委托运输公司将这批货物送到吨。委托运输公司将这批货物送到A A公司，代公司，代A
2、A公司公司垫付运费垫付运费69 00069 000元，收到运输公司开给元，收到运输公司开给A A公司的运费发公司的运费发票，票，A A公司验收后，共支付款项公司验收后，共支付款项1 656 2001 656 200元。元。v（3 3）5 5月月1010日，该企业采用托收承付结算方式向外地某日，该企业采用托收承付结算方式向外地某企业发出乙产品，增值税专用发票上注明价款为企业发出乙产品，增值税专用发票上注明价款为180 180 000000元，增值税额为元，增值税额为30 60030 600元，代垫运杂费元，代垫运杂费2 8002 800元。根元。根据发货票和铁路运单，已向银行办妥托收手续。据发货
3、票和铁路运单，已向银行办妥托收手续。v（4 4）5 5月月1212日，销售乙产品日，销售乙产品20 00020 000元，应收取增值税款元，应收取增值税款3 4003 400元。款已收到，对方要求该产品先存放于该厂，元。款已收到，对方要求该产品先存放于该厂，另收到对方支付仓库保管费另收到对方支付仓库保管费500500元。元。v（5 5）5 5月月1616日，该企业向华明公司销售丙产品日，该企业向华明公司销售丙产品300300件，件，单价为单价为250250元元/ /件，产品成本为件，产品成本为60 00060 000元。按合同规定，元。按合同规定，货款分货款分3 3个月支付，本月为第一期产品销
4、售实现月，增个月支付，本月为第一期产品销售实现月，增值税专用发票上注明价款为值税专用发票上注明价款为25 00025 000，增值税款为，增值税款为4 2504 250元，已收到款项。元，已收到款项。v（6 6）5 5月月2121日，该企业委托某公司代销丁产品日，该企业委托某公司代销丁产品2 0002 000只只，每只成本，每只成本2525元，售价元，售价4545元，售完后，按不含税销售额元，售完后，按不含税销售额5%5%计提手续费。计提手续费。1 1月月3030日，收到该公司交来代销清单，日，收到该公司交来代销清单，产品全部售出，价款为产品全部售出，价款为90 00090 000元，增值税款
5、为元，增值税款为15 30015 300元元，开出增值税专用发票及一张普通发票为，开出增值税专用发票及一张普通发票为2 5002 500元。元。v要求：请做出相应的会计分录。要求：请做出相应的会计分录。练习二（增值税）练习二（增值税）v某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位），生产化妆品和护肤品，试点单位），生产化妆品和护肤品，20102010年年3 3月发生以月发生以下业务：下业务：v（1 1）销售）销售A A化妆品化妆品5 5箱给甲商场，收取包装物押金箱给甲商场，收取包装物押金2 2万元万元（单独计账）、包装物租金（单独计账
6、）、包装物租金3 3万元，取得不含税销售收万元，取得不含税销售收入入6060万元；销售万元；销售B B护肤品护肤品1010箱给某批发站，含税金额箱给某批发站，含税金额175.5175.5万元，由于万元，由于B B批发站的长期合作关系，实施促销活批发站的长期合作关系，实施促销活动，采取动，采取“买五增一买五增一”的方式另赠送批发站同类的方式另赠送批发站同类B B护肤护肤品品2 2箱。箱。v（2 2）为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销）为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏售唇膏1 1万只，每支规定零售价万只，每支规定零售价175175元，凡顾客将以往使元，凡顾客将以往使用过的旧
7、唇膏交回的，旧唇膏可作价折合用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合5050元，顾客交元，顾客交回旧唇膏的仅支付回旧唇膏的仅支付125125元即可取得新的唇膏一只；元即可取得新的唇膏一只；v（3 3）为迎接三八节，给本企业女员工）为迎接三八节，给本企业女员工100100人每人发人每人发放放C C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和护肤礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和护肤品，其中化妆品同类出厂不含税价品，其中化妆品同类出厂不含税价100100元，护肤品同元，护肤品同类出厂不含税价类出厂不含税价8080元。元。v（4 4）受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提）受托加工化妆品一批，原辅材料均
8、由委托方提供，收取加工费支票供，收取加工费支票4 4万元，开具普通发票，并代收万元，开具普通发票，并代收代缴消费税代缴消费税2 2万元；万元；v（5 5）将新研制的一批香水赠送给客户试用，成本价）将新研制的一批香水赠送给客户试用，成本价1515万元，成本利润率为万元，成本利润率为5%5%，该新型香水无同类产品，该新型香水无同类产品市场销售价格；市场销售价格；v（6 6）转让）转让20072007年购入的一台旧设备，原价年购入的一台旧设备，原价2020万元，万元，转让价转让价1010万元万元v要求：计算该企业上述（要求：计算该企业上述（1 1）- -（5 5）项业务的增）项业务的增值税销项税；值
9、税销项税；v 计算该企业当月转让旧设备应纳的增值计算该企业当月转让旧设备应纳的增值税税v 练习一答案练习一答案1）借：应收账款）借：应收账款开发公司开发公司 3978000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 3400000v 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）578000 2）代垫运费：）代垫运费：v借：应收账款借：应收账款贸易公司贸易公司 69000v 贷：银行存款贷：银行存款 69000v销售货物：销售货物：v借：银行存款借：银行存款 2 058 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1700000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应
10、交增值税（销项税额）289000v 应收账款应收账款贸易公司贸易公司 690003）借：应收账款）借：应收账款某企业某企业 213 400v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 v 银行存款银行存款 28004）借：银行存款）借：银行存款 23 400v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 20000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400v借：银行存款借：银行存款 500v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 427v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（
11、销项税额）73v（5）借：分期收款发出商品）借：分期收款发出商品 60 000v 贷：库存商品贷：库存商品 60 000v借：银行存款借：银行存款 29250v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4250v借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000v 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 20 000v（6）发出代销商品时：）发出代销商品时：v借：委托代销商品借：委托代销商品 50 000v 贷：库存商品贷：库存商品 50 000v收到公司转来代销清单时：收到公司转来代销清单时：v借：银行存款借：银行存款 1008
12、00v 销售费用销售费用 4500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300练习二（答案）练习二（答案）（1）包装物押金暂不作销售处理）包装物押金暂不作销售处理v 包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入销售额征税，即销售额征税，即v （60+3/1.17）17%=10.64（万元）（万元）v 赠送赠送2箱等同于赠送他人，视同销售，即箱等同于赠送他人，视同销售，即v 175.5/1012/1.1717%=30.6（万元）（万元）（2）以旧换新，即含税销售额）以旧换新，
13、即含税销售额10000支支175元元=175（万（万元）元）v 175/1.1717%=25.43万元万元（3）视同销售，即含税销售额）视同销售，即含税销售额100（100+80）元）元=1.8（万元）万元） 1.817%=0.306（万元）（万元）v v v（4）加工劳务，即）加工劳务，即4/1.1717%=0.58（万元）（万元）v（5）视同销售，即）视同销售，即15（1+5%）/（1-30%）17%=3.825（万元）（万元）v合计合计=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58+3.825=71.381（万元）（万元）v（6）10/（1+4%）4%50%=0.19（万元）（
14、万元）练习三（增值税）练习三（增值税）v某家具厂为增值税一般纳税人，某家具厂为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月发生以下业月发生以下业务：务：v（1 1）以旧换新方式向消费者销售自产沙发）以旧换新方式向消费者销售自产沙发140140套，每套套，每套零售价零售价1.21.2万元，实际收取价款万元，实际收取价款8686万元；万元；v（2 2）销售自产沙发）销售自产沙发3030套给本企业职工，以成本价核算套给本企业职工，以成本价核算取得销售金额取得销售金额2424万元；万元；v（3 3）新设计生产整体办公家具）新设计生产整体办公家具5 5套作为利润向投资者分套作为利润向投资者分配，每套成
15、本价配，每套成本价2 2万元，成本利润率为万元，成本利润率为1010，市场上无，市场上无同类家具销售价格；同类家具销售价格；v（4 4）为某宾馆定做家具一批，合同中注明不含税销售）为某宾馆定做家具一批，合同中注明不含税销售额额4040万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款收不含税货款1212万元，月末实收万元，月末实收1212万元；万元；v（5 5）本月从农民手中购进原木，收购凭证上注明价）本月从农民手中购进原木，收购凭证上注明价款款8080万元，同时支付运费万元，同时支付运费2 2万元，取得了运输企业开万元，取得了运输企业开具的运
16、输发票，本企业装修产品展厅用了其中具的运输发票，本企业装修产品展厅用了其中1010。 v要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数问需计算出合计数v（1 1）计算向消费者销售沙发的销项税额；）计算向消费者销售沙发的销项税额；v（2 2）计算向本企业职工销售自产沙发的销项税额；）计算向本企业职工销售自产沙发的销项税额；v（3 3）计算办公家具用于利润分配的销项税额；）计算办公家具用于利润分配的销项税额；v（4 4）计算为宾馆定做家具的销项税额；）计算为宾馆定做家具的销项税额；v（5 5）计算购进原木可以抵扣的进项税额；）计算购进原
17、木可以抵扣的进项税额；v（6 6）计算本月应缴纳的增值税。）计算本月应缴纳的增值税。练习三（答案）练习三（答案）（1 1）向消费者销售沙发的销项税）向消费者销售沙发的销项税v1401401.21.2（1 11717）171724.4124.41（万元）（万元）（2 2）向本企业职工销售自产沙发的销项税额）向本企业职工销售自产沙发的销项税额v30301.21.2（1 11717）17175.235.23（万元）（万元）（3 3）办公家具用于利润分配的销项税额）办公家具用于利润分配的销项税额v2 2（1 11010）5 517171.871.87（万元）（万元）（4 4）为宾馆定做家具的销项税额）
18、为宾馆定做家具的销项税额121217172.042.04万元万元（5 5）可以抵扣的进项税）可以抵扣的进项税v（808013132 27 7）（1 11010）9.499.49（万元）（万元）（6 6）本月应缴纳的增值税）本月应缴纳的增值税v24.4124.415.235.231.871.872.042.049.499.4924.0624.06（万元）（万元）练习四（增值税、消费税）练习四（增值税、消费税）v 甲卷烟厂为增值税一般纳税人，甲卷烟厂为增值税一般纳税人，20062006年年1010月有关生产经营情月有关生产经营情况如下：况如下： 1.1.从乙烟厂购进已税烟丝从乙烟厂购进已税烟丝20
19、20吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价0.20.2万元，取万元，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明货款得乙厂开具的增值税专用发票，注明货款4 4万元、增值税万元、增值税0.680.68万元，烟丝已验收入库。万元，烟丝已验收入库。 2.2.向农业生产者收购烟叶向农业生产者收购烟叶3 3吨，收购凭证上注明支付收购货款吨，收购凭证上注明支付收购货款4.24.2万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用0.30.3万元，取得运输公司开具的运万元，取得运输公司开具的运输发票；烟叶验收入库后，又将其运往乙烟厂加工成烟丝，输发票；烟叶验收入库后，又将其运往乙烟厂加工成烟丝，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明
20、支付加工费取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费0.80.8万元、万元、增值税增值税0.1360.136万元，甲厂收回烟丝时乙厂未代收代缴消费税。万元，甲厂收回烟丝时乙厂未代收代缴消费税。 3.3.甲厂生产领用外购已税烟丝甲厂生产领用外购已税烟丝1515吨，全部加工成吨，全部加工成A A牌卷烟牌卷烟1212箱箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条6060元，最高不含税售价元，最高不含税售价每标准条每标准条7575元。将其中的元。将其中的1010箱作为福利发给本厂职工，箱作为福利发给本厂职工，2 2箱用箱用于抵债。于抵债。 v4.4.本月甲厂购进用于采集增值税专
21、用发票抵扣联本月甲厂购进用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一套，取得增值税专用信息的扫描器具和计算机一套，取得增值税专用发票，价税合计发票，价税合计2.342.34万元。万元。 要求：要求： 1.1.计算甲厂当月应缴纳的增值税；计算甲厂当月应缴纳的增值税； 2.2.计算甲厂当月应缴纳的消费税。计算甲厂当月应缴纳的消费税。 注：烟丝消费税率注：烟丝消费税率3030，卷烟消费税比例税率，卷烟消费税比例税率4545，定额税率，定额税率150150元元/ /箱，卷烟成本利润率箱，卷烟成本利润率10%10%。 练习四（答案）练习四（答案）v1.1.增值税：增值税： （1 1）外购、加工烟
22、丝进项税额）外购、加工烟丝进项税额0.680.680.1360.1360.8160.816（万元）；（万元）； （2 2）外购烟叶进项税额）外购烟叶进项税额4.24.2（1+101+10）（1+201+20）13%13%0.30.37%7% 0.741720.74172（万元）；（万元）；v注：收购烟叶金额注：收购烟叶金额= =收购价款收购价款（1+10%1+10%），），10%10%为为 价外补贴；价外补贴； v应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额= =收购金额收购金额20%20%； 烟叶进项税额烟叶进项税额= =（收购金额（收购金额+ +烟叶税）烟叶税）13%13% v（3）外购税控设备可抵扣的进
23、项税）外购税控设备可抵扣的进项税=2.341.1717%=0.34（万元）。（万元）。 解析解析：增值税一般纳税人购买用于采集增值税专用：增值税一般纳税人购买用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，如取得增值税专用发票，其进项税可控通用设备，如取得增值税专用发票，其进项税可以在当期抵扣进项税额。以在当期抵扣进项税额。 （4）销售卷烟销项税额（）销售卷烟销项税额（10+2）6025017%3.06（万元）。（万元）。 解析解析：以物抵债，在税法上视同销售缴纳增值税。：以物抵债，在税法上视同销售缴纳增值税。 （5）应缴纳
24、增值税）应缴纳增值税3.060.8160.741720.341.16（万元）。（万元）。 v 2.2.消费税：消费税： （1 1）收回加工烟丝应纳消费税）收回加工烟丝应纳消费税4.2+4.24.2+4.2（1+101+10）2020-0.74172-0.741720.30.30.80.8（1 130%30%）30%30% 2.34952.3495（万元）。万元）。 解析解析：根据有关规定，委托加工应税消费品，应由受托：根据有关规定，委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。对于受托方未按规定代方在向委托方交货时代收代缴税款。对于受托方未按规定代扣代缴税款，则应由委托方所在地国
25、税机关对委托方补征税扣代缴税款，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款。款。 对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果收回的应对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等）品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。组成计税价格，按组成计税价格计税。组成计税价格= =（材料成本加工费（材料成本加工费）/ /（1 1消费税税率）。组成计税价格的成本中不包括企业消费税税率）。组成计税价格的成本中不包括企业实际
26、未支付的实际未支付的10%10%烟叶补贴，但包括烟叶补贴，但包括20%20%的烟叶税。的烟叶税。 v（2）销售卷烟消费税额）销售卷烟消费税额 102506045%22507545%+121508.6175（万元）。（万元）。 解析解析：一般情况下，消费税和增值税的计税：一般情况下，消费税和增值税的计税依据相同，但纳税人将应税消费品换取生产资料依据相同，但纳税人将应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，应、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而增值税则采用平均价格计算。据计
27、算消费税，而增值税则采用平均价格计算。 （3）生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税）生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税150.230%0.9（万元），（万元）， 应缴纳的消费税应缴纳的消费税2.34958.61750.910.067（万元）。（万元）。 练习五（增值税、消费税）练习五（增值税、消费税）v 某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20092009年生产经营情况如下：年生产经营情况如下：v （1 1）20092009年期初库存外购已税烟丝年期初库存外购已税烟丝8080万元，当年外购已税烟万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额丝取得防伪增值税专用
28、发票，注明支付货款金额12001200万元、进万元、进项税额项税额204204万元，取得专用发票通过税务机关的认证；万元，取得专用发票通过税务机关的认证；v （2 2）1 14 4月领用外购已税烟丝月领用外购已税烟丝400400万元，生产卷烟万元，生产卷烟15001500箱（标箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额45634563万元。支万元。支付销货运输费用付销货运输费用6060万元，取得运输单位开具的普通发票；万元，取得运输单位开具的普通发票；v （3 3）5 51212月领用外购已税烟丝月领用外购已税烟丝850850万元，生产卷烟万元，
29、生产卷烟35003500箱，箱，销售销售30003000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额销售额75007500万元。万元。v （提示：烟丝消费税税率为（提示：烟丝消费税税率为30%；卷烟消费税定额税率为每标；卷烟消费税定额税率为每标准箱准箱150元；比例税率元；比例税率2009年年5月月1日前为：调拨价日前为：调拨价50元条以上元条以上（含（含50元）的，税率为元）的，税率为45%；调拨价；调拨价50元条以下的，税率为元条以下的，税率为30%；2009年年5月月1日后为：调拨价日后为：调拨价70元条以上（含元条以上（含70元）的
30、元）的，税率为，税率为56%；调拨价；调拨价70元条以下的，税率为元条以下的，税率为36%。）。）v 要求：要求：v 根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：计数：v （1 1）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年年1 14 4月销售卷烟应纳消费税；月销售卷烟应纳消费税；v （2 2）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年年5 51212月销售卷烟应纳消费税；月销售卷烟应纳消费税；v （3 3）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的年可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税；消费税；
31、v （4 4）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年应缴纳的消费税；年应缴纳的消费税；v （5 5）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年应缴纳的增值税。年应缴纳的增值税。v 练习五（答案）练习五（答案）（1 1）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年年1 14 4月销售卷烟应纳消费税月销售卷烟应纳消费税=4563=4563（1+17%1+17%）45%+150045%+15000.015=1755+22.5=1777.50.015=1755+22.5=1777.5（万元）（万元）（2 2）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年年5 51212月销售卷烟应纳消费税月销售卷烟应纳消费税=
32、7500=750056%+300056%+30000.015=4200+45=42450.015=4200+45=4245（万元）（万元）（3 3）可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税）可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税= =（400+850400+850）30%=37530%=375（万元）（万元）（4 4）20092009年应缴纳的消费税年应缴纳的消费税=1777.5+4245-375=5647.5=1777.5+4245-375=5647.5（万元（万元（5 5）计算卷烟厂）计算卷烟厂20092009年应缴纳的增值税：年应缴纳的增值税：确定销售额确定销售额=4563=4563（
33、1+17%1+17%）+7500=11400+7500=11400（万元）（万元）确定销项税确定销项税=11400=1140017%=193817%=1938（万元）（万元）确定可抵扣的进项税确定可抵扣的进项税=204+60=204+607%=208.27%=208.2（万元）（万元）确定应纳增值税确定应纳增值税=1938-208.2=1729.8=1938-208.2=1729.8（万元）（万元）v某礼花厂生产各种鞭炮焰火，产品既有内销又有外某礼花厂生产各种鞭炮焰火，产品既有内销又有外销。销。20072007年年9 9月发生以下业务：月发生以下业务：v（1 1）礼花厂自营出口自产的鞭炮焰火一
34、批，出口离）礼花厂自营出口自产的鞭炮焰火一批，出口离岸价格为岸价格为25002500万元人民币；万元人民币；v（2 2）礼花厂销售给某外贸企业花炮一批，开具的增）礼花厂销售给某外贸企业花炮一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为值税专用发票上注明的销售额为15001500万元。万元。v另知外贸企业将收购的花炮另知外贸企业将收购的花炮70%70%外销，出口离岸价格外销，出口离岸价格为为900900万元，其余内销。外贸企业本月内销商品，开万元，其余内销。外贸企业本月内销商品，开具增值税专用发票上销售额共计具增值税专用发票上销售额共计350350万元，开具普通万元，开具普通发票上注明销售额发票上注
35、明销售额58.558.5万元。万元。v（3 3）礼花厂本月购进原材料入库，增值税专用发票）礼花厂本月购进原材料入库，增值税专用发票上注明的税金为上注明的税金为400400万元，支付产品使用说明书的加万元，支付产品使用说明书的加工费取得增值税专用发票上注明的增值税额工费取得增值税专用发票上注明的增值税额0.70.7万元万元，专用发票均已经过税务机关认证。销货支付承运，专用发票均已经过税务机关认证。销货支付承运部门的运费，取得运输发票上注明运输费部门的运费，取得运输发票上注明运输费8 8万元、建万元、建设基金设基金0.40.4万元，运输保险费万元，运输保险费0.010.01万元。万元。v（4 4）
36、礼花厂另有上期未抵扣完的增值税）礼花厂另有上期未抵扣完的增值税1212万元。万元。v要求：（要求：（1 1）计算礼花厂当期应纳和应退的增值税、）计算礼花厂当期应纳和应退的增值税、消费税。消费税。v（2 2）计算外贸企业当期应纳和应退的增值税、消费）计算外贸企业当期应纳和应退的增值税、消费税。（增值税退税率为税。（增值税退税率为13%13%，消费税税率为，消费税税率为15%15%）v （1 1）礼花厂当期应纳或应退增值税和消费税的计算：生产企业）礼花厂当期应纳或应退增值税和消费税的计算：生产企业出口的应税消费品（鞭炮焰火），增值税免税并退税，消费税只出口的应税消费品（鞭炮焰火），增值税免税并退税
37、，消费税只免税不退税。免税不退税。出口应退增值税的计算：出口应退增值税的计算：当期进项税额合计当期进项税额合计=400+0.7+=400+0.7+（8+0.48+0.4）7%=401.2887%=401.288（万元）（万元）当期不予抵扣或退税的税额当期不予抵扣或退税的税额=2500=2500（17%-13%17%-13%）=100=100（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额=1500=150017%-17%-（401.288-100401.288-100）-12= -58.288-12= -58.288（万（万元）元）免抵退税额免抵退税额=2500=250013%= 32513%= 32
38、5（万元），（万元），58.28858.288小于小于325325应退增值税税额应退增值税税额=58.288=58.288（万元）（万元）免抵税额免抵税额= 325-58.288=266.712= 325-58.288=266.712（万元）（万元）销售给外贸企业的花炮应当缴纳消费税，销售给外贸企业的花炮应当缴纳消费税， v 应纳消费税税额应纳消费税税额=1500=150015%=22515%=225（万元）（万元）（2 2）外贸企业当期应纳或应退增值税和消费税的计算：）外贸企业当期应纳或应退增值税和消费税的计算：外贸企业出口的应税消费品（花炮），增值税免税并退税，消外贸企业出口的应税消费品（
39、花炮），增值税免税并退税，消费税也是免税并退税。费税也是免税并退税。应退增值税应退增值税=1500=150070%70%13%=136.513%=136.5（万元），不退增值税（万元），不退增值税=1500=150070%70%（17171313）4242（万元）（万元）应退消费税应退消费税=1500=150070%70%15%=157.515%=157.5（万元）（万元）外贸企业内销应税消费品（鞭炮焰火），应依法缴纳增值税，外贸企业内销应税消费品（鞭炮焰火），应依法缴纳增值税，但不缴消费税。但不缴消费税。应纳增值税应纳增值税=350+58.5=350+58.5（1+17%1+17%） 17%
40、 17% 1500150030%30%17%=17%=8.58.5（万元）（万元）外贸企业内销本月不纳增值税，留抵税额为外贸企业内销本月不纳增值税，留抵税额为8.58.5万元。万元。v 外贸企业：进项外贸企业：进项150015001717=255=255，进项转出，进项转出150015007070（17171313），出口退税），出口退税1500150070%70%13%13%考试形式与题型考试形式与题型v 考试形式：开卷考试形式：开卷 笔试笔试v 题型：题型：1.1.单选单选 （2020分左右）分左右）v 2. 2.多选多选 (16(16分左右）分左右）v 3. 3.计算分析计算分析 （3
41、3个个 计计3636左右）左右）v 4. 4.业务处理业务处理 （2 2个个 计计2828分左右）分左右）v复习重点：复习重点：v流转税：增值税、消费税、营业税流转税：增值税、消费税、营业税、城建税与教育费附加、城建税与教育费附加v所得税：企业所得税和个人所得税所得税：企业所得税和个人所得税（一）增值税的计算与会计处理（一）增值税的计算与会计处理v应纳税额的计算：应纳税额的计算：v销项税额：销项税额：1.1.应税销售额的确定应税销售额的确定- - 价款价款+ +v 价外费用价外费用（注意通常是含税的（注意通常是含税的 ） v 2.2.视同销售行为：计税依据视同销售行为：计税依据- -同类或类似
42、货同类或类似货物当期或最近时期平均售价；物当期或最近时期平均售价；v 组成计税价格组成计税价格 ：成本：成本（1+1+成本利润率）或成本成本利润率）或成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）v 3.3.包装物押金的计税包装物押金的计税v 4.4.混合销售（货物销售额与非应税劳务的收入一并征增值混合销售（货物销售额与非应税劳务的收入一并征增值税）税）v进项税额的确定进项税额的确定v1.1.可以抵扣的进项税额：法定扣税凭证上的增可以抵扣的进项税额：法定扣税凭证上的增值税额（增值税专用发票，海关完税证明）；值税额（增值税专用发票，海关完税证明）；v从农业生产者手中购入
43、免税农产品从农业生产者手中购入免税农产品 按照买价按照买价13%13%计算抵扣进项税额；计算抵扣进项税额；v运输费用：购进货物或销售货物支付的运费，运输费用：购进货物或销售货物支付的运费，根据运费发票上的金额根据运费发票上的金额7%7%计算抵扣（保险费装计算抵扣（保险费装卸费等不得计入）卸费等不得计入）v2.2.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额v进口增值税的计算进口增值税的计算v组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消消费税税率）费税税率）v出口退免税的计算出口退免税的计算：外贸企业：外贸企业v 生产企业生产企业v会计处理：会计处理：v销项税
44、额（销售货物，提供应税劳务，包装销项税额（销售货物，提供应税劳务，包装物押金，视同销售，价外费用等），进项税物押金，视同销售，价外费用等），进项税额，进项税额转出，增值税的缴纳，增值税额，进项税额转出，增值税的缴纳，增值税退税退税（二）消费税的计算与会计处理（二）消费税的计算与会计处理v1.1.销售应税消费品销售应税消费品v三种计算方法：从量定额；从价定率；复合计税三种计算方法：从量定额；从价定率；复合计税（卷烟和白酒）（卷烟和白酒）v2.2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品v用于连续生产的，不计税；用于其他方面，如在用于连续生产的，不计税；用于其他方面，如在建工程，集体福利，广告，馈赠等
45、，计征消费税建工程，集体福利，广告，馈赠等，计征消费税v计税依据计税依据- -按同类应税消费品的同期或最近时期按同类应税消费品的同期或最近时期平均售价；按组成计税价格（两种计算方法）平均售价；按组成计税价格（两种计算方法）v3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品v代扣代缴消费税代扣代缴消费税 组成计税价格的确定组成计税价格的确定v收回后直接出售的，不再征税；用于连续加工应税消收回后直接出售的，不再征税；用于连续加工应税消费品的，可以扣除委托加工应税消费品已纳税额费品的，可以扣除委托加工应税消费品已纳税额v4.4.进口应税消费品进口应税消费品 组成计税价格组成计税价格v5.5.包装物押金的
46、处理包装物押金的处理 同增值税同增值税v6.6.用作抵债，换取生产资料或消费资料，视为销售，用作抵债，换取生产资料或消费资料，视为销售，按当期同类应税消费品最高售价计算消费税。按当期同类应税消费品最高售价计算消费税。v7.7.消费税的出口退税消费税的出口退税v消费税的会计处理消费税的会计处理v销售；自产自用；委托加工；进口销售；自产自用；委托加工；进口（三）企业所得税的计算与会计处理（三）企业所得税的计算与会计处理v1.1.应纳税所得额：收入总额，不征税收入，免税应纳税所得额：收入总额，不征税收入，免税收入；准予扣除项目（限额扣除，如招待费，广收入；准予扣除项目（限额扣除，如招待费，广告和业务
47、宣传费，公益性捐赠；加计扣除）告和业务宣传费，公益性捐赠；加计扣除）v应纳税额计算中考虑税收优惠因素，如优惠税率应纳税额计算中考虑税收优惠因素，如优惠税率，税额抵免，定期减免税等；境外所得已纳税额，税额抵免，定期减免税等；境外所得已纳税额的抵免的抵免v2.2.资产负债表债务法的核算资产负债表债务法的核算v核算程序，计税基础的确定，应纳税与可抵扣暂核算程序，计税基础的确定，应纳税与可抵扣暂时性差异时性差异v递延所得税资产与负债的确认递延所得税资产与负债的确认v所得税费用的计算所得税费用的计算v3.3.非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算v1 1）非居民企业在境内设立机构，境内所得以及
48、与）非居民企业在境内设立机构，境内所得以及与境内机构有联系的境外所得按境内机构有联系的境外所得按25%25%征收。征收。 v2 2）非居民企业在境内未设立机构，或者虽设立机）非居民企业在境内未设立机构，或者虽设立机构但所得与机构没有联系的，就来源于中国境内构但所得与机构没有联系的，就来源于中国境内的部分纳税，适用的部分纳税，适用20%20%的优惠税率。实际征收时减的优惠税率。实际征收时减按按10%10%的税率征收，因为它是全额计税，无法计算的税率征收，因为它是全额计税，无法计算成本费用。成本费用。 （四）个人所得税的计算（四）个人所得税的计算v1.1.各项应税所得应纳税所得额的确定各项应税所得应纳税所得额的确定v 工资薪金所得，劳务报酬所得，对企事业单工资薪金所得，劳务报酬所得，对企事业单位承租承包经营所得，个体工商户生产经营所得位承租承包经营所得，个体工商户生产经营所得，财产租赁所得，财产转让所得，稿酬所得，特，财产租赁所得，财产转让所得，稿酬所得，特许权使用费所得，股息利息红利所得等。许权使用费所得，股息利息红利所得等。v2.2.境外所得已纳税额的抵免境外所得已纳税额的抵免v3.3.企业扣缴个人所得税的会计处理企业扣缴个人所得税的会计处理 课程结束课程结束
