1、第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 (一一)原材料原材料 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 入库材料成本入库材料成本 发出材料成本发出材料成本 期末余额期末余额材料采购成本：材料材料采购成本：材料从采购到入库前所发生的全部从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输
2、费、装卸费、保险费其他可归属于材料采购成本的费用其他可归属于材料采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 应注意问题：应注意问题：存货在运输途中的人为损失存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购市内零星货物运杂费
3、、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中 （一）购买原材料的账务处理（一）购买原材料的账务处理 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 注：运杂费和入库前的挑选整理费也要计注：运杂费和入库前的挑选整理费也要计入原材料采购成本中入原材料采购成本中 ABCABC公司购入公司购入M M材料一批，增值税专用发票上记载的材料一批，增值税专用发票上记载的货款为货款为l 000 000l 000 000元，增值税税额元，增值税税额170
4、 000170 000元，另对元，另对方代垫包装费方代垫包装费5 0005 000元，全部款项已用转账支票付讫，元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料CC材料材料 l 005 000 l 005 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 70 000) 1 70 000贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 1 175 000 某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为为17%17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料60
5、0600千克，每千克不含税单价为千克，每千克不含税单价为5050元，发生运杂费元，发生运杂费2 2 000000元元( (运杂费不考虑增值税运杂费不考虑增值税) )，入库存前发生挑选整，入库存前发生挑选整理费用理费用200200元。该批甲材料的入账价值为元。该批甲材料的入账价值为( )( )元。元。 该批甲材料的入账价值该批甲材料的入账价值= =买价买价600600千克单价千克单价50+50+运杂运杂费费2 000+2 000+入库存前发生挑选整理费用入库存前发生挑选整理费用200=32 200200=32 200 某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原日，华联实
6、业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公元。根据购货合同约定，华联公司应于司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。 （1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 10 200200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 70 200200 （2 2）4 4月月30
7、30日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200 （二）发出原材料（二）发出原材料 1.发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法 我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。 企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货
8、计实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。价方法，合理确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。货计价方法。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。并在会计报表附注中予以披露。 （1）先进先出法）先进先出法假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。种方法。 采用先进先出法可以随时结
9、出存货发出成本采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。市价。（2）加权平均法（全月一次加权平均法）加权平均法（全月一次加权平均法）本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价本月发出存货数量加权平均单价 月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价月末
10、结存存货数量加权平均单价 采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只有在采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只有在月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平时月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此不利于存货的日常管理和控制。不利于存货的日常管理和控制。全月一次加全月一次加权平均单价权平均单价=月初结存存月初结存存货实际成本货实际成本本月收入存本月收入存货实际成本货实际成本+月初结存月初结存存货数量存货数量本月收入本月收入存货数量存货数量+09年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量 单价
11、单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91初余初余2005.00100099购入购入2008.001600400918发出发出300100920购入购入4009.003600500925发出发出400100930月结月结6005200700100全月一次加全月一次加权平均单价权平均单价=10005200+200600+=7.75(元元/千克千克)（3）移动平均法（移动加权平均法）移动平均法（移动加权平均法） 指在指在每次存货入库每次存货入库以后，立即根据库存存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一
12、次发出存货的单价的一种方法。并作为下一次发出存货的单价的一种方法。采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，工作量较大。但却能及时取得有关存货发出工作量较大。但却能及时取得有关存货发出和存货结存的成本数据。和存货结存的成本数据。移动加权移动加权平均单价平均单价=原有存货原有存货实际成本实际成本本批入库存本批入库存货实际成本货实际成本+原有存原有存货数量货数量本批入库本批入库存货数量存货数量+（4）个别计价法）个别计价法个别计价法，又称个别认定法、分批实际法个别计价法，又称个别认定法
13、、分批实际法等，对于数量不多，品种不多但单位价值等，对于数量不多，品种不多但单位价值较高的企业。较高的企业。成本计算合理、准确，但工成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品名画等贵重物品 2.2.发出材料的账务处理发出材料的账务处理 企业根据企业根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”记账时，借记记账时，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“产品销售费用产品销售费用”、“
14、管理费管理费用用”、“委托加工材料委托加工材料”、“在建工程在建工程”等账户，贷等账户，贷记记“原材料原材料”账户账户 企业出售的原材料，应在月末结转成本时，借记企业出售的原材料，应在月末结转成本时，借记“其其他业务成本他业务成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。 其收入：借：银行存款其收入：借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）生产成本账户生产成本账户 生产成本是成本类账户，是生产单位为生产产生产成本是成本类账户，是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各品或提供劳务而发生的各项生产费
15、用，包括各项直接材料、直接人工和制造费用。项直接材料、直接人工和制造费用。 借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。月末的记应结转的完工产品的实际生产成本。月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本，实际生产成本，“生产成本生产成本”账户应设置账户应设置“基基本生产成本本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细表两个明细表账户账户 制造费用账户制造费用账户 制造费用账户是成本类账户，用来归集和分制造费用账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳
16、务而发生的各项配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等以及保护费、季节性修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用。月末，一般无余额。用。月末，一般无余额。 管理费用账户管理费用账户 “管理费用管理费用”
17、账户属于损益类账户，核算企业行账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经管理费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、行业保险费、研究开工教育经费、劳动保险费、行业保险费、研究开发费、坏账损失费等。发费、坏账损失费等。 企业发生各项管理费用，借记企业发生各项管理费用，借记“管理费用管理费用”账户，
18、账户，贷记相应科目贷记相应科目 月末应将月末应将“管理费用管理费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后账户，结转后“管理费用管理费用”账户应无余额账户应无余额 20102010年年4 4月，月，ABCABC公司基本生产车间领用原材公司基本生产车间领用原材料料250000250000元，车间管理部门领用原材料元，车间管理部门领用原材料20 20 000000元，行政管理部门领用原材料元，行政管理部门领用原材料l6 000l6 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 250 000 250 000制造费用制造费用 20 000 20 000管理费用管理费用 16 000 1
19、6 000贷：原材料贷：原材料 286 000 286 000 某企业某企业8 8月份月份“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”列示：基本列示：基本生产车间生产产品领用甲材料生产车间生产产品领用甲材料500 000500 000元，辅元，辅助生产车间领用助生产车间领用200 000200 000元，车间管理部门领元，车间管理部门领用甲材料用甲材料6 0006 000元，企业行政管理部门领用甲元，企业行政管理部门领用甲材料材料2 0002 000元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 500 000 500 000 辅助生产成本辅助生产成本 200 000 200 000制造费用制
20、造费用 6 000 6 000管理费用管理费用 2 000 2 000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 708 000 708 000 例：例：3 3月月3131日鸿运公司本月日鸿运公司本月“发出材料汇总表发出材料汇总表”列明，从仓库领用列明，从仓库领用甲、乙材料价值甲、乙材料价值 55000 55000元，用以生产元，用以生产 A A、B B 两种产品、车间修理设备两种产品、车间修理设备和管理部门维修。其汇总资料如表和管理部门维修。其汇总资料如表分析分析：这笔经济业务的发生，一方面库存材料减少：这笔经济业务的发生，一方面库存材料减少161 161 300300元，应记入元，应记入“原材料原材
21、料”账户的贷方；另一方面材账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加生产费用，其中直接用于料投入生产，增加生产费用，其中直接用于A A、B B产品产品145 000 145 000 元，应直接记入产品成本，记入元，应直接记入产品成本，记入“生产成本生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料账户的借方，车间一般耗用材料8 5008 500元，属于间接元，属于间接费用，应记入费用，应记入“制造费用制造费用”账户的借方，管理部门耗账户的借方，管理部门耗用材料用材料7 8007 800元，属于期间费用，应记入元，属于期间费用，应记入“管理费用管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：账户的借方。编制会计分录如下
22、： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 100 000 100 000 B B产品产品 45 000 45 000 制造费用制造费用 8 500 8 500 管理费用管理费用 7 800 7 800 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 100 800 100 800 乙材料乙材料 60 500 60 500 二、库存商品二、库存商品 （一）产成品入库的账务处理（一）产成品入库的账务处理 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 （二）销售商品结转销售成本的账务处理（二）销售商品结转销售成本的账务处理 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税
23、费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品主营业务成本账户主营业务成本账户 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，损益类账户主营业务收入时应结转的成本，损益类账户 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。
24、等科目。 本期（月）发生的销售退回，如已结转销售本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记成本的，借记“库存商品库存商品”等科目，贷记本等科目，贷记本科目。科目。 期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。 “ “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务收入主营业务收入”账户用以核算企业根据账户用以核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务的收收入准则确认的销售商品、提供劳务的收入。入。 该账户属于损益类账户，其贷方登记已经该账户属于损益类账户，其贷方登记已经实现的产品销售收入，借方登记期末转入实
25、现的产品销售收入，借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后本账户账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应按照主营业务的种类设无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。置明细账户进行明细分类核算。 三、固定资产三、固定资产 固定资产是企业生产经营过程中的重要生产资固定资产是企业生产经营过程中的重要生产资料。固定资产是指同时具备以下三个特征的有料。固定资产是指同时具备以下三个特征的有形资产：形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；使用寿命超过一个会计期间；使用寿命超过一个会计期间；单位价值较高。企业应设
26、置单位价值较高。企业应设置“固定资产固定资产”科目，科目，本科目核算企业持有固定资产的原价本科目核算企业持有固定资产的原价 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 （二）固定资产折旧的账务处理（二）固定资产折旧的账务处理 1.1.折旧的性质折旧的性质 固定资产在使用过程中，实物形态不变，价值逐渐损固定资产在使用过程中，实物形态不变，价值逐渐损耗，逐渐损耗的价值就是固定资产的折旧。耗，逐渐损耗的价值就是固定资产的折旧。 有形
27、损耗有形损耗 固定资产损耗固定资产损耗 无形损耗无形损耗 2.2.折旧计提范围折旧计提范围 计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产（1 1）房屋建筑物；）房屋建筑物；（2 2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；具器具；（3 3）季节性停用及修理停用的设备；）季节性停用及修理停用的设备；（4 4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。赁式租入的固定资产。不计提折旧的固定资产不计提折旧的固定资产（1 1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；（2 2）以前年
28、度已经估价单独入账的土地。）以前年度已经估价单独入账的土地。（3 3）提前报废的固定资产）提前报废的固定资产 （4 4）融资租出的固定资产）融资租出的固定资产 当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折旧旧 3.3.折旧方法折旧方法 （1 1）平均年限法）平均年限法 平均年限法又称为直线法，是将固平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧率（年折旧率（
29、1-1-预计净利残值率）预计净利残值率）/ /预计使用年限预计使用年限100100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧额固定资产原价月折旧率 （2 2）工作量法）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：强度的缺点，计算公式为： 每一工作量折旧额固定资产原价（每一工作量折旧额固定资产原价（1 1残值率）残值率）/ /预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定
30、资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额 例：企业有一台设备，原始价值例：企业有一台设备，原始价值2800028000元，元，预计使用为预计使用为1010年，预计残值率为年，预计残值率为4%4% 年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）/10=9.6%/10=9.6% 月折旧率月折旧率=9.6%/12=0.8%=9.6%/12=0.8% 月折旧额月折旧额=28000=28000* *0.8%=2240.8%=224 或年折旧额或年折旧额=28000=28000* *（1-4%1-4%）/10=2688/10=2688 月折旧额月折旧额=2688
31、/12=224=2688/12=224 例：甲公司一台机器设备原价为例：甲公司一台机器设备原价为680000680000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为20000002000000件，预计残值率件，预计残值率为为3%3%，本月生产产品，本月生产产品3400034000件，该台机器设备件，该台机器设备本月计提的折旧额为多少？本月计提的折旧额为多少？ 单件折旧额单件折旧额=680000=680000* *（1-3%1-3%）/2000000/2000000 =0.3298 =0.3298（元（元/ /件）件） 本月折旧额本月折旧额=34000=34000* *0.3298=11213.
32、20.3298=11213.2 （3 3）加速折旧法）加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。使用年限中加快得到补偿。 常用的加速折旧法有两种：常用的加速折旧法有两种： 双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资
33、产账面净值和双倍直线法折旧额计根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率年折旧率2/2/预计的折旧年限预计的折旧年限100100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧额固定资产账面净值月折旧率 最后两年采用折现法计提折旧最后两年采用折现法计提折旧 某设备原值为某设备原值为3200032000元，预计净残值元，预计净残值10001000元，元， 可使用可使用5 5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。 折旧率折旧率=2/
34、5=40%=2/5=40%年数年数折旧费用折旧费用累计折旧累计折旧年末净值年末净值1 13200032000* *40%=1280040%=12800128001280019200192002 21920019200* *40%=768040%=7680204802048011520115203 31152011520* *40%=460840%=46082508825088691269124 4（6912-10006912-1000）/2=2956/2=2956 2804428044395639565 529562956310003100010001000 年数总和法年数总和法 年数总和法也
35、称为合计年限法，是将固定资产年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年数字总和。计算公式为： 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/ /预计使用年限折数总和预计使用年限折数总和 或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限（预计使用年限 预计使用年限预计使用年限112 2）
36、100100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率旧率 某设备原值为某设备原值为212300元，预计净残值元，预计净残值2300元，可使用元，可使用6年。按年数总和法计算年。按年数总和法计算各年折旧额。各年折旧额。年数年数折旧率折旧率折旧基数折旧基数年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1 16/216/21210000210000600006000060000600002 25/215/2121000021000050000500001100001100003 34/214/212100002100004000
37、0400001500001500004 43/213/2121000021000030000300001800001800005 52/212/2121000021000020000200002000002000006 61/211/212100002100001000010000210000210000 4.4.折旧业务处理折旧业务处理 借：制造费用（借：制造费用（生产车间固定资产计提的折旧生产车间固定资产计提的折旧 ） 销售费用（销售机构固定资产计提的折旧销售费用（销售机构固定资产计提的折旧 ） 管理费用（管理费用（行政管理部门固定资产计提的行政管理部门固定资产计提的 折旧折旧 ） 其他业
38、务成本（经营租赁租出的固定资其他业务成本（经营租赁租出的固定资 产计提的折旧产计提的折旧 ） 贷：累计折旧贷：累计折旧（三）固定资产处置的账务处理（三）固定资产处置的账务处理1.1.固定资产处置包括固定资产固定资产处置包括固定资产出售出售，转让转让，报废报废或或毁损毁损2.2.账户的设置账户的设置固定资产清理：核算企业因出售，转让，报废和毁固定资产清理：核算企业因出售，转让，报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。过程中所发生的清理费用和清理收入。借方借方转入清理的转入清理的固定资产净值固定资产净值以及发生的以及
39、发生的清理清理费用费用，贷方贷方出售出售固定资产的价款固定资产的价款，残料价值残料价值和和变价收变价收入入以及由以及由保险公司赔偿或过失人赔偿的损失保险公司赔偿或过失人赔偿的损失， 借方借方净损失净损失余额余额 贷方贷方净收益净收益3.3.账务处理的步骤账务处理的步骤 （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产 （2 2）支付清理费用（清理费用以及支付的相）支付清理费用（清理费用以及支付的相关税费）关税费） 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款，应交税费等贷：银行存款，应交税费等
40、 （3 3）出售收入和残料的处理。企业收回出售）出售收入和残料的处理。企业收回出售固定资产价款，残料价值和变价收入等，按固定资产价款，残料价值和变价收入等，按实际收到的出售价款以及残料变价收入等实际收到的出售价款以及残料变价收入等 借：银行存款，原材料等借：银行存款，原材料等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （4 4）保险赔偿的处理）保险赔偿的处理 借：其他应收款，银行存款借：其他应收款，银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5）结转净损益的处理（固定资产清理账结转净损益的处理（固定资产清理账户贷方金额合计户贷方金额合计固定资产清理账户借方金固定资产清理账户借方金额合计）额合计）固定资
41、产清理贷方余额，净收益固定资产清理贷方余额，净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产清理为借方余额，净损失（属于生固定资产清理为借方余额，净损失（属于生产期间正常的损失，也可以是生产经营期间产期间正常的损失，也可以是生产经营期间由于自然灾害等非常原因造成的损失）由于自然灾害等非常原因造成的损失） 借：借： 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 某企业出售一台已经使用过的生产设备，某企业出售一台已经使用过的生产设备，设备原值设备原值100万元，已计提折旧万元，已计提折旧10万元，万元，但未计提资产减值准备，出售时收到价款但未计提资产减值准备，出售时收到价款80万元，万元，要求做账务处理。要求做账务处理。转入清理时：转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 900000 累计折旧累计折旧 100000 贷：固定资产贷：固定资产 1000000出售时：出售时：借：银行存款借：银行存款 800000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800000借：营业外支出借：营业外支出 100000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100000
