1、1第八章第八章 审计抽样审计抽样2第一节 概述一、 含义是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。总体10000样本100正确：正确：99错误：错误：1正确：正确：9900错误：错误：1003n审计抽样应当具备两个基本特征：1对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（不同于详细审计）2所有抽样单元都有被选取的机会；（不同于审计抽查）4审计抽样技术在三大审计程序中的运用审计抽样技术在三大审计程序中的运用 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：序：风险
2、评估、控制测试和实质性程序风险评估、控制测试和实质性程序。 （1 1）风险评估程序）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样方法。通常不涉及使用审计抽样方法。（2 2）控制测试）控制测试 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。审计抽样实施控制测试。 （3 3）实质性程序）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样。在实施细节测试时，可以使用审计抽样。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。抽样。 5二、审计抽样的种类（一）根据抽样决策的依据不同，分为统计抽样和
3、非统计抽样。统计抽样按照随机的原则抽取样本，能保证各项目被抽中的机会均等，能够科学地确定抽样规模，能够通过事先的计算和调整量化控制抽样风险。非统计抽样，审计人员凭借个人经验和判断确定样本的规模和选取样本。统计抽样和非统计抽样共同点： 都需要审计人员合理运用职业判断； 只要运用得当，二者都可以提供充分适当的审计证据；6（二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属性抽样和变量抽样。属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。
4、7抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样控制测试控制测试细节测试细节测试估计总体既定控制的偏差估计总体既定控制的偏差率率( (次数次数) )估计总体中的错误金额估计总体中的错误金额8三、审计抽样的一般程序三、审计抽样的一般程序（一）样本的设计（一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素样本设计应当考虑的主要因素1、审计目标、审计目标2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关性和完整性）性和完整性）3、抽样风险和非抽样风险、抽样风险和非抽样风险 抽样风险：抽样风险：根据抽样结果得出的结论与审计对象总体根据
5、抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的特征不相符的可能性可能性。9 与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。计证据等而未能发现重大误差的可能性。 非抽样风险 产生原因产生原因人为错误人为错误运用了不切合审计目标的程序运用了不切合审计目标的程序错误解释样本结果。错误解释样本结果。 10抽样风险类别：控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和信赖过度风险。信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的
6、可能性。信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能性。11实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和误拒风险。误拒风险。误受风险误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。大错误而实际上存在重大错误的可能性。误拒风险误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。错误而实际上不存在重大错误的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。险越低。
7、12审计审计测试测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制控制测试测试实质性实质性测试测试抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响信赖过度风险信赖过度风险坏人当好人坏人当好人效果效果后怕后怕信赖不足风险信赖不足风险好人当坏人好人当坏人效率效率后悔后悔误受风险误受风险坏人当好人坏人当好人效果效果后怕后怕误拒风险误拒风险好人当坏人好人当坏人效率效率后悔后悔134、可信赖程度、可信赖程度即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比百分比;与抽样风险是互补的与抽样风险是互补的;与需要的样本量成正向关系。与需要的样本量成正向关系。5
8、、可容忍误差、可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。愿意接受的审计对象总体的最大误差。与需要的样本量成反向关系。与需要的样本量成反向关系。146、预期总体误差、预期总体误差即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的误差。误差。预期总体误差越大，应选取的样本量越多。预期总体误差越大，应选取的样本量越多。1
9、57、分层、分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投入到大额项目中。入到大额项目中。 n分层时应该注意以下几点分层时应该注意以下几点: : (1) (1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次总体中的每一抽样单位必须属
10、于一个层次, ,并且只属于这并且只属于这一层次一层次; ; (2) (2)必须有事先能够确定的必须有事先能够确定的, ,有形的有形的, ,具体的差别来区分不同的具体的差别来区分不同的层次层次; ; (3) (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。 （对包含最重要项目的层次应实施全部审查）（对包含最重要项目的层次应实施全部审查）16（二）样本的选取（二）样本的选取1、样本选取的基本要求：、样本选取的基本要求： 应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使样本能够代表总体。样本能够代表总体。2
11、、样本选取的方法、样本选取的方法 （1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号；与）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号；与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选样。）样。） 注意：不在总体区间的号码不选。注意：不在总体区间的号码不选。 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间隔）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间隔顺序选样）顺序选样）17例例 题题假定某被审计单位的发票编号为假定某被审计单位的发票编号为1001100190009000，注册会计师，注册会计师拟采用系统抽样法选取其中的拟采用系统抽样法选取其
12、中的5%5%进行函证。若确定随机起点进行函证。若确定随机起点为为10181018号，试写出所抽取的第号，试写出所抽取的第194194、226226、387387张发票的号码分张发票的号码分别是多少？别是多少？解答：抽样间隔解答：抽样间隔=1=15%=205%=20第第194194张发票的号码：张发票的号码：1018+1018+（194-1194-1）20=487820=4878第第226226张发票的号码：张发票的号码：1018+1018+（226-1226-1）20=551820=5518第第387387张发票的号码：张发票的号码：1018+1018+（387-1387-1）20=87382
13、0=873818（三）抽样结果的评价1、分析样本误差（1）注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。如：对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定义为“误差”状态：n未附验收单据的任何发票n发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票n发票与验收单据所记载的数量不符19（2）注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本视为误差。202、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的偏差率（即样本误差率）就是整个总体的推断偏差率，
14、注册会计师无需推断总体偏差率,但必须考虑抽样风险，即可能发生的误差率的上限为：偏差率上限偏差率上限= =估计的总体偏差率估计的总体偏差率+ +抽样风险允许限度抽样风险允许限度 在实施实质性程序时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑相应的抽样风险。 213、评价样本结果、评价样本结果实质性测试中，应将推断的总体误差同可容忍误差比较：如果推断的总体误差超过可容忍误差，抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序；如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否需要扩大测试的范围。22控制测试中，应将总体偏差率同可容忍误差比较：（1）如果估计的总体偏差率上限低于可容忍误差
15、，则总体可以接受；（2）如果估计的总体偏差率上限大于可容忍误差，则总体不可以接受，此时应当增加实质性程序的数量。（3）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍误差，审计人员应结合其他审计程序，考虑是否需要扩大测试的范围。4、形成审计结论。在抽样结果评价的基础上，得出审计对象总体的特征。23第二节第二节 细节测试中的审计抽样细节测试中的审计抽样 细节测试中运用的抽样技术主要是变量抽样。细节测试中运用的抽样技术主要是变量抽样。变量抽样是通过对总体进行定量估计，取得总体的数变量抽样是通过对总体进行定量估计，取得总体的数量特征，从而形成对总体的结论。量特征，从而形成对总体的结论。 变量抽样主要应用于审
16、查应收账款的余额、存货变量抽样主要应用于审查应收账款的余额、存货的数量和金额、工资费用、交易活动等方面。的数量和金额、工资费用、交易活动等方面。 变量抽样主要有单位平均估计抽样、比率估计抽变量抽样主要有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样三种样和差额估计抽样三种方法。方法。24( (一一) )单位平均估计抽样单位平均估计抽样 采用这种方法，审计人员先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个平均值乘以总体规模，得出总体估计值，总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。计算公式：样本均值=样本实际价值样本规模推断的总体金额样本均值总体规模推断的错报=推断的总体金额总体账
17、面金额25例如： 审计人员从总体规模为1000，账户金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。 在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积后，审计人员将200个样本的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后计算估计的存货余额为980 000元。 则推断的总体错报就是20 000元。26( (二二) )差额估计抽样差额估计抽样 以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实
18、个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法际价值与账面价值差额的一种抽样方法. .平均差额平均差额= =（样本实际价值（样本实际价值- -账面价值）账面价值）样本量样本量估计的总体差额估计的总体差额= =平均差额平均差额总体项目个数总体项目个数总体估计金额总体估计金额= =总体账面价值总体账面价值+ +估计的总体差额估计的总体差额总体正确值区间总体正确值区间= =总体估计价值总体估计价值+ +精确限度精确限度27( (三三) )比率估计抽样比率估计抽样 以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值
19、之间的比率关系，然估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法。体实际价值的估计金额的一种抽样方法。比率比率= =样本实际价值样本实际价值样本账面价值样本账面价值总体估计价值总体估计价值= =总体账面价值总体账面价值比率比率总体正确值区间总体正确值区间= =总体估计价值总体估计价值+ +精确限度精确限度28本章练习题审查内容审查内容样本及其容量样本及其容量可容忍可容忍误差误差推断推断误差误差总体实际总体实际误差误差未批准的赊未批准的赊销销销货发票副本销货发票副本200200
20、张张2%2%1.5%1.5%10%10%假造应收账假造应收账款款向向150150户顾客发户顾客发函函1000010000元元2000020000元元1400014000元元虚列现金支虚列现金支出出200200笔支出凭证笔支出凭证1%1%25%25%0.5%0.5%漏记应付账漏记应付账款款材料验收单材料验收单100100张张50005000元元86708670元元30003000元元例例129请回答：（1）在上表所列4种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? （2）哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? 30解：（1）虚列现金支出：推断误差25%，可容忍误差1
21、%，则推断结论是总体误差为26（25%+1%），而实际总体误差才0.5%，推断结论大大夸大了总体误差，最终导致信赖不足风险。 (2)假造应收账款：推断误差20000元，可容忍误差10000元，推断结论是总体误差金额在10000元-30000元之间，而总体实际误差是14000元，说明推断结论正确，没有抽样风险。31例2：X注册会计师是甲公司2009年度财务报表审计的项目负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的相关问题，请代为做出专业判断。 32上表所列的四种情况中，（ ）直接影响实质性程序的效率，但并不影响实质性程序的效果。A.虚构应收账款 B.未批准的赊销
22、C.漏记应付账款D.虚列现金支出解析：C，审计抽样风险中，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，而信赖过度风险和误受风险则影响审计效果。 33例3：大华公司的账面记录显示，该公司在2013年度共发生了4680笔A产品销售业务，确认的销售收入为14 040万元，注册会计师王华在审核该公司销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本仅需审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，王华审定的金额为810万元，则以下结论中正确的是（ ）。A.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11 700万元B.基于谨慎性的考虑，注册会计师推断的总体误差为2 340万元C.采用均值估计抽样
23、方法时，推断的总体金额为12 636万元D.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11 846.25万元 34【正确答案】 ABCD【答案解析】 均值估计抽样：推断的总体金额样本均值总体规模810/3004 68012 636（万元）；差额估计抽样：推断的总体差额样本平均差额总体规模（810960）/3004 6802 340（万元），推断的总体金额总体账面价值+推断的总体差额14 0402 34011 700（万元）；比率估计抽样：样本比率样本审定金额/样本账面金额810/9600.84375，推断的总体金额14 0400.8437511 846.25（万元）。35 基于谨慎性的考虑，宁可高估被审单位的误差，不可以低估误差，所以ACD所产生的误差分别为：2 340万元、1 404万元、2 193.75万元，所以最大误差为2 340万元。人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。
