1、1会计要素和会计科目会计要素和会计科目2第一节 会计要素一、会计要素对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 3 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产1、资产、资产定义：定义：由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。4构成内容：构成内容： 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资长期股权投资固定资固定资产产流动资流动资产产无形资无形资产产其他资其他资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他
2、统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！5（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。6内容：内容：流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款半成品、在产品半成品、在产品7（）非流动资产（）非流动资产 概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。8 A A 是由以往事项所导致的现时义务
3、负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业2、负债、负债定义定义:由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。9构成内容：按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。按偿付的方式可分为按偿付的方式可分为货币性质负债和非货币性质货币性质负债和非货币性质负债负债两类两类流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提
4、费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债103、所有者权益定义定义: :也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱”。所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权所有者所有者权益权益= =资产资产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润
5、等 C C 投资者有法 定 的 管 理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权所有者权益所有者权益= =资产资产- -负负债债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成11内容:包括投入资本、利得与损失和留存收益包括投入资本、利得与损失和留存收益等。等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的
6、利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失12所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。有优先求偿权；前者则没有。13收入收入 B 可增加资产、减少负债
7、(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等4、收入、收入定义定义:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。14内容： 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等； 狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。15费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A企业在日常活动中发生的 B 会引起资产减少或负债增加（如预
8、提费用），或二者兼而有之5、费用、费用定义定义:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。16构成内容：构成内容： 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。17 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益6、利润、利润定义定义:指企业在一定会计期间内的经营成果.18 二、
9、会计要素的计量二、会计要素的计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。额的过程。 会计计量属性主要包括：历史成本、重置会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值成本、可变现净值、现值和公允价值5种。种。19 （一）（一）历史成本（过去发生的金额）历史成本（过去发生的金额） 历史成本，又称为（实际成本），就是取历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。金或者其他等价物。
10、（二）重置成本（现在重新取得需支付的（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）金额） 重置成本，又称（现行成本），是指按照重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。需支付的现金或现金等价物金额。20 （三）可变现净值（将来可以流入的差额）三）可变现净值（将来可以流入的差额） 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。税金、费用后的净值。 可变现净值估计的（
11、正常销售售价至完工的可变现净值估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费）成本销售费用相关税费） （四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）一金额可算作现在的多少） 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）21 例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户
12、本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。22 （五）公允价值（大家公认的公平金额）（五）公允价值（大家公认的公平金额） 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。偿的金额。23五种计量属性的理解五种计量属性的理解计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购置时的金额按照购置时的金额按照承担现实业务时按照承担现实业务时的金额的金额重置成本重置成本按照现在购买时的按照现在购买时的金额金额按照现在偿还时的金按照现在偿
13、还时的金额额可变现净可变现净值值按照现在销售时的按照现在销售时的金额金额 现值现值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额资产交换或者债务清偿的金额24第二节第二节 会计科目会计科目25 一、会计科目的含义 会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行科学分类的项目，是账户的名称。26会计对象、会计要素、会计科目之间的关系会计对象会计对象会计会计要素要素会计科目会计科目第一层次第二层第二层次次第三层第三层次次分类越来越细分类越来越细抽象说明抽象说明会计对象会计对象资金运
14、动资金运动会计对象会计对象科学分类科学分类 会计要素具体化，会计要素具体化，对象进一步分类对象进一步分类27 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。计对象的基本分类。 2.意义：会计科目是进行各项会计记录和提意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。有重要意义。 （1）会计科目是复式记账的基础。）会计科目是复式记账的基础。 （2）会计科目是编制记账凭证的
15、基础。）会计科目是编制记账凭证的基础。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。）会计科目为编制会计报表提供了方便。28 二、会计科目的分类（注意分类标准）二、会计科目的分类（注意分类标准） 1.按其归属的会计要素分类按其归属的会计要素分类 资产类科目，如库存现金、银行存款、应收账资产类科目，如库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产等；款、原材料、固定资产、无形资产等； 负债类科目，如短期借款、应付账款、应付职负债类科目，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应
16、付债券等；工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等； 所有者权益类科目，如实收资本，资本公积、所有者权益类科目，如实收资本，资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等；盈余公积、本年利润、利润分配等； 成本类科目，如生产成本、制造费用等；成本类科目，如生产成本、制造费用等； 损益类科目，如主营业务收入、主营业务成本、损益类科目，如主营业务收入、主营业务成本、营业外收入、营业外支出等。营业外收入、营业外支出等。29 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。30 2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不
17、同，分为总分类科目和明细分统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。类科目。 总分类科目总分类科目是对会计要素具体内容进行总是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“原材料原材料”等。等。明细分类科目明细分类科目是对总分类科目作进一是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如目，如“应收账款应收账款”科目按债务人名称或科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可
18、对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。多级科目。31注意：并不是所有的总分类科目都有明注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。细科目，如库存现金。32会计科目按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度的分类 总账科目总账科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目）明细科目（细目）生产成本生产成本车间车间产品产品产品产品车间车间产品产品产品产品其他应收款其他应收款备用金备用金部门或个人部门或个人 按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政
19、部或企业主管部门统一按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设制定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置置。33总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目、三明细科目（细目、三级科目）级科目）原材料原材料原料及主要燃料原料及主要燃料圆钢、生铁圆钢、生铁辅助材料辅助材料润滑油、防滑剂润滑油、防滑剂燃料燃料汽油、柴油汽油、柴油生产成本生产成本第一车间第一车间甲产品、乙产品甲产品、乙产品第二车间第二车间丙产品、丁产品丙产品、丁产品34三、会计科目的设置 合法性合法性 相关性相关性 实用性实用性
