1、初级会计实务存货 走进企业：走进企业： 任务要求：任务要求：请完成丁公司原材料业请完成丁公司原材料业务的账务处理，掌握存货业务的核算。务的账务处理，掌握存货业务的核算。第第1节节 存货概述存货概述 存货存货-企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。1. 存货的概念及其特征存货的概念及其特征 存货会计的存货会计的主要目的主要目的：一是确定期末存货数量，：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；
2、二是计以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。从而正确合理地确定本期损益。 一、存货的概述与确认条件一、存货的概述与确认条件 2.存货的确认存货的确认 （1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 只有符合存货的概念，同时符合上述的两个只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。条件，才能确认为企业的存货。 注意：注意：关于在途商品的处理关于在途商品的
3、处理 ； 代销商品是企业特殊的存货；代销商品是企业特殊的存货； 特种储备及国家指令专项储备物质；特种储备及国家指令专项储备物质； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。（因不属于为生产产品而储备的物资）。 服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存如办公用品，家具用具等，
4、供业务活动时使用这些货品就作为存货。货。 商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。 制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。销商品等。二、存货的分类二、存货的
5、分类存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过程中以备出售以备出售在产品在产品自制半成品自制半成品 库存商品库存商品原材料原材料辅助材料辅助材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品思考：思考：n1.1.房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？n用于劳动手段用于劳动手段固定资产，固定资产，n用于生产销售用于生产销售存货存货n2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？n用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资，工程物资，n用于生产销售用于生产销售存货存货 例例2 2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（）：下列各项，应作为存货核算和管理的有（）A A 委托代销商
6、品委托代销商品 B B 受托代销商品受托代销商品 C C 在途材料在途材料D D 分期收款发出商品分期收款发出商品 E E 代管物资代管物资 例例 题题 例例1 1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在产品在产品 E.E.工程物资工程物资 例例3 3：下列物资中属于存货的有（）：下列物资中属于存货的有（）A A 原材料原材料 B B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗
7、品 E E 产成品产成品 7.7.商品进销差价商品进销差价 8.8.委托加工物资委托加工物资 9.9.委托代销商品委托代销商品10.10.受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款 11.11.存货跌价准备存货跌价准备 12. 12. 发出商品发出商品1. 1. 材料采购材料采购 2.2.原材料原材料 3.3.材料成本差异材料成本差异 4. 4. 在途物资在途物资 5.5.周转材料周转材料 6.6.库存商品库存商品科目设置科目设置根据根据企业会计准则企业会计准则存货存货的规定，存货应当按照成本计量。的规定，存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括
8、采购成本、加工成本和其他成本。 一、取得存货的计量一、取得存货的计量 存货的存货的采购成本采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。金等。 存货的存货的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。费用。 存货的存货的其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货
9、是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。所发生的设计费用等。 第第2 2节节 存货计量存货计量存货采购成本构成存货采购成本构成n 企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货，不同存货的成本构成内容不同。取得存货，不同存货的成本构成内容不同。n 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的原材料、商品
10、、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。成。n 企业企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。 n 这里着重说明外购存货采购成本的构成。这
11、里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准企业会计准则则-存货存货准则第准则第6 6条规定了存货的采购成本的构成，即存条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款：购买价款：注取得现金折扣：计入财务费用取得现金折扣：计入财务费用取得购货折让取得购货折让取得购货退回取得购货退回冲减成本冲减成本1.外购原材料实际成本构成：外购原材料实际成本构成： 企业会计准则企业会计准则-存货存货准则第准则第6 6条规定
12、了存货的采购成本的条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.1.价内税价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分税是价格的组成部分 2.2.价外征收的增值税价外征收的增值税应区别情况对待。应区别情况对待。 a.a.经确认为经确认为小规模纳税企业小规模纳税企业，其采购货物支付的增值，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计
13、入所购货税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。物的采购成本。 b.b.经确认为经确认为一般纳税企业一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有以，可以抵扣的进项税额有以下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证）。下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证）。 3.3.进口物资的关税进口物资的关税构成进口物资的成本。构成进口物资的成本。 相关税费相关税费:存货应负担的税金存货应负担的税金内购付给卖方，内购付给卖方，进口付给国家（海关）进口付给国家（海关）关于运费：关于运费： 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于在全国开展交通国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务
14、业营业税改征增值税试点税收运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知政策的通知（财税（财税201337号）的规定，增值税号）的规定，增值税一般纳税人提供交通运输业服务，税率为一般纳税人提供交通运输业服务，税率为11%。小规。小规模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为3%。 其他可直接归属于存货采购的费用：其他可直接归属于存货采购的费用： 如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。 但以下均不计入：但以下均不计入：（1 1）采购差旅费）采购差旅费（2 2）市内小额运杂费）市内
15、小额运杂费（3 3）专设采购机构经费）专设采购机构经费（4 4）运输途中非合理损耗：）运输途中非合理损耗：扣除赔偿后计入管理费用扣除赔偿后计入管理费用（5 5）非常损失和罚款支出：）非常损失和罚款支出：扣除赔偿后计入营业外支出扣除赔偿后计入营业外支出（6 6）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，应构成存货的成本，讲，应构成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产阶在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本。段所必需的仓储费用计入存货成本。 （7 7）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、）商品流通企业
16、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的，可以在发生应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。时直接计入当期损益（销售费用）。 计入管理费用计入管理费用增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。甲甲产产品品甲甲材材料料乙乙产产品品固固定定资资产产A AB BC C100001000017001
17、700200002000034003400应交增值税应交增值税销项销项税额税额17001700应交增值税应交增值税进项进项税额税额17001700销项销项税额税额34003400应交增值税应交增值税固定固定资产资产2340023400主营业务收入主营业务收入200002000017001700原材料（原材料（B B）1000010000观看国之血脉视频中关于增值税介绍观看国之血脉视频中关于增值税介绍二、发出存货的计价二、发出存货的计价 存货准则第十四条规定：企业应当采用先进先存货准则第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的出法、加权平均法或者个别计价法确定发
18、出存货的实际成本。实际成本。 （1）发出存货的计价发出存货的计价先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 2013年摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存 100101 00010购入300123600 100 30010124 60013发出 1008010121960220122 64018购入200132600 22020012135 24027发出 2
19、20501213 329015013195031合计500 620045052501950案例案例又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。定存货的发出和库存成本。 A A材料平均单位成本材料平均单位成本 = = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）= =（100010
20、003600360026002600）（100100300300200200） = 12= 122014年年摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 13发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 27031合计合计500 6200450125400150121800加权平均法加权平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，
21、并对发出除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。 . A A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 = =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量= =（100010003600 3600 ）（100100300 300 ） = 11.5= 11.52014年年摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 40011.
22、54 60013发出发出 18011.5207022011.52 53018购入购入200132600 42012.215 13027发出发出 27012.21329715012.211 83331合计合计500 6200450 536715012.211833移动平均法移动平均法 各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择 影响影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 选择选择应充分考虑每一种计价方法对应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量企业利润、财务状况、现金流量的影响，的影响，结合企业
23、的实际情况，决定采用何种计价方法。结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后但一旦选择某种方法以后不得随意变更不得随意变更。 项目项目 方法方法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额未扣材料成本前利润总额30 00030 00030 00030 000发出材料成本发出材料成本5 2505 6005 4005 367利润总额利润总额 24 75024 40024 60024 633所得税所得税8 167.508 0528 1188 128.89净利润净利润16 582.5016 34816 48216 504.
24、11期末材料成本期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 0528 1188 128.89 含义含义三、期末存货的计量三、期末存货的计量 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 运用运用定义定义可变现净值的确定可变现净值的确定计提方法计提方法备抵法：跌价准备的计提备抵法：跌价准备的计提哪些情况应该计提哪些情况应该计提哪些情况应全额计提哪些情况应全额计提可变现净值的确定可变现净值的确定 以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。货的目的、资产负债表日
25、后事项的影响等因素。 （1 1） 用于生产而持有的材料等用于生产而持有的材料等材料价格材料价格 （2 2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货合同价格合同价格 （3 3） 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货超出部分的存货以一般销售价格为计量基础。以一般销售价格为计量基础。 （4 4）用于出售的材料等）用于出售的材料等市场价格。市场价格。 （5 5）有合同约定的存货）有合同约定的存货合同价作为计算基础合同价作为计算基础 成本是指存货的历史成本；成本是指存货的历史成本；可可变现净值的计算变现净值的
26、计算= = 存货的存货的估计售价估计售价至完工估计至完工估计将要发生的成将要发生的成本本 估计的估计的销售费用销售费用 相关的相关的税金（价内税）（用于生产的税金（价内税）（用于生产的材料等存货）材料等存货）具体方法具体方法 ：1.1.个别比较法个别比较法2.2.类别比较法类别比较法3.3.总额比较法总额比较法 存货的成本与可变现净值孰低法的运用存货的成本与可变现净值孰低法的运用存货的成本与可变现净值孰低法的运用存货的成本与可变现净值孰低法的运用 具体运用具体运用 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别
27、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 哪些情况应该全额计提：哪些情况应该全额计提：（1 1）已霉烂变质的存货。）已霉烂变质的存货。（2 2）已过期且已转让价值的存货。）已过期且已转让价值的存货。（3 3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。（4 4）其他足以证明已
28、无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（1 1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。（2 2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。（3 3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。（4 4）因企业所提供的产品或劳务
29、过时或消费者偏好改变而市场）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于出售的库存商品如果存货为用于出售的库存商品 例例1201412014年年1212月月3131日，日，A A库存商品的账面成本为库存商品的账面成本为100100万元，估万元，估计售价为计售价为8080万元，估计的销售费用及相关税金为万元，估计的销售费用及相关税金为2 2万元。则年万元。则年末计提存货
30、跌价准备如下：末计提存货跌价准备如下： A A商品可变现净值商品可变现净值=A=A商品的估计售价商品的估计售价 估计的销售费用及相估计的销售费用及相关税金关税金=80-2=78=80-2=78（万元）（万元） 应计提跌价准备应计提跌价准备2222万元：万元： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 2222 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2222 跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备根据材料本身的估计售价确定的可变
31、现净值相比计提跌价准备 例例2201422014年年1212月月3131日，日，B B原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，因产万元，因产品结构调整，无法再使用品结构调整，无法再使用B B原材料，准备将其出售，估计原材料，准备将其出售，估计B B材料材料的售价为的售价为110110万元，估计的销售费用及相关税金为万元，估计的销售费用及相关税金为3 3万元。则年万元。则年末计提存货跌价准备如下：末计提存货跌价准备如下：B B材料可变现净值材料可变现净值=B=B材料的估计售价材料的估计售价 估计的销售费用及相关估计的销售费用及相关税金税金=110-3=107=110-3=107（万
32、元）（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。 跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量材料成本计量 例例3201432014年年1212月月3131日，日，C C原材料的账面成本为原材料的账面成
33、本为100100万元，万元，C C原材料原材料的估计售价为的估计售价为9090万元；万元； C C原材料用于生产甲商品，假设用原材料用于生产甲商品，假设用C C原材原材料料100100万元生产成甲商品的成本为万元生产成甲商品的成本为140140万元，甲商品的估计售价为万元，甲商品的估计售价为160160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8 8万元。则年末计万元。则年末计提存货跌价准备如下：提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值甲商品可变现净值= =甲商品的估计售价甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关估计的销售费用及相关税金税金=160-8=152=16
34、0-8=152（万元）（万元） 因甲商品的可变现净值因甲商品的可变现净值152152万元高于甲商品的成本万元高于甲商品的成本140140万元，万元，C C原原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按
35、照原材料的可变现净值计量，此时存在料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本”的问题的问题 例例4201442014年年1212月月3131日，日，D D原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，D D原材料原材料的估计售价为的估计售价为8080万元；万元； D D原材料用于生产乙商品，假设用原材料用于生产乙商品，假设用D D原材料原材料100100万元生产成乙商品的成本为万元生产成乙商品的成本为140140万元（即至完工估计将要发生万元（即至完工估计将要发生的成本为的成本为4040万元），乙商品的估计售价仅为万元），乙商品的估计售价仅为1
36、35135万元，估计乙商品万元，估计乙商品销售费用及相关税金为销售费用及相关税金为7 7万元。则年末计提存货跌价准备如下：万元。则年末计提存货跌价准备如下： 跌价准备的计提跌价准备的计提 乙商品可变现净值乙商品可变现净值= =乙商品的估计售价乙商品的估计售价 估计的乙商品销售估计的乙商品销售费用及相关税金费用及相关税金=135-7=128=135-7=128（万元）（万元） 因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值128128万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本140140万元，万元，D D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D D原材料可变现净值
37、原材料可变现净值= =乙商品的估计售价乙商品的估计售价将将D D原材料加工成乙原材料加工成乙商品估计将要发生的成本商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88=135-40-7=88（万元）（万元）D D原材料的成本为原材料的成本为100100万元，可变现净值为万元，可变现净值为8888万元，计提跌价准备万元，计提跌价准备1212元：元： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 1212 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1212 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值某股份有限公司对期末存货采用
38、成本与可变现净值孰低计价。孰低计价。20152015年年1212月月3131日库存自制半成品的实际成本日库存自制半成品的实际成本为为2020万元，预计进一步加工所需费用为万元，预计进一步加工所需费用为8 8万元，预计销万元，预计销售费用及税金为售费用及税金为4 4万元。该半成品加工完成后的产品预万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为计销售价格为3030万元。万元。20122012年年1212月月3131日该项存货应计提日该项存货应计提的跌价准备为（的跌价准备为（ ）万元。）万元。 A A0 B0 B1010 C C8 D8 D2 2例题例题 2.2.成本高于可变现净值则必须在当期确认存货
39、跌价损失，并进成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。设置行有关的账务处理。设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目 （1）期末提取存货跌价准备时：）期末提取存货跌价准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价损失计提的存货跌价损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备借：存货跌价准
40、备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价损失计提的存货跌价损失 1.1.成本高于可变现净值时不需进行调整成本高于可变现净值时不需进行调整 会计处理会计处理 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。例题例题n例：某企业例：某企业20122012年存货年存货100000100000元，预计可变元，预计可变现净值现净值9 9万元，万元，20132013年预计可变现净值年预计可变现净值8.58.5万万元，元，20142014年预计可变现净值年预计可变现净值9.79.7万元，万元，20152015年年预计可变现净值预计可变现净值10.510.5万
41、元。万元。第第3 3节节 原材料原材料一、采用实际成本计价核算一、采用实际成本计价核算 原材料按实际成本计价核算原材料按实际成本计价核算企业对库企业对库存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在其总账和明细账中予以登记。其总账和明细账中予以登记。 其主要特点是：从收发凭证到明细分类核其主要特点是：从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，均按照实际成本计价。算和总分类核算，均按照实际成本计价。 适用于规模较小、存货品种简单、材料收适用于规模较小、存货品种简单、材料收发业务不多的企业。发业务不多的企业。1. 1. 采用实际成本计价核算的科目设置采用实际成本计价核
42、算的科目设置 企业应设置企业应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目。等科目。第第3 3节节 原材料原材料一、一、 采用实际成本计价核算采用实际成本计价核算银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金应付票据、应付账款等应付票据、应付账款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）购入原材料购入原材料（1 1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达第第3 3节节 原材料原材料一、采用实际成本计价核算一、采用实际成本计价核算2.2.外购原材
43、料的核算外购原材料的核算外购外购（2 2）发票账单已到、材料未到）发票账单已到、材料未到 银行存款等银行存款等在途物资在途物资应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）原材料原材料购入时购入时材料到达验收入库时材料到达验收入库时外购外购（3 3）材料已到、发票账单未到）材料已到、发票账单未到应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的估计价值入账月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回下月初用红字金额冲回 外购外购（4 4）采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（
44、进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回多收到退回多预付的款项预付的款项例题例题n某企业某企业6 6月月3 3日向外地甲单日向外地甲单位购入材料位购入材料10001000吨，每吨，每吨吨500500元，增值税元，增值税8500085000元，元，货物运输业增值税发票上货物运输业增值税发票上注明增值税注明增值税28002800元，运费元，运费25454.5525454.55元，其他费用共元，其他费用共计计18545.4518545.45元，货款共计元，货款共计631800631800元已用银行存款支元已用银行存款支付。付。6 6月月2020日，日，A A材料运达，材料运
45、达，验收入库验收入库950950吨，短缺吨，短缺5050吨，其中吨，其中2 2吨属于合理损吨属于合理损耗，其余原因待查。耗，其余原因待查。n经查明经查明4848吨材料短缺是运吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未输部门已同意赔偿，尚未收到。收到。6 6月月3 3日付款时：日付款时：借：在途物资借：在途物资甲单位甲单位544000544000应交税费（进项税额）应交税费（进项税额）8780087800贷：银行存款贷：银行存款 6318006318006 6月月2020日验收入库时：日验收入库时：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 51788851788
46、8 待处理财产损溢待处理财产损溢 30326.4030326.40 贷：在途物资贷：在途物资甲单位甲单位544000544000 应交税费（进项税额转出）应交税费（进项税额转出）4214.404214.40查明原因时：查明原因时：借：其他应收款借：其他应收款-运输部门运输部门 30326.4030326.40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30326.4030326.40 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为率为17%17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司，材料采用实际成本进行日常核算。该公司20152015年年4 4用用303
47、0日日“应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税”科目科目借方余借方余额为额为4 4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务： 例题例题 （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为为6060万元，增值税额为万元，增值税额为10102 2万元，公司已开出承兑的商万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。业汇票。该原材料已验收入库。 （2 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。
48、该批原材料的成本和计税价格均为批原材料的成本和计税价格均为4141万元，应交纳的增值税万元，应交纳的增值税额为额为6 69797万元。万元。 （3 3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为2020万元（不含增值万元（不含增值税额），实际成本为税额），实际成本为1616万元，提货单和增值税专用发票已万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 例题例题 （4 4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为本为1010万元，应由该批原材料负担的增值税额为万元，
49、应由该批原材料负担的增值税额为5 51 1万万元。元。 （5 5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1 17 7万元。万元。 （6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2 25 5万元。万元。 （7 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。细科目。 要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交应交税费税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（科目要求写出明细科目及专栏名称）。（
50、2 2）计算）计算甲公司甲公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示） （1 1）编制相关的会计分录）编制相关的会计分录 借：原材料借：原材料 6060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.2 10.2 贷：应付票据贷：应付票据 70.270.2借：长期股权投资借：长期股权投资 47.9747.97 贷：原材料贷：原材料 4141 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.976.97 解析解析借：应收账款借：应
