1、2007-912007-922007-932007-94 到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如：（：（1）符合以上条件的符合以上条件的债券投资债券投资等等 （2）中行）中行IPO：政府债券、公共部门和：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2007-95出售或出售或-企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资持有至到期投资,金额相对出售或重分类前的总额金额相对出售或重分类前的总额较大的较大的
2、，剩余部分，剩余部分应划分为的可供出售类，应划分为的可供出售类，且随后且随后两个完整的会计年两个完整的会计年度度内不能将任何金融资产划分为内不能将任何金融资产划分为。例外：企业不可控因素引起5%惩罚性措施惩罚性措施2007-962007-972007-98持有至到期投资持有至到期投资成本成本购入债购入债券面值券面值处置处置债债券面值券面值尚未到期尚未到期债券面值债券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价溢价交易费用交易费用摊销折价摊销折价折价折价摊销溢价摊销溢价持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息购入未到期利息购入未到期利息持有应收利息持有应收利息到期收到期收到利息到利息
3、尚未到期尚未到期应收利息应收利息2007-99n票面利率市场利率 面值购入面值购入2007-910“应收利息应收利息”2007-911发行日发行日付息日付息日 到期日到期日购入日购入日购入日购入日债券不含利息债券不含利息购入日购入日购入日购入日2007-9122007-9132007-9142007-9152007-9162007-917P SP S现值现值 终值终值S=PS=P（1+i1+i）n n利息利息利息利息利息利息利息利息年金年金2007-918 12007-9192007-9202007-9212007-922摊余成本摊余成本 = 初始投资成本初始投资成本 扣除：扣除：已偿还本金已
4、偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失2007-923 例例1 1 20X020X0年初，甲公司购买了一项债券，剩年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限余年限5 5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资, ,公允价值为公允价值为90,90,交易费用为交易费用为5 5，每年按票面利率可收得固定利息，每年按票面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五年兑付该债券在第五年兑付( (不能提前兑付不能提前兑
5、付) )时可得本金时可得本金110110。 在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下: : 4 4* *(1+r) + 4(1+r) + 4* *(1+r) +(1+r) + + 114114* *(1+r) = 95(1+r) = 95 计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%-1-2-52007-924 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1
6、10 02007-9252007-926 例2 20X020X0年初，年初，A A公司购买了一项公司购买了一项债券，剩余年限债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到年，划分为持有至到期投资期投资, ,公允价值为公允价值为10001000（无交易费（无交易费用）。该债券的面值用）。该债券的面值12501250，年票面利率，年票面利率4.7%(4.7%(即每年支付利息即每年支付利息59)59)。该债券发行。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。方可以提前赎回，且不付罚金。A A公司公司预期发行方不会提前赎回。预期发行方不会提前赎回。2007-9272007-928 年份年初摊余成本a利息收益b=a*
7、10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 5902007-9292007-930 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ + 3030* *（1+101+10） =1138（四舍五入）-此应为
8、X2年期初数 -1-2-2-32007-931 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+ 62556820X3568573059520X45956030+ 625 02007-9322007-933 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X01000.00 90.5001090.5020X11090.50 98.6901189.1920X21189.19107.6201296.8120X31296.81
9、117.3601414.1720X41414.17130.83154502007-9342007-9352007-936 例例3 3 20X020X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金年初，甲公司平价发行了一项债券，本金12501250（不考虑交易费用），（不考虑交易费用），剩余年限剩余年限5 5年，年，X4X4年末兑付。合年末兑付。合同约定的利率为：同约定的利率为： 年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息751001251502052007-937 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*
10、（1+r）+ +( (1250+205)1250+205)* *（1+r1+r） =1250 确定:r10%-1-2-5-32007-938 年份年份 年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *10%10%现金流现金流量量 c c年末摊余成年末摊余成本本d=a+b-cd=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 20502007-9392007-9402007-9412007-9422007-9432007-9442007-945
11、2007-9462007-9472007-9482007-9492007-9502007-9512007-952单项金额是否重大？单项金额是否重大？是是否否单项资产是否存在发单项资产是否存在发生减值的客观依据？生减值的客观依据？根据风险特征对资根据风险特征对资产进行分组产进行分组无无是是资产的账面价值是否大于对资产的账面价值是否大于对预计未来现金流量按实际利预计未来现金流量按实际利率折现后的净现值？率折现后的净现值？是是确认减值的金额并计提减值准备确认减值的金额并计提减值准备结束结束否否资产组合是否存资产组合是否存在减值的证据？在减值的证据？是是确认减值的金额并确认减值的金额并计提组合减值准备
12、计提组合减值准备2007-953持有至到期投资减值核算应设置的账户持有至到期投资减值核算应设置的账户减值的恢复减值的恢复持有至到期投资持有至到期投资处置时转销的减处置时转销的减值准备值准备持有至到期投资的持有至到期投资的减减值准备值准备余额：已计提但尚未余额：已计提但尚未转销的减值准备转销的减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备2007-9542007-9552007-9562007-9572007-9582007-9592007-9602007-9612007-9622007-963有控制？有控制？有重大有重大影响？影响？有共同有共同控制？控制？其他股权其他股权投资投资子公司
13、子公司联营公司联营公司合营企业合营企业是是是是是是否否否否否否注：在确定注：在确定是否存在控是否存在控制或重大影制或重大影响时，应考响时，应考虑潜在表决虑潜在表决权的影响权的影响2007-9642007-9652007-966长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资长期股权投资长期股权投资的长期股权投资的增加额增加额长期股权投资的减少长期股权投资的减少额额余额：在成本法下表示持有余额：在成本法下表示持有 投资的实际成本投资的实际成本在权益法下表示投资企业在在权益法下表示投资企业在被投资企业所有者权益中的被投资企业所有者权益中的份额份额设置的设置的账户账户2007-9672007-968
14、2007-9692007-970合并方以支付现金、转让非现合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式支付合金资产或承担债务方式支付合并对价的，企业应当在合并日并对价的，企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资的初始投资成本按照支付按照支付的合并对的合并对价的账面价的账面价值价值借贷借贷方差方差额额2007-9712007-9722007-9732007-9742007-975合并方以发行权益合并方以发行权益性证券作为合并对性证券作为合并对价的，应当在合并价的，应当在合并日按照取得被合并日按
15、照取得被合并方所有者权益账面方所有者权益账面价值的份额作为长价值的份额作为长期股权投资的初始期股权投资的初始投资成本投资成本按照发行股份的按照发行股份的面值总额面值总额按照发生的相按照发生的相关税费关税费按照借贷方的差额按照借贷方的差额与发行权益性证券直与发行权益性证券直接相关的手续费、佣接相关的手续费、佣金等直接相关费用，金等直接相关费用，应冲减权益性证券的应冲减权益性证券的溢价收入溢价收入2007-9762007-9772007-9782007-9792007-980借贷方差额借贷方差额2007-9812007-9826001 9002007-9832007-9842007-9852007
16、-9862007-9872007-98820%50%成本法成本法成本法成本法权益法权益法2007-989对子公司投资控制对子公司投资控制2007-9902007-9912007-99201.12.3102.12.3101.1.1投资投资收到收到股利股利收到收到股利股利收到收到股利股利累积收到的现金股利累积收到的现金股利累积实现的净损益累积实现的净损益2007-9932007-9942007-9952007-9962007-997由于由于C公司公司2008年实现的利润为年实现的利润为400 000元，而元，而2009年分派的现金股利为年分派的现金股利为300 000元，说明元，说明2008年年分
17、派的分派的2007年的也即投资前被投资单位累积未分年的也即投资前被投资单位累积未分配的利润配的利润100 000元被以后实现的利润弥补。元被以后实现的利润弥补。2007-998由于由于C公司公司2008年实现的利润为年实现的利润为400 000元，而元，而2009年分派的现金股利为年分派的现金股利为500 000元，说明多元，说明多出的出的100 000属于属于A公司投资前实现的净利润的公司投资前实现的净利润的分配额。分配额。2007-999要求：做要求：做2005年及年及2006年的会计分录年的会计分录2007-91002007-91012007-9102长期股权投资长期股权投资投资成本投资
18、成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动设置的明设置的明细账户细账户2007-91032007-91042007-91052007-91062007-91072007-91082007-91092007-9110投资单位对被投投资单位对被投资单位的长期应资单位的长期应收项目收项目2007-91112007-91122007-91132007-91142007-91152007-91162007-91172007-91182007-91192007-91202007-91212007-91222007-91232007-91242007-91252007-91262007-9127200
19、7-91282007-91292007-91302007-9131131( (一一) )成本法转权益法成本法转权益法 由于新购入股权等原因导致长期股权投资的核由于新购入股权等原因导致长期股权投资的核算由成本法转为权益法，应当区分原持有股权算由成本法转为权益法，应当区分原持有股权及新增股权两部分进行处理：及新增股权两部分进行处理：n原持有股权部分原持有股权部分n新增股权部分新增股权部分2007-9132132n原持有股权部分原持有股权部分 1.1.比较初始投资成本与比较初始投资成本与投资时投资时应享有被投资单位应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额 2.2.确认投资
20、后被投资单位实现的净损益中享有的确认投资后被投资单位实现的净损益中享有的份额份额 3.3.确认投资后至新增投资时被投资单位除净损益确认投资后至新增投资时被投资单位除净损益等以外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变等以外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动动 2007-9133133n新增股权部分新增股权部分 比较初始投资成本与取得投资时应享有被投资单比较初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额位可辨认净资产公允价值的份额属于投资过程中体现的商誉，不调整长期股权投资属于投资过程中体现的商誉，不调整长期股权投资账面价值；账面价值；属于投资过程中体现的负商誉，应调整增加长
21、期股属于投资过程中体现的负商誉，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认为投资当期损益权投资的账面价值，同时确认为投资当期损益 2007-9134134n例：例：A A公司于公司于20205 5年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%的股的股权，成本为权，成本为600600万元，取得时万元，取得时B B公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值总额为产公允价值总额为56005600万元（假定公允价值与万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A A公公司对
22、其采用成本法核算。本例中司对其采用成本法核算。本例中A A公司按照净利公司按照净利润的润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。 2007-9135135n20206 6年年1 1月月1010日，日，A A公司又以公司又以12001200万元的价格取万元的价格取得得B B公司公司1212的股权，当日的股权，当日B B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值总额为价值总额为80008000万元。取得该部分股权后，按照万元。取得该部分股权后，按照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。营决
23、策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司1010的股权后，的股权后，B B公司公司 通过生产经营活动实现的净利润为通过生产经营活动实现的净利润为600600万元，未派万元，未派 发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其 他计入资本公积的交易或事项。他计入资本公积的交易或事项。2007-913606.1.1005.2实现的净利实现的净利润为润为600万万成本为成本为600万万10%辨认净资产辨认净资产公允价值总公允价值总额为额为5600万万成本为成本为1200万万12%辨认净资产辨认净资产公允
24、价值总公允价值总额为额为8000万万560010% =560万万800012% =960万万240060010% =60万万240010% =60万万2007-9137137（1 1）20206 6年年1 1月月1010日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200（2 2）对长期股权投资账面价值的调整确认该部）对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，分长期股权投资后，A A公司对公司对B B公司投资的账公司投资的账面价值为面价值为18001800万元，其中与原持股比例相对万元，其中与原持股比例相对应的部分为应的部分为6006
25、00万元，新增股权的成本为万元，新增股权的成本为12001200万元万元2007-9138138针对原持有投资部分的会计处理为：针对原持有投资部分的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 240240 贷：资本公积（其他资本公积）贷：资本公积（其他资本公积） 180 180 盈余公积盈余公积 6 6 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 54542007-9139139n对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为12001200万元，取得该万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价
26、值的份额960960万元（万元（800080001212）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本分商誉不要求调整长期股权投资的成本2007-9140140( (二二) )权益法转为成本法：权益法转为成本法：n以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础法核算的基础2007-9141141例：甲公司持有乙公司例：甲公司持有乙公司30%30%的有表决权股份，因能的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益
27、法核算。益法核算。20206 6年年1010月，甲公司将该项投资中的月，甲公司将该项投资中的5050对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为期股权投资的账面价值为32003200万元，其中投资成本万元，其中投资成本26002600万元，损益调整为万元，损益调整为600600万元，出售取得价款万元，出售取得价款18001800万元。万元。2007-91421
28、42例：例：甲公司确认处置损益相关的会计分录：甲公司确认处置损益相关的会计分录：借：银行存款借：银行存款 18001800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 13001300 损益调整损益调整 300 投资收益投资收益 200200处置投资后，该项长期股权投资的账面价值处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为为16001600万元，其中包括投资成本万元，其中包括投资成本13001300万元，原确万元，原确认认的损益调整的损益调整300300万元。万元。2007-91432007-91442007-91452007-91462007-9147 年份年初摊余成本a 利息 收益b=a*0.079788现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X01090.00 86.969020X1 93.909020X2101.401020X3109.492020X4118.2281599.99
