1、购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 应付账款审计应付账款审计固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计购货与付款循环概述购货与付款循环概述1324第一节第一节 购货与付款循环的概述购货与付款循环的概述v一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录v 1.1.请购单请购单v 仓储、产品制造仓储、产品制造 生产部门生产部门 、资产使用、资产使用 管理部门管理部门 等部门等部门人员填写人员填写 谁需要谁填写谁需要谁填写 的书面凭证，经本部门负责预算的书面凭证，经本部门负责预算的主管的主管 应付凭单部门应付凭单部门 批准后送交采购部门，申请购买商批准后送交采购部门，申请购买
2、商品、劳务或其他资产。品、劳务或其他资产。v 2.2.订购单订购单v 采购部门填写采购部门填写 统一填写，事先连续编号统一填写，事先连续编号 的书面凭证，向的书面凭证，向供应商购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产。供应商购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产。v 3.3.验收单验收单v 收到商品、资产时收到商品、资产时 验收部门统一验收部门统一 编制编制 事先连续编号事先连续编号 的的书面凭证书面凭证 证明收到实物、表明实物流转证明收到实物、表明实物流转,列示从供应商处列示从供应商处收到的商品、资产种类和数量等内容收到的商品、资产种类和数量等内容 付款条件之一付款条件之一 。v 4.4.卖方
3、发票卖方发票 供应商发票、购货发票供应商发票、购货发票 v 供应商开具的账单。载明发运的货物或提供的劳务、应付供应商开具的账单。载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件款金额和付款条件 填写付款凭单金额的依据填写付款凭单金额的依据 等。等。v 5.5.付款凭单付款凭单 注意与付款凭证的区别注意与付款凭证的区别 v 应付凭单部门应付凭单部门 统称。谁请购谁付款统称。谁请购谁付款/ /批准请购单的部门批准请购单的部门 编编制，载明已收到的商品、资产制，载明已收到的商品、资产 后附验收单后附验收单 或接受的劳务或接受的劳务、应付款金额、应付款金额 后附卖方发票后附卖方发票 和付款日期和付款日
4、期 与采购合同、卖与采购合同、卖方发票上付款条件相关方发票上付款条件相关 ，是采购方企业内部记录和支付负，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件债的授权证明文件v 付款凭单后附订购单、验收单、卖方发票传递给财务部门付款凭单后附订购单、验收单、卖方发票传递给财务部门，据以转账、填写付款凭证、付款。，据以转账、填写付款凭证、付款。v 6.6.转账凭证转账凭证v 7.7.付款凭证付款凭证v 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证, ,是是 财务财务部门部门 用来记录库存现金和银行存款用来记录库存现金和银行存款 已实际发生的已实际发生的 支出交支出交
5、易的记账凭证易的记账凭证 后附付款凭单后附付款凭单 。v 8.8.应付账款明细账应付账款明细账v 9.9.库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账v 10.10.供应商对账单供应商对账单 卖方对账单。与销售交易中的客户月末卖方对账单。与销售交易中的客户月末对账单属于同一个事项的不同侧面对账单属于同一个事项的不同侧面 v二、购货与付款循环的主要业务活动二、购货与付款循环的主要业务活动v1.1.请购请购商品或劳务环节的控制活动（商品或劳务环节的控制活动（4 4个方面个方面）v（1 1）仓储部门仓储部门填写请购单，通常由仓储部门经填写请购单，通常由仓储部门经理在请购单上签字审批。
6、理在请购单上签字审批。v（2 2）生产部门生产部门填写请购单，通常由生产部门经填写请购单，通常由生产部门经理在请购单上签字审批。理在请购单上签字审批。v（3 3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员出预算负责的主管人员签字审批签字审批。v（4 4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。员请购，需要进行特别授权审批。v2.2.编制编制订购单订购单环节的控制活动（环节的控制活动（5 5个方面）
7、个方面）v（1 1）采购部门采购部门负责编制订购单，发出订购单。负责编制订购单，发出订购单。v（2 2）采购部门只对经过）采购部门只对经过批准批准的请购单编制订购的请购单编制订购单。单。v（3 3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后，询价后确定最佳供应商确定最佳供应商，但询价与确定供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。应采取竞价方式来确定供应商。v（4 4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币）采购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由元
8、以下的请购单由采购经理负责审批采购经理负责审批；金额；金额在人民币在人民币元至人民币元至人民币元的请购单由总经元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币理负责审批；金额超过人民币元的请购单需元的请购单需经董事会审批。经董事会审批。v（5 5）采购信息管理员采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。制连续编号采购订单。v3.3.执行采购执行采购环节的控制活动（环节的控制活动（2 2个方面）个方面）v（1 1）在采用自动化信息系统的被审计单位，）在采用自动化信息系统的被审计单位，采购业务采购业务员员根据系统显示的根据系统显示的“待处理待处理”的采购订单信息，
9、安排的采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。v（2 2）每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成）每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员即。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信
10、息报告中注明不符事项及其账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。调查结果。v4.4.验收商品验收商品环节的控制活动（环节的控制活动（4 4个方面）个方面）v（1 1）验收管理员验收管理员首先需要比较所收商品与订购单上的首先需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏。要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏。v（2 2）验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联）验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。、预先按顺序编号的验收单。v（3 3）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部
11、门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收签收。v（4 4）验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部）验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。门。v5.5.储存商品储存商品环节的控制活动（环节的控制活动（2 2个方面）个方面）v（1 1）储存储存岗位与岗位与验收验收岗位应当岗位应当职责分离职责分离。v（2 2）限制无关人员接近储存的商品存货。）限制无关人员接近储存的商品存货。v【解读】储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少【解读】储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存存货舞弊货舞弊；验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门；验收管
12、理员将商品送交仓库或其他请购部门时在验收单副联上签收的控制活动，与固定资产、存时在验收单副联上签收的控制活动，与固定资产、存货的存在认定相关。货的存在认定相关。v6.6.编制付款凭单编制付款凭单环节的控制活动环节的控制活动v（1 1）确定）确定供应商发票供应商发票的内容与相关的的内容与相关的验收单、订购验收单、订购单单的一致性。的一致性。v（2 2）确定供应商发票计算的正确性。）确定供应商发票计算的正确性。v（3 3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。v（4 4）
13、独立检查付款凭单计算的正确性。）独立检查付款凭单计算的正确性。v（5 5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。称。v（6 6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。单要求付款。业务环节执行部门凭证或账簿请购仓库，其他请购单编制、发出订购单采购订购单验收商品验收验收单存储商品仓库，其他入库单确认付款应付凭单应付凭单编制记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款支付货款财务现金、银行存款日记账第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及购货与付款循环的内部控制及其测试其测试一、购货与付款循环的内部控
14、制一、购货与付款循环的内部控制（一）职责分工控制（一）职责分工控制在购货与付款循环中，不相容职务应当分离。应在购货与付款循环中，不相容职务应当分离。应当分离的职务主要有：物资的采购人员不能同时当分离的职务主要有：物资的采购人员不能同时负责物资的验收保管；物资的采购人员、保管人负责物资的验收保管；物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录；采购人员员、使用人员不能同时负责会计记录；采购人员应与审批付款人员应与审批付款人员相分离；审批付款人员应与执行付款人员相分离；相分离；审批付款人员应与执行付款人员相分离；记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。v
15、（二）请购控制（二）请购控制v一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法，但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控制均应包括以下内容：制均应包括以下内容：v1 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称、数量、种类、用途等内容。、数量、种类、用途等内容。v2 2、请购单应由、请购单应由仓库管理部门或其他部门仓
16、库管理部门或其他部门根据授根据授权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊授权的特定人员提出请购，并填写请购单。授权的特定人员提出请购，并填写请购单。3 3、请购单必须经有关主管人员审批，审批后的请、请购单必须经有关主管人员审批，审批后的请购单送交采购部门。购单送交采购部门。v（三）订购控制（三）订购控制 无论什么情况下的请购，采购部门在收到请无论什么情况下的请购，采购部门在收到请购单后
17、，都应首先明确订购的数量、订购的时间购单后，都应首先明确订购的数量、订购的时间和供货单位等问题，然后及时编制订购单。订购和供货单位等问题，然后及时编制订购单。订购单的关键控制包括：单的关键控制包括：1 1、订购单内容必须正确、完整。订购单的内容主、订购单内容必须正确、完整。订购单的内容主要包括商品或劳务的名称、数量、种类、价格、要包括商品或劳务的名称、数量、种类、价格、供货商名称和地址、付款条件等。供货商名称和地址、付款条件等。v2 2、订购单应预先连续编号，以确保日后能被完、订购单应预先连续编号，以确保日后能被完整地保存，会计人员能对所有订货单进行处理。整地保存，会计人员能对所有订货单进行处
18、理。v3 3、在订购单发出前，必须由专人检查订购单是、在订购单发出前，必须由专人检查订购单是否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证，以确保订购单的管批准的请购单作为支持凭证，以确保订购单的有效性。有效性。v4 4、由专人复查订购单的编制过程和内容，包括、由专人复查订购单的编制过程和内容，包括复查从请购单中摘录的资料、有关供货商的主要复查从请购单中摘录的资料、有关供货商的主要文件资料、价格和数量及金额的计算等。文件资料、价格和数量及金额的计算等。v5 5、订购单一式多份，正联送交供应商，副联分、订购单一式多份，正联送交供应商
19、，副联分别送交企业内部的验收部门、请购部门、会计部别送交企业内部的验收部门、请购部门、会计部门、仓库及采购部门自身留存。门、仓库及采购部门自身留存。v（四）验收控制（四）验收控制v货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。是检验收到货物的数量和质量。v1 1、验收人员应通过计数、过磅或测量等方法来、验收人员应通过计数、过磅或测量等方法来证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量是否一致。是否一致。v2
20、 2、验收人员应检验有无因运输造成损坏，并在、验收人员应检验有无因运输造成损坏，并在可能的范围内对货物的质量进行检验。在货物质可能的范围内对货物的质量进行检验。在货物质量检验需要有较高专业知识或者必须经过仪器检量检验需要有较高专业知识或者必须经过仪器检验或者实验才能进行的情况下，验收部门应该将验或者实验才能进行的情况下，验收部门应该将部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验。部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验。3 3、验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商、验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及货名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及货运人名
21、称、原订购单编号等内容的验收单或验收运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。验收单或验收报告应报告，并经验收人员签字。验收单或验收报告应当预先连续编号，并要求一式多联，分别报送采当预先连续编号，并要求一式多联，分别报送采购部门和会计部门等。购部门和会计部门等。v（五）记录应付账款控制（五）记录应付账款控制v及时、正确地记录应付账款是内部控制基本要求及时、正确地记录应付账款是内部控制基本要求，记录应付账款控制主要内容包括：，记录应付账款控制主要内容包括：v1 1、应付账款的记录必须由独立于请购、采购、应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行。验收、付
22、款的人员来进行。v2 2、应付账款的入账必须以审核无误的供货商的、应付账款的入账必须以审核无误的供货商的发票、付款凭单等凭证为依据。发票、付款凭单等凭证为依据。v3 3、企业必须分别设置应付账款的总账和明细账、企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款，并在月末进行总账和明细账余来记录应付账款，并在月末进行总账和明细账余额核对，以防止记账过程中的差错。额核对，以防止记账过程中的差错。v（六）支付货款控制（六）支付货款控制v企业货款结算有许多方式，不同的结算方式，其企业货款结算有许多方式，不同的结算方式，其相应的内部控制不同，下面以支票结算方式为例相应的内部控制不同，下面以支票结算方式
23、为例，介绍有关的内部控制。，介绍有关的内部控制。v（七）对账控制（七）对账控制v每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对。企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余。企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对。额的核对。2022-5-12内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务（管理费用/发生、销售费用/发生、存货/存在、固定资产/存在、应付账款/存在）（1）请购单、订购单、验收单和供应商发票一应俱全，并附在
24、付款凭单后；（2）采购经适当级别批准；（3）注销凭证以防止重复使用；（4）对供应商发票、验收单、订购单和请购单作内部核查批准。（1）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据；（2）检查批准采购的标记；（3）检查注销凭证的标记；（4）检查内部核查的标记（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额；（2）检查供应商发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性；（3）追查存货的采购至存货永续盘存记录；（4）检查取得的固定资产采购合同、发票内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性、存货/完整性、固定资产/完整性、应付账款
25、/完整性）（1）订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账；（2）验收单均经事先连续编号并已登记入账；（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记入账（1）检查订购单连续编号的完整性；（2）检查验收单连续编号的完整性；（3）检查应付凭单连续编号的完整性（1）从验收单追查至采购明细账；（2）从供应商发票追查至采购明细账内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）（1）对计算准确性进行内部核查；（2）采购价格和折扣的批准（1）检查内部核查的标记；（2）检查批准采购价格和折扣的标记（
26、1）将采购明细账中记录的交易同供应商发票、验收单和其他证明文件比较；（2）复算包括折扣和运费在内的供应商发票填写金额的准确性4.采购交易的分类正确（分类）（1）采用适当的会计科目表；（2）分类的内部核查（1）检查工作手册和会计科目表；（2）检查有关凭证上内部核查的标记参照供应商发票，比较会计科目表上的分类5.采购交易按正确的日期记录（截止）（1）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易；（2）内部核查（1）检查工作手册并观察有无未记录的供应商发票存在；（2）检查内部核查的标记将验收单和供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（管
27、理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性第三节第三节 应付账款审计应付账款审计v一一、审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标教材P203财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应付账款是存在的B.所有应当记录的应付账款均已记录C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应付
28、账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露v二二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制应付账款明细表AE2.实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明）AC3.函证应付账款（在以下“（四）”中展开说明）B4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中展开说明）B5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在财务报表日前真实偿付AB6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性ABCD7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重
29、组方式下的会计处理是否正确ABCD8.检查应付关联款项的真实性、完整性E9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露v （三）应付账款的实质性分析程序（三）应付账款的实质性分析程序（4 4个方面）个方面）v 1.1.将将期末期末应付账款余额与应付账款余额与期初期初余额进行比较，分析波动原因余额进行比较，分析波动原因。v 2.2.分析分析长期挂账长期挂账的应付账款，要求被审计单位解释，并进行的应付账款，要求被审计单位解释，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力缺乏偿债能力或利用应或利用应付账款付账款隐瞒利润隐瞒利润，并注意
30、其是否可能无须支付；对确实无须，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过账龄超过3 3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。偿还记录、单据及披露情况。v 3.3.计算计算应付账款与存货应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。理性。v 4.4.分析分析存货和营业成本存货
31、和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。减变动的合理性。v 四、函证应付账款（四、函证应付账款（3 3个方面）个方面）v 1.1.函证的必要性函证的必要性v 一般情况下，并一般情况下，并非必须非必须函证应付账款，因为函证应付账款函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额。得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额。v 2.2.函证的情形函证的情形v 如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的如果了解被审
32、计单位及其环境后评估采购与付款循环的控控制风险较高制风险较高，某应付账款明细账户，某应付账款明细账户金额较大金额较大或被审计单位或被审计单位处于处于财务困难财务困难阶段，则应考虑对应付账款实施函证。阶段，则应考虑对应付账款实施函证。v 3.3.函证对象函证对象v 一般情况下，需要函证应付账款一般情况下，需要函证应付账款较大金额较大金额的债权人的账户的债权人的账户，或财务报表日，或财务报表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户要供应商的债权人的账户。v 五、查找五、查找未入账未入账的应付账款（的应付账款（5 5个方面）个方面）v 1.1.
33、检查检查债务形成的相关债务形成的相关原始凭证原始凭证，如供应商发票、验收，如供应商发票、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。应付账款期末余额的完整性。v 2.2.检查财务报表日后检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额应付账款明细账贷方发生额的相应的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。合理。v 3.3.获取被审计单位与其供应商之间的获取被审计单位与其供应商之间的对账单对账单，并将对账，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如
34、在途单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。v 4.4.针对财务报表日后付款项目，检查针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关银行对账单及有关付款凭证付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。的应付账款。v 5.5.结合结合存货监盘存货监盘
35、程序，检查被审计单位在财务报表日前程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收单或入库单），检查是否有大后的存货入库资料（验收单或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。会计期间。第三节第三节 购货与付款循环实质性测试购货与付款循环实质性测试一、固定资产和累计折旧实质性测试一、固定资产和累计折旧实质性测试（一）固定资产实质性测试（一）固定资产实质性测试根据企业会计制度规定，固定资产是指使用根据企业会计制度规定，固定资产是指使用期限超过期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器、机械、运年的房屋、建筑物
36、、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，以及不属于生产经营主要设备，但单位价具等，以及不属于生产经营主要设备，但单位价值在值在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的物品。年的物品。3 3、审查固定资产的增加。固定资产增加审查主要、审查固定资产的增加。固定资产增加审查主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。固定资产的增加有正确性及会计处理的适当性。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、购置、自制自建、投
37、资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。其具体审计方法各有不同。对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。确。对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，
38、借款费用资本化金额是否的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。是否及时调整。对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有；致，须经评估确认的是否有；v评估报告并经国有资产管理部门等确认
39、；固定资评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。产交接手续是否齐全。v对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。限是否恰当。 v对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。损益是否符合相关会计制度的规定。对于因其他原因增加的，应检查相关的对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；核对其计价
40、及会计处理是否正确，法原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全律手续是否齐全4 4、验证固定资产的所有权。审计人员应当抽查有、验证固定资产的所有权。审计人员应当抽查有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。否属于被审计单位。5 5、审计固定资产的减少。固定资产的减少主要包、审计固定资产的减少。固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。出、报废、毁损、盘亏等方式。6 6、实地观察固定资产。审计人员实地观察固定资、实地观察固定资产。
41、审计人员实地观察固定资产的目的在于确定所记录的固定资产是否存在或产的目的在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。有无未入账的固定资产。7 7、审查固定资产的租赁。审计人员应当获取租入、审查固定资产的租赁。审计人员应当获取租入、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。理是否正确。8 8、调查未使用和不需用固定资产。、调查未使用和不需用固定资产。9 9、检查固定资产购置情况。、检查固定资产购置情况。 10 10、检查固定资产的抵押、担保情况。、检查固定资产的抵押、担保情况。 1111、审查固定资产减值准备。、审查固定资产减值准
42、备。 1212、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露披露（二）累计折旧实质性测试（二）累计折旧实质性测试 固定资产可以长期参加生产经营而固定资产可以长期参加生产经营而保持原有的形态，但其价值将随着固定资产的使保持原有的形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到所生产的产品中，或构成了企业用而逐渐转移到所生产的产品中，或构成了企业的费用。这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的费用。这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值就是固定资产的累计折旧。累计折旧与成的价值就是固定资产的累计折旧。累计折旧与成本费用相关，是否正确、合规。本费用相关，是否正确、合规。
43、因此在对固定资产审计时，应关注这些相关项目。因此在对固定资产审计时，应关注这些相关项目。累计折旧的审计主要是为了确定固定资产计提的累计折旧的审计主要是为了确定固定资产计提的折旧的计算、分配及会计处理折旧的计算、分配及会计处理v累计折旧的实质性测试程序主要有：累计折旧的实质性测试程序主要有：v1 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。v2 2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法。、检查被审计单位制定的折旧政策和方法。3 3、分析性复核。、分析性复核。v4 4、检查本期折旧的计提。审计人员主要从以下、检查本期折旧的计提。审计人员主要从以下三个方面对本期
44、计提的折旧进行检查：三个方面对本期计提的折旧进行检查：计算复核本期折旧费用的计提是否正确。计算复核本期折旧费用的计提是否正确。 结结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。误，并追查至固定资产登记卡。 检查本期固检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，折旧费用的计算是正确。规定，折旧费用的计算是正确。v5 5、检查本期折旧的分配。审计人员主要检查本、检查本期折旧的分配。审计人员主要检查本期折旧费用的分配是否合理、合规，与上期分配期折旧费用的分配是否合理、合规，与上
45、期分配方法是否一致。方法是否一致。v6 6、检查本期计提折旧摊入成本或费用情况。其、检查本期计提折旧摊入成本或费用情况。其方法为将方法为将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。v7 7、检查累计折旧的披露是否恰当。会计报表附、检查累计折旧的披露是否恰当。会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。情况。2022-5-12
