1、5/14/2022.1 5/14/2022.2n李三喜，李三喜，内部审计规范精要与案例分析内部审计规范精要与案例分析，中国市，中国市场出版社，场出版社，2006年年1月。月。nA.D. Bailey Jr., A.A. Gramling, S. Ramamoorti, 王王光远等译光远等译,内部审计思想内部审计思想，中国时代经济出版社，中国时代经济出版社，2006年年6月。月。n刘实，刘实，企业内部审计论：基于管理学视觉的理论思企业内部审计论：基于管理学视觉的理论思考考，中国时代经济出版社，中国时代经济出版社， 2005年年2月。月。5/14/2022.35/14/2022.4n审计是由独立的
2、专门机构和人员，接受委托或审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对国家行根据授权，按照法规和一定的标准，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查，以判断有关资料的审查，以判断有关资料的合法性、公允性、一合法性、公允性、一贯性贯性和经济活动的和经济活动的合规性、效益性合规性、效益性，并发表意，并发表意见。见。5/14/2022.5委托人委托人审计人审计人被审计人被审计人委托-受托经济责任关系委托或者授权审计和被审计关系5/14/20
3、22.6自行管理资产自行管理资产财产所有权和经营管理权的财产所有权和经营管理权的分离，或者权力授予分离，或者权力授予委托委托-受托经济责任关系受托经济责任关系信息不对称信息不对称完全忠诚或完全信任理性经济人理性经济人逆向选择道德风险监督成本和监督效率监督成本和监督效率报告制度、激励机制、监督机制报告制度、激励机制、监督机制+不需要审计不需要审计是是是是是是否否5/14/2022.7n审计的主体审计的主体独立的专门机构和专门人员独立的专门机构和专门人员（1）审计机构和审计人员）审计机构和审计人员n国家审计机关n内部审计机构n民间审计组织（2）职业要求）职业要求n职业道德（独立：地位独立和精神独立
4、）n专业胜任能力n审计的依据审计的依据有关会计及审计规范有关会计及审计规范n审计的客体（审计对象）审计的客体（审计对象）被审计单位的经济活动和经济资料（主要是会计资料）n审计活动的结果（审计的目的）审计活动的结果（审计的目的）发表审计意见5/14/2022.8：被审计单位经济行为的合法性和合规性：被审计单位经济活动的效益性和内部控制制度的有效性 (assurance)：有关会计资料的合法性、合法性、公允性、一贯性公允性、一贯性5/14/2022.9会会 计计审审 计计溯源溯源管理和决策对信息的需要管理和决策对信息的需要两权分离，委托和受托关系两权分离，委托和受托关系目标目标提供与决策相关的经济
5、信息提供与决策相关的经济信息评价信息的可靠性评价信息的可靠性信息信息财务信息财务信息财务信息财务信息+非财务信息非财务信息方法方法既定的核算程序和方法，制既定的核算程序和方法，制作性的作性的既定又灵活的审计程序，分既定又灵活的审计程序，分析性的析性的依据依据公认或统一会计准则公认或统一会计准则审计规范审计规范+会计准则会计准则1961，Mautz & Sharaf: “把审计当作会计的分支是完全错误的。审计与会计有关，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的一部分。如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发现它有另外的溯源。审计与会计的关系是密切的，但它们的性质是根本不
6、同的。两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。” 1972年，年，AAA：“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们在目标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。”刘华：如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息的生产、制造，而审计负责的是信息的检查、验收。5/14/2022.10分类标准分类标准类类 别别审计主体审计主体（1 1）政府审计（国家审计）政府审计（国家审计）（2 2）内部审计（部门审计）内部审计（部门审计）（3 3）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）与被审
7、计单与被审计单位的关系位的关系外部审计、内部审计外部审计、内部审计审计的范围业务范围全部审计、局部审计项目范围综合审计、专项审计审计实施的时间经济业务发生的时间事前审计、事中审计、事后审计审计时间是否规定定期审计、不定期审计是否强制是否强制法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）是否有偿是否有偿有偿审计、无偿审计有偿审计、无偿审计5/14/2022.115/14/2022.12n16世纪的意大利：合伙制企业合伙制企业，需要查账和公证n1581年，威尼斯会计协会n18世纪的英国，股份制企业n1844年，公司法，股份公司必须设立监察人，负责审查股份公
8、司必须设立监察人，负责审查公司的账目公司的账目内部审计内部审计n1845年，修订公司法，股份公司的账目必须由董事以外的人员审计独立会计师n1862年，注册会计师为法定的破产清算人，奠定其法律地位 特点：查错防弊；账簿审计，详细审计；为股东服务特点：查错防弊；账簿审计，详细审计；为股东服务 5/14/2022.1320世纪初开始n美国南北战争后，股份公司的发展，英资流入，CPA来了n1887年，美国公共会计师协会（IPA）n1897年，全美注册会计师协会成立，1899年，并入IPAn1902年，美国公共会计师联合会成立，1905年，并入IPAn1916年，改名为美国会计师协会n1957年，改名为
9、美国注册会计师协会（AICPA）n银行资本渗透到产业资本中银行资本渗透到产业资本中 特点：资产负债表审计；抽样审计；保护股东和债权人特点：资产负债表审计；抽样审计；保护股东和债权人n1933年，证券法n1934年，证券交易法n1934年，证券交易委员会（SEC） 特点：会计报表审计；发表审计意见；广泛运用抽样技术；保护社特点：会计报表审计；发表审计意见；广泛运用抽样技术；保护社会公众会公众。5/14/2022.14n2002年7月25日，Sarbanes-Oxley Act of 2002（1）成立公众公司会计监管委员会（PCAOB）n对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理（2）外
10、部审计师n分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突（3）上市公司n加大信息披露力度；CEO、CFO要对公司财务报告的正式姓何公允性做出承诺和保证（4）审计委员会（5）内部控制（IC）n上市公司建立完善IC，外部审计师要对其进行评估；n上市公司一定要设立内部审计机构，对上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估；进行检查、评估；n公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告5/14/2022.15n1918年9月，北洋政府，第一部CPA法规会计师暂行章程 第一个CPA谢霖， 第一家会计师事务所正则会
11、计师事务所 上海：潘序伦会计师事务所（立信立信长江）n1925年，上海“全国会计师公会”n1930年，国民政府会计师条例n1933年，“全国会计师协会”n1980年12月14日，财政部中外合资经营企业所得税法实施细则n1980年12月23日，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定n1981年1月1日，上海会计师事务所n1986年7月3日，中华人民共和国注册会计师条例5/14/2022.16n1988年11月15日，中国注册会计师协会（CICPA）成立n1993年10月31日，中华人民共和国注册会计师法n1995年， CICPA与中国注册审计师协会合并，半官方半自律n1995年，第一批独立审计准则n
12、1996年10月4日， CICPA加入亚太会计师联合会n1997年5月8日， CICPA加入国际会计师联合会（IFAC），n 同时成为国际会计准则委员会（IASB）的会员n1999年，完成脱钩改制：合伙制、有限责任制、有限责任合伙制n2002年，财政部关于进一步加强注册会计师行业管理的意见，财政部收回对CICPA的行政管理职能，CICPA成为完整意义上的行业自律组织n2002年，诚信建设5/14/2022.17n受托审计受托审计n有偿审计有偿审计n双向独立双向独立n发表客观、独立、公正的审计意见发表客观、独立、公正的审计意见n审计范围依审计范围依“审计业务约定书审计业务约定书”而定而定n审计依
13、据审计依据独立审计准则独立审计准则5/14/2022.185/14/2022.19皇家审计，审计监督与行政监察、司法监督一体n西周宰夫（萌芽）；司会（掌会计兼内部审计）n秦、汉上计制度，御史大夫n隋、唐比部n宋朝（992年）审计院n元、明、清没有专门审计机构，御史监察机构行使（清朝：都察院）n中华民国1912年设立审计处n北洋政府 1914年设立审计院n国民党政府审计部n中央革命根据地1932年中华苏维埃重要审计委员会 1934年审计条例5/14/2022.20n1982年4月：宪法第91条、109条n1983年9月：审计署成立n1988年：中华人民共和国审计条例n1994年8月31日：中华人
14、民共和国审计法n1997年10月21日： 中华人民共和国审计法实施条例n2006年，修订审计法5/14/2022.21n审计署五年（审计署五年（2003-2007年）发展规划提出年）发展规划提出 “3+1”格局格局n财政审计财政审计n金融审计金融审计n国有企业审计国有企业审计n+经济责任审计（国资委负责，离任审计经济责任审计（国资委负责，离任审计任期审计）任期审计）n审计风暴：审计风暴：n2003年6月23日，关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告（国家审计署审计长李金华）n2004年6月23日，关于2003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告n行政性审计行政性审计的
15、特征多于程序性审计程序性审计5/14/2022.22n会计监督论会计监督论n经济监督论经济监督论n全面监督论全面监督论n权力制约论权力制约论n宏观调控论宏观调控论n行政执法论行政执法论n民主与法制建设工具论民主与法制建设工具论5/14/2022.23n立法式（主流）：立法式（主流）：隶属于立法部门。由议会直接领导并对议会负责并报告工作，独立于政府。主要审计政府财政。审计没有行政处罚权，主要靠舆论监督。如：英国和美国。n司法式司法式：建立在司法系统；拥有一定的司法权限：审理并处罚。主要审计政府财政。西欧和南美国家：法国、意大利、巴西等设立审计法院。n行政式行政式：行政机构。在政府内设立并对政府负
16、责。 中国:审计署，国务院总理领导，对国务院负责并报告工作。n独立式独立式：超然独立，对法律负责。如：德国。偏重于为立法部门服务。5/14/2022.24n古希腊、古罗马：古希腊、古罗马：n审查人员以听证（audit）的形式，对掌管国家财务和赋税的官吏进行审查。n西方现代国家审计的内容：西方现代国家审计的内容：绩效审计绩效审计n财政资金使用的经济效益、社会效益和环境效益n三三E审计：审计：n经济性（经济性（Economy）n效率性（效率性（Efficiency）n效果性（效果性（Effectiveness）5/14/2022.25n政府行为n强制审计n无偿审计n可发表审计处理意见并强制执行n审
17、计机关是单向独立的：国家审计准则：国家审计准则n1994年8月：中华人民共和国审计法n1996年12月6日，国家审计基本准则（审计署）n2001年1月，中华人民共和国审计基本准则（修订）n38项国家审计具体准则5/14/2022.265/14/2022.27n古罗马：奴隶主庄园的内部审计n11-18世纪世纪：西欧的寺院审计、行会审计寺院审计、行会审计和封建贵族庄庄园审计园审计n19世纪：世纪：工业革命，股份制企业的发展，经营规模迅速扩大，最高管理层的管理责任和权力分解n评价下属管理层的责任履行、预防和纠正偏差n1844年，年，英国英国公司法公司法，要求企业设监事监事之职，审查公司的资产负债表和
18、账务处理得准确性和合理性，并向股东大会报告，初步确立了内部审计制度。n1875年，年，德国克虏伯公司德国克虏伯公司实行内部审计制度n内部审计手册：审计人员应确定是否法律、合同、政策和程序，企业的所有业务是否符合所确定的政策并获得成功5/14/2022.28n20世纪：世纪：迅速发展迅速发展n美国通用汽车公司美国通用汽车公司n1908年杜兰特创办，产量8 000辆n1919年，39万辆，利润9 000万美元n1921年，25万辆，亏损3 868万美元n斯隆任董事长n1923年，79万辆，利润8 000万美元n斯隆：亲自检查以证实和评价各管理层贯彻高层管理当局政策的情况，采取针对性措施；并为此成立
19、了独立的内部审计机构。n澳大利亚维多利亚州电力委员会（澳大利亚维多利亚州电力委员会（1923成立）成立）5/14/2022.29n20世纪世纪40、50年代：年代：n企业规模的扩大和跨国公司的发展企业规模的扩大和跨国公司的发展n对分公司的审计不可能由外部对分公司的审计不可能由外部CPA进行进行n外部外部CPA对企业业务和财务状况了解的限制对企业业务和财务状况了解的限制n商业秘密商业秘密n审计费用审计费用5/14/2022.30n1941年，内部审计的奠基年年，内部审计的奠基年n1941.12.9，北美公司内部审计部主任John.B.Thurston发起设立内部审计师协会（内部审计师协会（IIA
20、）：）：纽约，24人 nInstitute of Internal Auditorsn负责内部审计实务的研究，并定期发布内部审计准则nVictor Z. Brink：内部审计程序的性质、职能和方法，第一部内部审计专著，标志着内部审计的诞生和确立。n1974年年，IIA设立了注册内部审计师考试制度设立了注册内部审计师考试制度nCertified Internal AuditorCIAn1977年，年，美国国会美国国会反外国贿赂行为法案反外国贿赂行为法案n发行证券的公司必须设立有效的内部控制系统，包括建立内部审计制度。 “内部审计师充分就业法案”5/14/2022.31n2002年年7月月25日，
21、日，Sarbanes-Oxley Act of 2002n上市公司一定要设立内部审计机构，对公司的内部控上市公司一定要设立内部审计机构，对公司的内部控制制度进行检查、评估；制制度进行检查、评估；n公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告。部控制报告。5/14/2022.32n1983年审计署审计署关于做好审计工作几个问题的请示：“建立、健全部门、单位的内部审计是搞好国家审计监督的基础。对下属单位实行集中领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企事业组织，可根据工作需要建立内部审计机构和配备审计人员，实行内部审计监督。”n1985年8
22、月，国务院国务院关于审计工作的暂行规定：要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。 n1985年，审计署审计署关于内部审计工作的若干规定n1987年，中国内部审计学会（CIIA）成立n1994年，中华人民共和国审计法：赋予内部审计以法律地位n1995年，审计署审计署关于内部审计工作的规定：对内部审计机构、人员和权限的规定n1997年，国际注册内部审计师考试引入中国n2003年5月，审计署审计署审计署关于内部审计工作的规定n2004年，国资委国资委中央企业内部审计管理暂行办法5/14/2022.33n内部审计内源于企业内部的内部审计内源于企业内部的受托管理经济责
23、任受托管理经济责任n协助最高管理当局进行控制和评价协助最高管理当局进行控制和评价n行为指向是下属各管理层行为指向是下属各管理层n西方：自发形成，以西方：自发形成，以评价评价为最初的主要职能为最初的主要职能n内部审计受制于法律的压力内部审计受制于法律的压力n内部审计可以配合外部审计，为企业节约外部内部审计可以配合外部审计，为企业节约外部审计费用，保护企业的商业秘密审计费用，保护企业的商业秘密n我国内部审计是在政府行政干预下建立起来的，我国内部审计是在政府行政干预下建立起来的，要配合国家审计要配合国家审计n我国：行政压力，以我国：行政压力，以监督监督为主要职能为主要职能5/14/2022.34民间
24、审计民间审计国家审计国家审计内部审计内部审计独立性独立性双向独立单向独立单向独立是否有偿是否有偿有偿无偿无偿审计关系依据审计关系依据审计业务约定书授权授权向谁报告向谁报告委托方-股东政府部门管理层+董事会向谁负责向谁负责社会公众政府部门？行为依据行为依据审计规范+会计规范 审计法规审计规范+管理要求管理部门管理部门行业自律，CICPA审计署CIIA+审计署 业务范围业务范围注册会计师法审计、税务代理、会计代理、咨询审计法3+1内部审计准则监督、评价 、咨询、服务、配合CPA5/14/2022.35管理而审计管理而审计（audit for managment）防止欺诈和舞弊协助外部审计管理进行审
25、计管理进行审计（audit of managment）验证财务报表项目评价受托管理责任政策的遵循财务审计财务审计管理审计管理审计5/14/2022.36n财务审计：财务审计：以保护财产为目的n管理审计管理审计：n内部审计为各亚管理层履行受托管理责任服务nIIA-1947年内部审计师责任声明第1号 内部审计人员要大量地联系财务和会计事项，但是也可以从事业务性质的活动即管理审计nIIA-1957年内部审计师责任声明第2号 明确地将内部审计的范围拓展到管理审计5/14/2022.375/14/2022.38n1995.7.14，审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定第二条规定：“内
26、部审计是本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”n1999.7.1，独立审计具体准则第独立审计具体准则第22号号考虑内部审计考虑内部审计工作工作 第二条 ：“本准则所称内部审计，是指被审计单位的专门机构或人员对其的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行的检查，监督和评价。” n2003.6.1施行施行的内部审计基本准则：“内部审计是指组织内部的一种活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”5/14/2022.39n2006.2.1
27、5中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考考虑内部审计工作虑内部审计工作 第三条：“本准则所称内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制内部控制的有效性、财务信财务信息息的真实性和完整性以及经营活动经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。”5/14/2022.40n1.1947年第年第1次定义次定义 “内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独独立评价活动立评价活动。它为管理为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”2.1957年第年第2次定义次定义 “内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评
28、价独立评价活动活动。它为管理为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”3.1971年第年第3次定义次定义 “内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动独立评价活动，并为为管理管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。5/14/2022.414.1978年第年第4次定义次定义 “内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织为组织提供服务”。“内部审计师在组织内部设立并服务于组织的一种独立的评价活动。内部审计师在组织内部设立并服务于组织的一种独立的评价活动。它是一种控制，通过检查和评价其他控制的适当性和有效性来发它是一种控制，通过检查和评价
29、其他控制的适当性和有效性来发挥作用。内部控制的目标是协助组织有效地履行其受托责任。挥作用。内部控制的目标是协助组织有效地履行其受托责任。” 5.1990年第年第5次定义次定义 “内部审计工作是在一个组织内部建立的组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。” 6.1993年第年第6次定义次定义 “内部审计的目的是协助该组织的管理成员该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。5/14/2022.427.2000年第年第7次定义次定义 “内部审计是一种的活动。其目的在于为组织和。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组
30、织实现其目标。” “内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”8.2004年修订的专业实务标准中的定义年修订的专业实务标准中的定义 内部审计是一种独立、客观独立、客观的活动，旨在和。它通过应用系统的、规范的方法，帮助组织实现其目标。5/14/2022.43n 管理层雇佣、协助、报告、支持董事会或审计委员会要求其评价或批评管理层下属管理层双重领导向谁负责？ 权力等级监督？服务？ 5/14/2022.44SEC的调查的调查n会计造假目的：迎合财务分析师的盈利预期会计造假目的：迎合
31、财务分析师的盈利预期n造假手法：造假手法：（1）滥用准备金项目，转回以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。 借：各种准备金科目 贷：线路成本（2）以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转为固定资产，以此降低经营费用，高估经营利润。 借：固定资产 贷：线路成本5/14/2022.45n内部审计机构对董事会和内部审计机构对董事会和CFO双重报告，缺乏独立性双重报告，缺乏独立性n管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了太多管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了太多的影响的影响n分派其与审计无关的项目（如ERP）n局限于
32、增值服务，将财务控制排除在外局限于增值服务，将财务控制排除在外n管理层批准的工作事项：重点是收入最大化、减少成本和提高效率；专门关注经营审计；财务审计外报，不得接触。n与外部审计师（安达信）缺乏沟通与外部审计师（安达信）缺乏沟通n内部审计资源不足，缺乏预算资金内部审计资源不足，缺乏预算资金n人数和工资均相当于同类公司的一半n内部审计计划的制定有缺陷内部审计计划的制定有缺陷n没有采用定量分析方法来评估风险n不太接触会计电算化信息处理系统5/14/2022.46n内部审计机构增加了内部审计机构增加了12-14名审计师名审计师n内部审计外包业务继续存在，但增加了财务审内部审计外包业务继续存在，但增加
33、了财务审计和内部控制评价的工作内容，关注财务控制计和内部控制评价的工作内容，关注财务控制n与外部审计师（毕马威）密切协作与外部审计师（毕马威）密切协作n改善了风险评估方法，应用先进的审计技术改善了风险评估方法，应用先进的审计技术n首席审计执行官（首席审计执行官（CAE）的职能扩大（风险评）的职能扩大（风险评估、道德劝说）估、道德劝说）5/14/2022.47n2002年年SOA法案：法案：n上市公司一定要设立内部审计机构，对上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估；进行检查、评估；n公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部
34、控制报告报告n2003年年11月月4日，日，SEC：n上市公司必须设立内部审计职位上市公司必须设立内部审计职位n2002年年4月，月，IIAn在提交美国国会的改善公司治理的建议中特别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个基本主体的协同之上。5/14/2022.482003年年IIA全球审计信息网络调查：全球审计信息网络调查：n内部审计人员的职责：调查员（44.6%）；直到顾问（57%）；咨询专家（45.6%）；管理层的助手（34.7%）；其他（32.1% ）。n多面手（多面手（Versatile）n置身其中（置身其中（Involvement）n精通技术（精通技术（
35、Technology）n顾问（顾问（Advisor）n领导人（领导人（Leader）5/14/2022.49n权威性重视和支持权威性重视和支持n专业胜任能力专业胜任能力n职业道德（独立性）职业道德（独立性）n质量控制制度质量控制制度5/14/2022.50n内部审计机构的设置方式体现了在企业内部审计机构的设置方式体现了在企业内部得到的权威性重视和支持内部得到的权威性重视和支持n内置（内置（in-house）n完全外包（完全外包（outsource）n内外合作，部分外包内外合作，部分外包5/14/2022.51n补充（补充（supplementation）n内审和外部审计一起完成短时间内需要大量
36、时间或需要专门技术的工作n管理咨询（管理咨询（auditing management consultation）n原有咨询或审计项目的扩展n全外包（全外包（Total outsourcing）n中小企业n替代（替代（replacing）n外部审计机构替代现有的内部审计部门，包括全部替代和部分替代5/14/2022.52n管理层集中关心核心竞争力和战略计划n外部人可以避免内部部门间矛盾，更独立n规模经济相应n同一事务所提供内外审服务产生协同效应，节省审计收费n会计师事务所可以通过责任保险保证质量n可以利用先进或专门的审计技术n可以获得更前沿的最新实务n会计师事务所的声誉可能会改善董事会、管理层、
37、监管部门之间的关系5/14/2022.53n落入外部审计的价格陷阱落入外部审计的价格陷阱n外包人对企业经营管理情况的了解有限制外包人对企业经营管理情况的了解有限制n外包人的忠诚度有限外包人的忠诚度有限n容易泄露商业秘密容易泄露商业秘密n外包人按合同期执行业务，缺乏长远规划外包人按合同期执行业务，缺乏长远规划n失去内部审计部门这一培训基地失去内部审计部门这一培训基地n公司治理是无法外包的公司治理是无法外包的5/14/2022.54n1995年审计署第1号令第4条：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。n我国：（1）董事会领导的组织模式
38、；（2）监事会领导的组织模式；（3）由总经理领导的组织模式；（4）主管财务的副总经理领导的组织模式；（5）财务主管领导的组织模式（基本淘汰）。n不同模式下内部审计机构的独立性和权威性不同不同模式下内部审计机构的独立性和权威性不同5/14/2022.55股东大会股东大会董事会董事会股东代表股东代表+独立董事独立董事监事会监事会股东代表股东代表+独立监事独立监事审计委员会审计委员会管理当局管理当局？内部审计内部审计？外部审计外部审计5/14/2022.56n内部审计基本准则第六条：“内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高这种能力。”n
39、内部审计人员职业道德规范：n“内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。”5/14/2022.57专业胜任能力专业胜任能力必要的学识必要的学识业务能力业务能力熟悉本公司熟悉本公司专业训练专业训练审计、会计、财务、税收、金融、法律、业务技术职业判断、交流和沟通财务系统、经营系统、管理系统后续教育还是不能完成任务吗？还是不能完成任务吗？ 请专家协助吧请专家协助吧!5/14/2022.58n审计署关于内部审计工作的规定第七条：“内部审计人员办理审计事项，应当严格遵循职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。”n内部审计基本准则第七条：“内部审计人员应当遵循职业道德规范，
40、并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。”n内部审计人员职业道德规范5/14/2022.59n内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计师协会制定的其他规定；n内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；n内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉；n内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。5/14/2022.60职业道德职业道德独立性独立性客观性客观性应有的职业谨慎应有的职业谨慎保密保密与被审计单位不存在任何可能的潜在利益冲突；不能负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行根据事
41、实，公正无偏地判断和评价内审人员应当运用人们所期望的谨慎优秀的内审人员在相同或类似情况下应该具备的谨慎态度和技能。注意：合理的职业判断；合理的谨慎；不是绝对保证按规定使用其在履行职责时所获取的材料忠诚忠诚客观披露客观披露诚实地为组织服务，不做任何违反忠诚性原则的事情如实反映，但不能随便得出结论5/14/2022.61n内部审计基本准则第五条：“内部审计机构应建立有效的质量控制制度有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。”n内审机构的质量控制制度是组织内部控制制度的组成部分。n目的：保证内审工作的有效开展，保证内审工作质量n内容：内容：n督导督导n内部自我质量控制内部自我质量控制
42、n外部评价外部评价5/14/2022.62案例分析案例分析n五星公司审计处共有5名人员：1名主管和4名职员。根据2006年度的审计计划安排，对所属的第一分公司进行了年度内部审计。为了及时完成本次审计任务，审计处从下属企业中抽调了10名财务人员，包括第一份公司的1名主管会计，组成了一个联合审计组，制定了详细的审计计划，并顺利完成了审计任务。但有人却从审计组构成角度对审计结论的公正性提出了疑问。这种疑问有道理吗？ 5/14/2022.63n谁来监督和评价监督者？谁来监督和评价监督者？n评价方式：评价方式：n外部评价（外部评价（external assessment）n内部评价（内部评价（inter
43、nal assessment）5/14/2022.64n外部评价（外部评价（external assessment）n独立于组织外部的合格人士合格人士（CPA、咨询师、其他组织的内部审计师）n独立、客观n3-5年一次n评价结束，提出正式书面报告，发表意见或建议n步骤：（1）分析内部审计的组织环境；（2）评价内部审计部门的决策与程序；（3）组织有关人员面谈（包括内部审计人员）；（4）抽查个别审计项目。5/14/2022.65n内部评价（内部评价（internal assessment）n内部审计人员进行，内部审计经理负责n定期或每次审计结束后进行n与平时执行其他内部审计的方式相同n书面或口头问卷
44、5/14/2022.66n数量化标准：数量化标准：n内审部门的成本与收益（节约的费用或增加的收益、报告与发现的次数、审计所耗的时间、资产或收入与审计次数的比率、审计计划完成的百分比n质量化标准：质量化标准：n有价值的审计建议、人力资源的开发n反馈式标准：反馈式标准：n被审计者、CPA、 、CFO、审计委员会、其他管理者对内部审计业绩的评价5/14/2022.67n评价时遇到的问题：评价时遇到的问题：n内部审计部门是费用中心费用中心，其收益的质量和数量都难以衡量；n内审部门对组织的贡献具有长期性，短期内难以测试；n缺乏内部审计的损失无法估计；n内部审计的建议要依赖被审计部门的密切配合才能见效，因
45、此，很难断定业绩的衡量和责任的归属。5/14/2022.68n为什么人们越来越强调内部审计在公司治理中的作用：为什么人们越来越强调内部审计在公司治理中的作用：n持续不断的受托责任的失败，人们需要高质量的公司治理n经验研究表明，内部审计可以在公司治理中发挥作用n法律、法规等管制的加强n内部审计部门是“透视整个公司的窗口”n内部审计是其他治理主体 可以依赖的有价值的资源n公司治理的核心是股东、董事会和管理层之间的受托责任关系5/14/2022.69n2002年年4月，月，IIA在提交美国国会的改善公司治理的建议中特别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个基本主体的协同
46、之上。n2003年，年，IIA还发布了James Roth和Donald Espersen完成的研究报告：内部审计在公司治理中的职责：萨班斯法案的遵循。该项研究主要就法案的301.4条款（举报程序）、302条款（CEO/CFO披露控制证明）、404条款（组织对财务报告内部控制的评估）的遵循情况，调查了内部审计在其中应该发挥的作用。n2005年，欧洲内部审计协会联盟（年，欧洲内部审计协会联盟（ECIIA）发布了欧洲内部审计声明书，也表示内部审计通过协助董事会及其所属审计委员会、非执行董事、管理层和外部审计，可以在公司治理中发挥作用。5/14/2022.70n中国证监会中国证监会上市公司章程指引上
47、市公司章程指引（1）上市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。（2）上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责并报告工作。5/14/2022.71股东股东董事会董事会管理层管理层内审机构内审机构外部外部委托委托-受托责任关系，公司受托责任关系，公司治理治理问题问题内部内部委托委托-受托责任关系，公司受托责任关系，公司管理管理问题问题利益相关者利益相关者5/14/2022.72n公司治理目标的演进公司治理目标的演进维护股东利益维护股东利益权力制衡权力制衡降低代理成本降低代理成本维护维护利益相关者利益相关者利益利益增加企业
48、价值增加企业价值利益相关者：利益相关者：股东、债权人、顾客、供应商、区域居民、税务机构、监管部门、员工、社会公众5/14/2022.73n预防和矫正虚假财务报表预防和矫正虚假财务报表n利用自身优势，弥补外部审计在公司治理功能利用自身优势，弥补外部审计在公司治理功能方面的不足（滞后、不完整）方面的不足（滞后、不完整）n评价内部控制，改善组织运行效率评价内部控制，改善组织运行效率n帮助企业增加价值帮助企业增加价值5/14/2022.74n审计法审计法n审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定n内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范n内部审计准则内部审计准则n基本准则：基本
49、准则：总纲，制定具体准则和实务指南的依据。n具体准则：具体准则：内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。n实务指南：实务指南：具有可操作性的指导性意见。5/14/2022.75内部审计基本准则内部审计基本准则n六章二十七条：六章二十七条：n第一章：总则n第二章：一般准则n第三章：作业准则n第四章：报告准则n第五章：内部管理准则n第六章：附则5/14/2022.76内部审计具体准则内部审计具体准则第1号：审计计划第2号：审计通知书第3号：审计证据第4号：审计工作底稿第5号：内部控制审计内部控制审计第6号：舞弊的预防、检查和报告舞弊的预防、检查和报告第7号：审计报告第8号：后续审计第9号：内部审计督导第10号：内部审计与外部审计的协调第11号：结果沟通第12号：遵循性审计第13号：评价外部审计工作质量第14号：利用外部专家服务第15号：分析性复核第16号：风险管理审计第17号：重要性与审计风险第18号：审计抽样第19号：内部审计质量控制第20号：人际关系5/14/2022.77内部审计实务指南内部审计实务指南n第第1号：建设项目审计号：建设项目审计n第第2号：物资采购审计号：物资采购审计谢谢观看！
