1、2022-5-141 第一讲第一讲 概要概要2022-5-142会计和财务的介绍会计和财务的介绍一、什么是会计和财务一、什么是会计和财务 会计为一定范围的使用者提供财务信息，以帮助他们会计为一定范围的使用者提供财务信息，以帮助他们对相关企业做出较好的判断和决策。对相关企业做出较好的判断和决策。财务也帮助使用者做出较好的决策，它与企业的融资财务也帮助使用者做出较好的决策，它与企业的融资和投资活动有关。和投资活动有关。二、会计和使用者的需求二、会计和使用者的需求为了使会计有用，必须明确信息的使用者及其使用的为了使会计有用，必须明确信息的使用者及其使用的目的；目的；为提供有用的服务，会计拥有某些质量
2、特征；为提供有用的服务，会计拥有某些质量特征；只有当成本小于所得的收益时财务信息才可被提供。只有当成本小于所得的收益时财务信息才可被提供。 2022-5-143会计和财务的介绍会计和财务的介绍三、会计信息三、会计信息会计是企业内部信息系统的一部分，它具有确认、记会计是企业内部信息系统的一部分，它具有确认、记录、分析和报告信息的特征。录、分析和报告信息的特征。四、管理会计和财务会计四、管理会计和财务会计报告类型、报告的详细程度、时间跨度、标准化程度、报告类型、报告的详细程度、时间跨度、标准化程度、会计信息的范围和质量等方面是有区别的。会计信息的范围和质量等方面是有区别的。五、会计变化五、会计变化
3、财务会计改进了其规则框架，会计规则有了更大范围财务会计改进了其规则框架，会计规则有了更大范围的国际协调；的国际协调；管理会计已变得更为企业外部人士所关注，出现了新管理会计已变得更为企业外部人士所关注，出现了新的成本管理方法。的成本管理方法。 2022-5-144会计和财务的介绍会计和财务的介绍六、为什么要学习会计和财务六、为什么要学习会计和财务七、企业的形式七、企业的形式企业主要有三种形式：企业主要有三种形式：独资企业独资企业很容易创立，经营灵活，但所有很容易创立，经营灵活，但所有者要负无限责任。者要负无限责任。合伙企业合伙企业很容易创立，将所有者的负担分很容易创立，将所有者的负担分摊，但合伙
4、人通常有无限责任，如果合伙人不摊，但合伙人通常有无限责任，如果合伙人不合适，会产生所有权风险。合适，会产生所有权风险。有限公司有限公司所有者承担有限责任，但所有者所有者承担有限责任，但所有者要遵循公司在处理事务方面的规定。要遵循公司在处理事务方面的规定。 2022-5-145会计和财务的介绍会计和财务的介绍八、会计和企业目标八、会计和企业目标企业可能追求各种目标，但实际上企业企业可能追求各种目标，但实际上企业主要目标是增加企业财富，但这不意味主要目标是增加企业财富，但这不意味着与企业相关的其他群体的需求可以被着与企业相关的其他群体的需求可以被忽略。忽略。2022-5-146回答问题会计信息有用
5、性的证明：第一个角度： 仔细分析财务报表，以判断信息是否被充分披露；第二个角度： 通过分会计信息对人们进行决策的影响程度；第三个角度： 股价和会计数据之间的相关性。2022-5-147第二讲第二讲会计理论与实务会计理论与实务2022-5-148内容提要一、理论的阐释一、理论的阐释二、会计理论概述二、会计理论概述三、现代会计理论研究方法三、现代会计理论研究方法四、公认会计原则四、公认会计原则五、财务会计概念结构五、财务会计概念结构六、收益确认与计量理论六、收益确认与计量理论七、资产计价理论七、资产计价理论八、财务报告理论八、财务报告理论九、有效资本市场与会计信息含量九、有效资本市场与会计信息含量
6、十、契约关系与经理会计行为十、契约关系与经理会计行为2022-5-149第一章第一章 会计理论概述会计理论概述教学目的与要求教学目的与要求：通过本章教学，要求学生掌握会计理论的涵义和功能；掌握会计理论的特征和体系；了解会计理论的形成及发展的主要动力和主要方面，并能联系实际发现一些理论价值和实践价值都比较高的研究课题。本章重点：本章重点：会计理论的涵义和功能；会计理论的特征和体系。本章难点：本章难点：会计理论的功能、特征。2022-5-1410第一节第一节 会计理论的涵义和功能会计理论的涵义和功能提出问题：提出问题：1、簿记、簿记会计？会计？2、会计覆盖的问题、会计覆盖的问题（1）纯技术问题）纯
7、技术问题（2）政治社会问题）政治社会问题（3）会计报告问题）会计报告问题2022-5-1411第一节第一节 会计理论的涵义和功能会计理论的涵义和功能一系列的会计理论：一系列的会计理论：1、会计是历史的记录、会计是历史的记录2、会计是一种语言、会计是一种语言3、会计准则制定是政治过程、会计准则制定是政治过程4、会计是沟通、会计是沟通5、会计是一种经济利益、会计是一种经济利益6、会计是一个群体俱乐部、会计是一个群体俱乐部2022-5-1412第一节第一节 会计理论的涵义和功能会计理论的涵义和功能一、会计理论的涵义一、会计理论的涵义（一）会计理论的概念会计理论是反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息
8、系统运行、发展的规律性，由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系。理论是否能被接受取决于：它的解释并预测现实的程度；它的构建完美与否；理论应用被接受的程度怎样。现代会计：财务会计 财务会计理论（现代会计理论） 管理会计 2022-5-1413美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）从）从20世世纪纪70年代后期开始研究财务会计的概念框年代后期开始研究财务会计的概念框架（架（CF）（）（conceptual Framework），），实际上就是对财务会计基本理论的表述。实际上就是对财务会计基本理论的表述。现在大多数人认为：会计理论主要是指财现在大多数人认为：会计理论主要是指财
9、务会计概念框架，它主要包括会计目标、务会计概念框架，它主要包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则，是一个会计假设、会计概念和会计准则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。旨在探索会计本质的总体性参考框架。2022-5-1414（二）研究会计理论的目的（二）研究会计理论的目的1 1、确定会计的范围，以便于对会计提、确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计的理论。出概念，并有可能发展会计的理论。2 2、建立会计准则来判断评价信息。、建立会计准则来判断评价信息。3 3、指明会计实务中有可能改进的一些、指明会计实务中有可能改进的一些方面。方面。4 4、为会计研究人员寻求扩大会计应
10、用、为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一个有用的框架。学科的范围时提供一个有用的框架。2022-5-1415二、会计理论的功能（作用）二、会计理论的功能（作用） 1、信息传递和经验总结功能、信息传递和经验总结功能 作为会计理论，包含关于现实存在会计实务的信作为会计理论，包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜集传息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效用。播和经验归纳总结的效用。2、解释和评价功能（解释现存的会计实务）、解释和评价功能（解释现存的会计实务）解释：是指会
11、计理论为现存的会计实务说明其理解释：是指会计理论为现存的会计实务说明其理由，这是会计理论指导会计实务作用的具体体现。由，这是会计理论指导会计实务作用的具体体现。人们之所以研究会计理论，一个重要方面就是要人们之所以研究会计理论，一个重要方面就是要对现存的会计实务作出合理的解释，以说明对某对现存的会计实务作出合理的解释，以说明对某项交易之所以采用这种方法和程序，而不采用其项交易之所以采用这种方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解释其原因，从而为现他的方法和程序的理由，解释其原因，从而为现存的会计实务提供理论依据。存的会计实务提供理论依据。2022-5-14163、预见和实践功能（预测或指导
12、未来的会计、预见和实践功能（预测或指导未来的会计实务）实务）会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何进行，产生何种作用，而且还要预见会计实何进行，产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋势和前景。实务的发展趋势和前景。预见：指会计理论对未来可能发生的新的会计预见：指会计理论对未来可能发生的新的会计实务进行预测或指导。实务进行预测或指导。美国会计学家亨利美国会计学家亨利沃克（沃克（H.I.Wolk）强调理论）强调理论的功能（作用）主要在于解释和预测不同事物的功能（作用）主
13、要在于解释和预测不同事物或现象之间的关系。他认为，会计理论对会计或现象之间的关系。他认为，会计理论对会计实务的作用主要是通过会计理论对于会计政策实务的作用主要是通过会计理论对于会计政策选择（准则制订）的影响而实现。选择（准则制订）的影响而实现。2022-5-1417第二节第二节 会计理论的形成和发展会计理论的形成和发展一、会计理论的形成一、会计理论的形成（一）会计环境决定会计理论（一）会计环境决定会计理论1、一定历史条件下的会计环境、一定历史条件下的会计环境会计环境：会计所处的周围的情况和条件。会计环境：会计所处的周围的情况和条件。会计环境是一定历史条件下的环境，当今中国会计所处的会计环境是一
14、定历史条件下的环境，当今中国会计所处的环境是：环境是：政治环境、经济环境、科技环境、管理环境、法律环境、政治环境、经济环境、科技环境、管理环境、法律环境、文化环境文化环境2、会计环境决定会计理论、会计环境决定会计理论会计环境是形成会计理论的基础。任何一个国家的会计理会计环境是形成会计理论的基础。任何一个国家的会计理论，都是在一定的环境下，受到各种客观环境的影响，影论，都是在一定的环境下，受到各种客观环境的影响，影响会计理论的形式、内容、功能、特征和发展变化等。响会计理论的形式、内容、功能、特征和发展变化等。2022-5-1418（二）会计实践是会计理论的源泉1、会计理论产生于会计实践、会计理论
15、产生于会计实践会计实践是会计人员有目的地进行会计工作会计实践是会计人员有目的地进行会计工作的活动。的活动。一般说，现代会计理论的形成，有总结实际一般说，现代会计理论的形成，有总结实际工作的会计理论，继承传统的会计理论，研工作的会计理论，继承传统的会计理论，研究新的会计理论和借鉴西方国家有用的会计究新的会计理论和借鉴西方国家有用的会计理论。理论。2022-5-14191会计实践要素会计实践要素（1）实践主体）实践主体 会计人员（素质、积极性）会计人员（素质、积极性）（2）实践客体）实践客体 资金运动（表现为日常的资金运动（表现为日常的各种经济业务）各种经济业务）（3）实践手段）实践手段 （会计的
16、方法、工具、措（会计的方法、工具、措施和途径）施和途径）（4）实践结果）实践结果 （进行会计工作取得的最（进行会计工作取得的最终效果：促进企业提高经济效益）终效果：促进企业提高经济效益）2022-5-14202、会计实践对会计理论的源泉作用、会计实践对会计理论的源泉作用主要表现在：主要表现在：（1）反映需要新的会计理论）反映需要新的会计理论科学研究始于实践的需要，会计实践的需要才促使我们去研究会计科学研究始于实践的需要，会计实践的需要才促使我们去研究会计理论。理论。（2）创造形成会计理论的条件）创造形成会计理论的条件在会计实践中有运用会计理论的主体、客体和手段，为研究会计理在会计实践中有运用会
17、计理论的主体、客体和手段，为研究会计理论创造了条件。论创造了条件。（3）产生会计理论的萌芽）产生会计理论的萌芽只有在会计实践中才会发现某种会计理论开始显露的新因素。只有在会计实践中才会发现某种会计理论开始显露的新因素。（4）形成会计理论的雏形）形成会计理论的雏形只有在会计实践中才会逐渐形成某种会计理论的原型，并加以初步只有在会计实践中才会逐渐形成某种会计理论的原型，并加以初步运用。运用。（5)促进会计理论的发展促进会计理论的发展会计实践的发展使会计理论得以充实、改造和更新，并不断发展。会计实践的发展使会计理论得以充实、改造和更新，并不断发展。(6)验证会计理论的科学性验证会计理论的科学性会计实
18、践能够检验会计理论在运用中是否科学，并采取相应措施，会计实践能够检验会计理论在运用中是否科学，并采取相应措施，完善和发展会计理论。完善和发展会计理论。2022-5-1421二、会计理论的发展二、会计理论的发展（一）现代会计的演变（一）现代会计的演变1、19世纪的会计发展世纪的会计发展复式簿记的产生与普及（复式簿记的产生与普及（double-entry bookkeeping）2、19世纪至世纪至20世纪初的会计发展世纪初的会计发展（1）折旧会计（折旧概念及其计算方法的形成）折旧会计（折旧概念及其计算方法的形成）（2）资本与收益的区分（收益来自于资本）资本与收益的区分（收益来自于资本）（3）成本
19、会计（对收益计算要求的日益严格，导致了）成本会计（对收益计算要求的日益严格，导致了成本会计的产生和发展。）成本会计的产生和发展。）（4）报表审查制度（公共会计师职业开始兴起）报表审查制度（公共会计师职业开始兴起）19世纪下半叶，英国的公司法要求财务报表必须经过世纪下半叶，英国的公司法要求财务报表必须经过审查，并向公司股东提交经审核的会计报告。审查，并向公司股东提交经审核的会计报告。19世纪末，英、美、加等国都已建立起相应的职业会世纪末，英、美、加等国都已建立起相应的职业会计师团体。计师团体。2022-5-14223、20世纪世纪30年代以来的会计发展年代以来的会计发展（1）财务会计（）财务会计
20、（financial accounting）的形成）的形成 两权分离两权分离对外会计（对外会计（external accounting）（2）公认会计原则（）公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles）公认性、权威性）公认性、权威性（3）重视收益确定）重视收益确定 20世纪世纪40年代年代 会计重心（收益及会计重心（收益及其报告）其报告）（4）税收会计（）税收会计（taxation accounting） 经济危机导致政经济危机导致政府加强对经济活动的管制，企业会计必须充分考虑政府管制府加强对经济活动的管制，企业会计必须充分考虑政府管制和纳税
21、申报的需求。和纳税申报的需求。（5）管理会计）管理会计 “对内会计对内会计”（internal accounting）（6）政府与非盈利组织会计）政府与非盈利组织会计 “政府会计政府会计”（governmental accounting）（7）电算化会计（）电算化会计（EDP accounting） 利用电子计算机系利用电子计算机系统执行会计核算和报告程序统执行会计核算和报告程序2022-5-1423（8）通货膨胀会计）通货膨胀会计（9）社会责任会计）社会责任会计 （social responsibility accounting） 社会责任会计：要以货币或非货币形式，把企业社会责任会计：要以
22、货币或非货币形式，把企业在环境保护、就业、雇主培训、医疗劳保等方面的在环境保护、就业、雇主培训、医疗劳保等方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。例如，人力资源会计（映。例如，人力资源会计（human resources accounting）就是它的一个重要分支。）就是它的一个重要分支。（10）国际会计）国际会计 （international accounting）（11）衍生金融工具会计）衍生金融工具会计 20世纪世纪80年代以来年代以来（二）会计理论的发展（二）会计理论的发展 (略）2022-5-1424案例说明：这是一个关于洛佩
23、斯这是一个关于洛佩斯( L o p e z )先生与纽约和法先生与纽约和法兰克福两个股票市场的故事。洛佩斯是通用汽车兰克福两个股票市场的故事。洛佩斯是通用汽车公司里一位颇具实权的高级职员，他主管通用汽公司里一位颇具实权的高级职员，他主管通用汽车公司在全球的采购工作。对成本结构肿胀且利车公司在全球的采购工作。对成本结构肿胀且利润幅度低于标准的通用汽车公司来说，这可是一润幅度低于标准的通用汽车公司来说，这可是一个重要的职位。个重要的职位。据报纸报道，洛佩斯和他领导的工作组每年可为据报纸报道，洛佩斯和他领导的工作组每年可为通用公司减少通用公司减少1 0亿美元的成本。他因此成为通用亿美元的成本。他因此
24、成为通用公司最有价值的员工之一，同时也引起了公司竞公司最有价值的员工之一，同时也引起了公司竞争对手的注意。争对手的注意。1 9 9 3年初，大众年初，大众( Vo l k s w a g e n ) (另一家成本结构肿胀且利润幅度低于标另一家成本结构肿胀且利润幅度低于标准的汽车制造公司准的汽车制造公司)开始与洛佩斯进行接触，希望开始与洛佩斯进行接触，希望他加入大众并把他降低成本的宝贵才能用于大众他加入大众并把他降低成本的宝贵才能用于大众公司的业务之中。公司的业务之中。 2022-5-1425通用汽车公司不愿失去洛佩斯和他那份通用汽车公司不愿失去洛佩斯和他那份宝贵的贡献，于是通用汽车公司提升他宝
25、贵的贡献，于是通用汽车公司提升他为集团副总经理并给他一份优厚的薪水。为集团副总经理并给他一份优厚的薪水。这样似乎解决了问题：洛佩斯将会留在这样似乎解决了问题：洛佩斯将会留在通用汽车公司。但是在通用汽车公司。但是在1 9 9 3年年3月月11日，日，星期四，底特律和华尔街的传言是：洛星期四，底特律和华尔街的传言是：洛佩斯将离开通用汽车公司加入大众。佩斯将离开通用汽车公司加入大众。3月月1 2日，星期五，大众肯定了这一传言。日，星期五，大众肯定了这一传言。2022-5-1426通用汽车公司和大众两家的股票价格对这个消息做出了通用汽车公司和大众两家的股票价格对这个消息做出了怎样的反应呢？在纽约股票交
26、易所，通用汽车公司的股怎样的反应呢？在纽约股票交易所，通用汽车公司的股票在星期三到星期五收市时下跌了票在星期三到星期五收市时下跌了4 . 4个百分点，当时个百分点，当时市场市场(道琼斯工业指数道琼斯工业指数)仅下降了仅下降了1 . 4个百分点。那时，股个百分点。那时，股票价格下跌票价格下跌1个百分点，通用汽车公司就会相应地损失个百分点，通用汽车公司就会相应地损失2 . 8亿美元。亿美元。如果从通用汽车公司股票价格下跌的如果从通用汽车公司股票价格下跌的4 . 4个百分点中扣个百分点中扣除道琼斯工业指数下降的除道琼斯工业指数下降的1 . 4个百分点，余下的个百分点，余下的3个百分个百分点在点在4
27、8小时内造成了小时内造成了8 . 4亿美元的损失亿美元的损失( 2 . 8亿美元亿美元3 )，几乎是一年可减少的成本总额。在法兰克福股票，几乎是一年可减少的成本总额。在法兰克福股票交易所的交易所的D A X指数下降了指数下降了0 . 2个百分点的情况下个百分点的情况下, 大众大众公司的股票价格上升了公司的股票价格上升了1 . 8个百分点。因为要依据市场个百分点。因为要依据市场浮动进行调节，大众公司的股票价格上升了浮动进行调节，大众公司的股票价格上升了2个百分点。个百分点。当时创造的相应价值大约为当时创造的相应价值大约为9 000 万美元。显然，对通用万美元。显然，对通用汽车公司来说，洛佩斯离开
28、通用汽车公司而加入大众公汽车公司来说，洛佩斯离开通用汽车公司而加入大众公司是一个净现值为负值的决定；而对大众公司来说，这司是一个净现值为负值的决定；而对大众公司来说，这项决定的净现值为正。项决定的净现值为正。 2022-5-1427金融分析家普遍认为洛佩斯将会和他的金融分析家普遍认为洛佩斯将会和他的工作组一起加入大众公司，而洛佩斯和工作组一起加入大众公司，而洛佩斯和他的工作组是很难被替代的，失去了洛他的工作组是很难被替代的，失去了洛佩斯和他的工作组，通用汽车公司的成佩斯和他的工作组，通用汽车公司的成本将不再处于严密控制之中了。本将不再处于严密控制之中了。2022-5-1428洛佩斯离开通用汽车
29、公司加入大众公司造成了洛佩斯离开通用汽车公司加入大众公司造成了7 . 5亿美元净价值损失亿美元净价值损失(通用汽车公司净损失通用汽车公司净损失8 . 4亿美元，亿美元，大众公司获得大众公司获得9 000万美元的净利万美元的净利)。这表明洛佩斯和他的工作组对通用汽车公司的股东这表明洛佩斯和他的工作组对通用汽车公司的股东要比对大众公司的股东来说宝贵得多。然而，周末要比对大众公司的股东来说宝贵得多。然而，周末期间，通用汽车公司提供给洛佩斯一个无法拒绝的期间，通用汽车公司提供给洛佩斯一个无法拒绝的建议：他将被提升为负责通用汽车公司在北美洲全建议：他将被提升为负责通用汽车公司在北美洲全部汽车业务的执行副
30、总裁。最终洛佩斯还是留在了部汽车业务的执行副总裁。最终洛佩斯还是留在了通用汽车公司。通用汽车公司。3月月1 5日，星期一，通用汽车公司日，星期一，通用汽车公司的股票价格由于这个消息上升了的股票价格由于这个消息上升了1 . 3个百分点，美个百分点，美国股市上升了国股市上升了0 . 3个百分点；大众公司股票价格下个百分点；大众公司股票价格下跌了跌了2 . 5个百分点，德国股市下跌了个百分点，德国股市下跌了0 . 3个百分点。个百分点。通用汽车公司弥补了通用汽车公司弥补了1 / 3的损失而大众公司损失了的损失而大众公司损失了之前获得的所有净利。股市不太相信洛佩斯会留在之前获得的所有净利。股市不太相信
31、洛佩斯会留在通用汽车公司，但也认为他不太可能加入大众公司。通用汽车公司，但也认为他不太可能加入大众公司。 2022-5-1429故事还没有完。故事还没有完。3月月1 6日，星期二，大众公司宣日，星期二，大众公司宣布洛佩斯最终加入了该公司，他是大众公司全球布洛佩斯最终加入了该公司，他是大众公司全球生产工作的领导并且是公司常务董事会的成员。生产工作的领导并且是公司常务董事会的成员。通用汽车公司进一步证实了洛佩斯已经正式辞职，通用汽车公司进一步证实了洛佩斯已经正式辞职，准备离开公司。猜猜发生了什么？美国股票市场准备离开公司。猜猜发生了什么？美国股票市场保持平稳，通用汽车公司的股票下跌了保持平稳，通用
32、汽车公司的股票下跌了1 . 3个百个百分点，大众股票上升了分点，大众股票上升了1 . 8个百分点，德国股市个百分点，德国股市下跌了下跌了0 . 3个百分点。个百分点。尽管同一天大众公司宣布尽管同一天大众公司宣布1 9 9 2年的利润和股利年的利润和股利比比1 9 9 1年大幅度减少，公司还是弥补了上一次年大幅度减少，公司还是弥补了上一次2个百分点的损失个百分点的损失(依据时常浮动进行调节后依据时常浮动进行调节后)。洛佩洛佩斯的故事清楚地表明了美国和德国的股票市场作斯的故事清楚地表明了美国和德国的股票市场作为信息自发调节器的作用，也表明了股票市场作为信息自发调节器的作用，也表明了股票市场作为信息
33、传递器的作用，有利的信息使公司获利，为信息传递器的作用，有利的信息使公司获利，不利的信息使公司受损。不利的信息使公司受损。2022-5-1430第三节第三节 会计理论的特征和体系会计理论的特征和体系 一、会计理论的特征一、会计理论的特征为了把握会计理论的性质和对会计理论有深刻的认识，为了把握会计理论的性质和对会计理论有深刻的认识，需要分析会计理论的特征。需要分析会计理论的特征。1.客观性客观性 ： 它包涵的内容是实际存在的会计事物。它包涵的内容是实际存在的会计事物。如会计职能理论，是揭示会计在实际工作中发挥核算如会计职能理论，是揭示会计在实际工作中发挥核算与监督等方面的作用。与监督等方面的作用
34、。2.全面性全面性 ：它反映会计事物的全部内容。如固定资：它反映会计事物的全部内容。如固定资产核算理论，反映固定资产核算的基本内容。产核算理论，反映固定资产核算的基本内容。3.系统性系统性 ： 它反映会计事物的构成要素及其关系和它反映会计事物的构成要素及其关系和功能。如资产核算原理，反映作为一个资产系统的构功能。如资产核算原理，反映作为一个资产系统的构成要素及其关系和功能。成要素及其关系和功能。4.规律性规律性 ：它揭示、反映会计事物的内在联系和发：它揭示、反映会计事物的内在联系和发展的必然过程。如产品成本理论，揭示产品成本的形展的必然过程。如产品成本理论，揭示产品成本的形成和补偿及其发展变化
35、的过程。成和补偿及其发展变化的过程。2022-5-14315.抽象性抽象性 ：它揭示会计事物的一般性质，如会：它揭示会计事物的一般性质，如会计对象理论。计对象理论。6.逻辑性逻辑性 ： 其内容应是概念一致、判断正确。其内容应是概念一致、判断正确。如会计监督理论的内容：重要性、监督系统、如会计监督理论的内容：重要性、监督系统、监督内容、内部监督、社会监督和监督机制等，监督内容、内部监督、社会监督和监督机制等，要理由充足，概念一致，判断正确。要理由充足，概念一致，判断正确。7.技术性技术性 ： 会计理论的内容反映了会计事物运会计理论的内容反映了会计事物运行必须依据一定的方法和手段进行操作。如成行必
36、须依据一定的方法和手段进行操作。如成本管理理论，反映了对成本管理所运用的方法本管理理论，反映了对成本管理所运用的方法和手段。和手段。8.规范性规范性 ：会计理论的内容反映了会计事物需：会计理论的内容反映了会计事物需要按一定的标准和统一的要求运行。如会计核要按一定的标准和统一的要求运行。如会计核算理论反映了会计核算工作应依据会计核算的算理论反映了会计核算工作应依据会计核算的法规和制度进行。法规和制度进行。2022-5-1432二、会计理论体系二、会计理论体系1.定义：会计理论体系是指由各种理论定义：会计理论体系是指由各种理论要素相互联系而形成的有机整体。要素相互联系而形成的有机整体。2.会计理论
37、体系的种类会计理论体系的种类按构成要素标志不同划分按构成要素标志不同划分 ：（1）会计理论概念体系（按其表达的概）会计理论概念体系（按其表达的概念形式不同划分）：念形式不同划分）： 财务会计理论（会计核算对象、前提、财务会计理论（会计核算对象、前提、原则、目标、内容、形式、组织）原则、目标、内容、形式、组织）其他会计理论其他会计理论 2022-5-1433（2）会计理论学科体系（按其内容学科性质）会计理论学科体系（按其内容学科性质不同划分）不同划分） （3）会计理论逻辑体系（按其内容表达逻辑）会计理论逻辑体系（按其内容表达逻辑形式不同划分）形式不同划分）（4）会计理论作用体系（按其内容作用不同
38、）会计理论作用体系（按其内容作用不同划分）划分）（5）会计理论性质体系（按其内容性质不同）会计理论性质体系（按其内容性质不同划分）划分） 2022-5-1434（2）基础性、职能性、部门性、综合性、）基础性、职能性、部门性、综合性、专门性学科专门性学科（3）会计概念、会计判断、会计推理）会计概念、会计判断、会计推理会计概念：是反映会计领域客观事物特有会计概念：是反映会计领域客观事物特有属性的思维形式。属性的思维形式。会计判断：是对两个或更多的会计概念之会计判断：是对两个或更多的会计概念之间关系进行判定的思维形式。间关系进行判定的思维形式。会计推理：是由一个或一组会计判断（前会计推理：是由一个或
39、一组会计判断（前提）推出另一个会计判断（结论的思维形提）推出另一个会计判断（结论的思维形式。式。2022-5-1435（4）会计基础理论、会计应用理论、会计开发）会计基础理论、会计应用理论、会计开发理论理论会计基础理论：是以哲学、政治经济学的基本原会计基础理论：是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用其他科学知识，阐述会计领域会理为依据，运用其他科学知识，阐述会计领域会计运行规律的理论。计运行规律的理论。会计应用理论：是以会计基础理论为基础，运用会计应用理论：是以会计基础理论为基础，运用其他科学知识，阐述会计基础理论在会计实践中其他科学知识，阐述会计基础理论在会计实践中创造性运用的技术基础性
40、理论。创造性运用的技术基础性理论。会计开发理论：是运用会计基础、应用理论和其会计开发理论：是运用会计基础、应用理论和其他科学知识，阐述创新方法、新技术和新产品的他科学知识，阐述创新方法、新技术和新产品的理论。理论。2022-5-1436（5）会计理论性质体系）会计理论性质体系 会计对象体系会计对象体系 （对象，职能，任务，概念，方法，规（对象，职能，任务，概念，方法，规律）律）会计本质体系会计本质体系 （定性，目标，假设，原则方法）（定性，目标，假设，原则方法）会计目标体系会计目标体系 （目标，对象，要素，假设，报表分析）（目标，对象，要素，假设，报表分析） 会计假设体系会计假设体系 （假设，
41、原则，程序，方法，要素，报（假设，原则，程序，方法，要素，报告）告）会计环境体系会计环境体系 （环境，目标，假设，原则，要素，报（环境，目标，假设，原则，要素，报告）告） 2022-5-1437思考题思考题1、什么是会计理论？其基本功能有哪些？、什么是会计理论？其基本功能有哪些？2、会计实践对会计理论的源泉作用主要、会计实践对会计理论的源泉作用主要表现在哪些方面？表现在哪些方面？3、会计理论有何特征？、会计理论有何特征？4、对会计理论体系你有何认识？、对会计理论体系你有何认识？5、现代会计理论研究的新领域主要有哪、现代会计理论研究的新领域主要有哪些？些？2022-5-1438第二章第二章 现代
42、会计理论研究方法现代会计理论研究方法教学目的与要求：通过本章教学，要求学生了解教学目的与要求：通过本章教学，要求学生了解现代会计理论的两大流派：现代会计理论的两大流派：即描述性理论和规范性理论，在此基础上进一步即描述性理论和规范性理论，在此基础上进一步把握这两种理论的特点；掌握构建会计理论的各把握这两种理论的特点；掌握构建会计理论的各种研究方法，了解这些研究方法对构建不同的会种研究方法，了解这些研究方法对构建不同的会计理论所做出的贡献。在了解和掌握各种会计理计理论所做出的贡献。在了解和掌握各种会计理论研究方法的基础上，要能够正确地运用这些方论研究方法的基础上，要能够正确地运用这些方法解决会计理
43、论研究的实际问题。法解决会计理论研究的实际问题。 本章重点：规范性会计理论和描述性会计理论本章重点：规范性会计理论和描述性会计理论的特点；传统研究方法中的归纳法、演绎法、经的特点；传统研究方法中的归纳法、演绎法、经济学法；创新研究方法中的事项法和实证法。济学法；创新研究方法中的事项法和实证法。 本章难点：归纳法、演绎法、事项法和实证法。本章难点：归纳法、演绎法、事项法和实证法。2022-5-1439第一节第一节 现代会计理论的种类现代会计理论的种类一、描述性理论（一、描述性理论（descriptive theory）1、涵义：传统的会计理论基本上都是属于描述性的，即、涵义：传统的会计理论基本上
44、都是属于描述性的，即要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。2、特点：这种理论着重要说明的是会计、特点：这种理论着重要说明的是会计“是什么是什么”（what it is），或者试图提出和说明存在哪些会计信息及），或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给财务报告使用者。其如何加以揭示并传递给财务报告使用者。20世纪世纪70年代以前的西方传统会计理论中描述性理论占主年代以前的西方传统会计理论中描述性理论占主导地位，如：美国会计学家保罗导地位，如：美国会计学家保罗格雷迪（格雷迪（Paul Grady）1965年发表的年发表的企业公认会计原则概
45、述企业公认会计原则概述、美国会计原则、美国会计原则委员会（委员会（APB）1970年第年第4号报告号报告企业财务报表的基本企业财务报表的基本概念和会计原则概念和会计原则以及井尻雄士（以及井尻雄士（Yuji Iriji）1975年的年的会计计量理论会计计量理论都有属于典型的描述性会计理论。都有属于典型的描述性会计理论。2022-5-144020世纪世纪80年代以来，实证研究方法日益兴年代以来，实证研究方法日益兴盛，实证研究仍然属于描述性理论，因盛，实证研究仍然属于描述性理论，因为它主要是解释现实中存在的会计现象，为它主要是解释现实中存在的会计现象，但实证会计理论又不完全等同于早期的但实证会计理论
46、又不完全等同于早期的描述性理论，因为它还试图解释现存会描述性理论，因为它还试图解释现存会计实务的依据（计实务的依据（why）。然而，它又不）。然而，它又不试图回答试图回答“会计实务应当是怎样会计实务应当是怎样”的问的问题，所以它不属于规范性理论。题，所以它不属于规范性理论。2022-5-1441二、规范性理论二、规范性理论(normative (normative theory)theory)1、涵义：所谓规范性理论，就是试图根据、涵义：所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的规则来概括会计的理论概念，并会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致试图导致“良好的良好的”或或“理想的理想的”会
47、计实务。会计实务。2、特点：这种理论着重于说明会计、特点：这种理论着重于说明会计“应当应当是什么是什么”（What should it be），而不限于），而不限于说明会计说明会计“是什么是什么”。它是要从逻辑性方面。它是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。概括或指明怎样才算是良好的会计实务。一般来说，会计准则旨在规范会计实务，因一般来说，会计准则旨在规范会计实务，因此，此，20世纪世纪80年代以来，西方各国都加强会年代以来，西方各国都加强会计准则的研究和制订。计准则的研究和制订。2022-5-1442第二节第二节 传统的研究方法传统的研究方法传统的研究方法是指长期占主导地位的一
48、些会传统的研究方法是指长期占主导地位的一些会计理论构建方法，主要有归纳法、演绎法、计理论构建方法，主要有归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等。伦理法、社会学法、经济学法等。一、归纳法（一、归纳法（inductive approach）1、概念：归纳法是一种从大量特殊事项的、概念：归纳法是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。论的研究方法。2、特点：它是通过对大量现象进行观察，、特点：它是通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论
49、。联系，再把它们组织或表述为理论。2022-5-14433、基本步骤：、基本步骤：（1）观察与记录全部的观察结果；（）观察与记录全部的观察结果；（2）分析与分类记录结果；（分析与分类记录结果；（3）从观察到的关）从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则；（系中推导出会计的一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。验证推导出的结论。 观观 察察分类分类概括概括验证验证4、优缺点：可以不受预定的模式束缚，并、优缺点：可以不受预定的模式束缚，并把理论概念或结论建立在大量现象的基础把理论概念或结论建立在大量现象的基础上，但归纳概括的结论难免以偏概全。上，但归纳概括的结论难免以偏概全。2022-5-14
50、44二、演绎法（二、演绎法（deductive approach）1、涵义：它是以有关财务报告目标、假、涵义：它是以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。实务的原则、准则及相应的会计方法程序。2、特点：它是从一定的基本概念出发，、特点：它是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。如：根据推导出研究对象的逻辑性结构。如：根据“持续经营持续经营”假设，可以推出结论：生产假设，可以推出结论：生产企业获取或持有资产是为了将来的生产耗企业获取或持有资产是为了将来的生产耗用而不是销售变现，因此可以不考虑其
