1、主要业务及单证主要业务及单证 一般了解一般了解内部控制测试内部控制测试 熟练掌握熟练掌握实质性测试实质性测试 熟练掌握熟练掌握 第十一章 销售与收款循环一、主要业务及单证1.接受订单：订货单 销售单2.核准赊销：在销售单上签字3.发货：在销售单上签字4.装运：装运单5.开发票：销售发票的记账联和存根联6.记录销售：主营业务收入明细账审核后 第十一章 销售与收款循环7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账10.提取坏账准备：坏账
2、准备计提的会计政策说明，计算过程 第十一章 销售与收款循环东南大学远程教育第第 四十九四十九 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第十一章 销售与收款循环二、主要内部控制及常见测试程序控制目标 控制程序 常用控制测试控制目标1：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的客户（存在或发生）。为达到这一目标，企业的关键控制程序有：l销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订货单为依据登记入帐的。（检查销售发票副联是否附有发运凭证或提货单或客户订货单） 第十一章 销售与收款循环l在发货前，客户的赊销已经被授权批准。（检查客户的赊购是否经过授权批准）l销售发票均经过事先编号，并已恰当的登记入帐。（
3、检查销售发票连续编号的完整性）l每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专案追查。（观察是否寄出对账单，并检查客户回函档案） 第十一章 销售与收款循环控制目标2：现有销货均已登记入帐（完整性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：l发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入帐。（检查发运凭证连续编号的完整性）l销售发票均经事先编号，并已登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性） 第十一章 销售与收款循环控制目标3：登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款账单并登记入帐（估价或分摊）支持这一目标的控制程序包括：l销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。（检查销售发票是
4、否经适当的授权批准）l由独立人员对销售发票的编制作内部稽核。（检查有关凭证上的内部核查标记） 第十一章 销售与收款循环控制目标4：销货业务的分类正确（分类）支持这一目标的控制程序包括：l采用适当的会计科目表。（检查会计科目表是否适当）l内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记） 第十一章 销售与收款循环控制目标5：销货业务的记录及时（及时性）常见控制程序包括：l采用尽量能在销货业务发生时开具收款账单和登记入帐的控制方法。（检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入帐的销货业务）l内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记） 第十一章 销售与收款循环控制目标6：销货业务已经正确的记入明细帐，并经
5、正确汇总（过帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：l每月定期给客户寄送对账单。（观察对账单是否已经寄出）l由独立人员对应收账款明细帐作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标记）l将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较。（检查将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较的标记） 第十一章 销售与收款循环总之，控制程序包括：l适当的职责分离：销售、信用、会计、仓储、货运等部门l正确的授权审批：赊销、价格、折扣等l充分的凭证和记录：各种单证、账簿l凭证的事先编号：销售发票、发运凭证l按月寄出对账单：l内部核查： 第十一章 销售与收款循环三、实质性测试1.主营业务收入审计（1）目标：l主营业务
6、收入的内容、数额是否合理、正确、完整；l对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；l主营业务收入的会计处理是否正确；l主营业务收入的披露是否恰当 第十一章 销售与收款循环（2）实质行测试程序l取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。l查明主营业务收入的确认原则、方法，主要考虑合法性收入准则和一致性。 第十一章 销售与收款循环企业会计准则收入收入确认的四个条件：l商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。l无继续管理权，也没有实施控制。l与交易相关的经济利益能够流入企业。l相关的收入和成本能够可靠地计量。 第十一章 销售与收款循环具体在不同的销售方式
7、下：l交款提货：受到货款或已送交发票和提货单。l预收货款：商品发出时。l托收承付结算：发票账单提交银行，办妥托收承付手续时。l委托代销：受到代销清单时。l分期收款销售：在合同约定的收款日期，以约定收取的款项确认收入。l长期工程合同收入：在期末按完工百分比确认收入。 第十一章 销售与收款循环东南大学远程教育第第 五十五十 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第十一章 销售与收款循环l进行分析性复核，包括本期与上期的总额比较，本期各月的波动比较，本期和上期的重要产品的毛利率比较，重要客户的销售额和毛利率比较等等。l获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并特别注意关联方和主要客户（关联方交易
8、）。 第十一章 销售与收款循环l抽取一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等相一致，并形成测试表。l实施销售的截止测试 ，以确定会计记录的归属期间是否正确。 第十一章 销售与收款循环销售截止测试的三条审计路线：以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记录。以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票为起点，但会忽略客户自提货的销售。
9、 第十一章 销售与收款循环l检查账款、退回、折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，计算和会计处理是否正确，具体包括：A.获取或编制折扣与折让明细表，复核加总正确，并与明细帐核对相符。B.获取有关折扣与折让的具体规定和其它文件，并抽查大额的折扣与折让的授权批准情况。C.检查退回货物是否已验收入库，折扣和折让是否已及时足额提交对方。D。检查折扣与折让的会计处理是否正确。 第十一章 销售与收款循环l检查有无特殊销售行为A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确认全部收入B.售后回购：判断是销售还是融资C.以旧换新：新品做全额销售，旧品做全
10、额购进。D.出口：按离岸价确认收入，E.售后租回：不确认销售收益，售价和成本的差额作为“递延收益”，在折旧期（融资租赁）或租赁期（经营租赁）内分摊。 第十一章 销售与收款循环l结合对报表日应收账款的函证，观察有无未经认可的巨额销售l检查外币收入折算汇率是否正确l检查内部销售，记录其价格、数量和金额（关联方交易），并追查至合并报表，检查其是否已抵消。l检查主要业务收入在利润表上的披露是否恰当。（关联方交易的披露） 第十一章 销售与收款循环2.应收账款审计（1）目标：l应收账款是否存在；l应收账款是否归被审计单位所有；l应收账款的增减变动记录是否完整；l应收账款是否可以收回，坏账准备的计提是否恰当
11、；l应收账款的期末余额是否正确；l应收账款在报表上的披露是否恰当； 第十一章 销售与收款循环（2）实质性测试程序l取得或编制应收账款明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。注意：目前报表中的应收账款是净额，已经减去了坏帐准备l分析应收账款的账龄：账龄的计算：自入帐之日起，至报表日结束。记录的罗列：重要客户单独列示，大额记录单独列示，其余可汇总列示 第十一章 销售与收款循环l函证：范围、对象、数量、函证信类型、函证质量控制、函证差异分析、函证程序的总结和评价l请被审计单位协助，在应收账款明细表上表明至审计时已收回的应收账款金额l检查未函证的应收账款，抽查原始凭证，如订单、
12、发票、发运凭证等。l检查坏账的确认和处理 第十一章 销售与收款循环东南大学远程教育第第 五十五十 一讲一讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第十一章 销售与收款循环3.坏账准备审计（1）目标：l计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；l坏账准备增减变动的记录是否完整；l坏账准备的期末余额是否正确；l坏账准备的披露是否恰当； 第十一章 销售与收款循环（2）实质性测试l检查坏账准备的计提方法和比例是否符合制定规定；具体规定：A.必须采用备抵法换算坏账损失B.具体方法由企业自定，并经某些机构批准。C.具体方法不得随意变更。确需变更应经批准，并披露变更的理由、内容和影响数。 第十一章 销售与收
13、款循环不允许全额计提坏账准备的：l当年发生的，l未到期的，l计划进行债权重组的，l与关联方发生的， 第十一章 销售与收款循环l检查坏账损失：原因，真实性，授权批准，会计处理l检查长期挂账的应收款项：真实性？坏账？l检查函证结果：l分析性复核：坏账准备余额占应收账款余额的比例 第十一章 销售与收款循环l确定坏账准备的披露是否恰当，应披露内容：A.计提方法和计提比例B.按账龄披露坏账准备的期末余额C.本期全额计提或计提比例较大（40）的，比例，理由D.上期全额计提或计提比例较大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性E未计提或计提比例较低（5）的，理由F.本期实际确认的坏账损失，理由，并单独
14、披露因关联方交易而产生的确认坏账 第十一章 销售与收款循环4.相关账户审计（1）应收票据l监督盘点：种类、号数、到期日、签发日等l函证：l利息收入：l贴现： 第十一章 销售与收款循环（2）预收账款l是否已实现销售l函证：l借方余额：l长期挂账的：l纳税问题： 第十一章 销售与收款循环（3）应交税金l分类问题：印花税等l税种、税率、税基、减免税范围及期限l期初数与税务机关的认定数l已缴税凭证l复核应交增值税的计算：进项、销项、进项转出、出口退税、 第十一章 销售与收款循环l复核应交营业税的计算：税基、税率和会计处理l复核应交消费税的计算：税基、税率、会计处理l复核应交资源税的计算l复核应交土地增
15、值税的计算l复核应交城市维护建设税的计算l复核应交车船牌照税和房产谁的计算 第十一章 销售与收款循环l复核应交土地使用税的计算l复核应交所得税的计算l复核其它税种及代扣代缴的税项l确定本期应缴纳的税款l确定应交税金的披露是否恰当 第十一章 销售与收款循环（4）其它应交款审计l种类、计算基础、费率（一致性）l抽查上交款项，l结合主营业务税金及复交和其它业务利润的审计检查其它应交款的计算是否正确l检查其它应交款的披露 第十一章 销售与收款循环（5）主营业务税金及附加审计l税种、税率l验算本期应纳营业税额l验算本期应纳消费税额l验算本期应纳资源税额l验算本期应纳城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、应纳消费税和应纳营业税的合计数一致。l减免税：真实、理由、手续l披露 第十一章 销售与收款循环（6）营业费用审计l项目设置和开支标准l分析性复核：本期与上期，本期各月l抽查大额的营业费用l检查营业费用的结转l检查营业费用的披露 第十一章 销售与收款循环（7）其它业务利润l分析性复核：本期与上期l抽查大额的其它业务收支项目l检查异常的其它业务收支项目l截止测试l检查其它业务利润的披露next
