1、2022-5-181税收筹划How to carry out tax-planningng under Tax laws in China 主讲人 张美中 中央财经大学税务学院Meizhong_2022-5-182张美中博士简介张美中博士简介 毕业于中央财经大学,先后获得经济学税务专业硕士学位、经济学财政专业博士学位、现攻读某知名大学法学博士后，中国资深纳税筹划理论与实践专家。 毕业留校执教于中央财经大学税务学院,为北京大学、清华大学与国家会计学院培训师,中国企业家协会和中国企业联合会“中国注册纳税筹划师（CTP）”认证项目首席专家”，河北省注册纳税筹划师协会特聘专家、新疆财经大学金融与证券研
2、究院特聘专家、前沿讲座电视节目的“在WTO体制下的中国纳税筹划”和”纳税筹划”主讲人和特聘专家。曾在北京、广州、深圳、海南、浙江、江苏、河北、云南、辽宁、黑龙江、山东、内蒙、新疆、安徽、陕西、福建、四川、湖北全国等地就“中国税收制度改革”和“纳税筹划实务操作和案例分析”主题对董事长、总裁（CEO）和总会计师、财务总监（CFO）进行多场演讲。 近五年先后为国务院机关事务管理局、中国银行总行、中国东方资产管理公司、海南航空集团公司、中国国电投、国华电力公司、黑龙江电力公司、南方电网云南公司、南方电网贵州公司、大庆石油管理局、中国海洋石油集团公司、首都钢铁、马鞍山钢铁、化工部中国恒天集团公司、克拉玛
3、依石油管理局、中国兵器工业总公司、北京二商集团公司、北京中植集团公司、中国信达资产管理公司等国有大中型集团公司和上千家民营企业提供内训和咨询。 多次应北京大学、清华大学、中国人民大学、中央党校、国家会计学院、社会科学院、南开大学、上海交通大学等国内著名财经类院校的邀请讲授纳税筹划专题。首次在国内提出“税收契约理论”、“企业生命周期纳税筹划理论”和“分行业最优纳税方案选择” 。涉足能源业、IT业、烟酒业、房地产业、金融业、航空业等多个行业。独著或合著27本财务与税收专业书籍，其代表著作有：税收契约理论研究、纳税筹划理论与实务、八大行业的纳税筹划等；在财政研究、涉外税务、中国税务报、经济学消息报、
4、中国财经信息资料等财经核心期刊上发表论文达60多篇。在baidu上搜索“张美中”会获得更多的相关信息。 2022-5-183o某企业于某企业于20062006年底基于员工业绩考核，决定对员工李某发放年终奖金年底基于员工业绩考核，决定对员工李某发放年终奖金60006000元，对另一员工韩某发放奖金元，对另一员工韩某发放奖金62006200元。元。o按照我国年终奖金征税相关规定，两个员工的个人所得税后净收入如下：按照我国年终奖金征税相关规定，两个员工的个人所得税后净收入如下： 李某税后净收入李某税后净收入=6000-=6000-（60006000* *5%5%）=5700=5700（元），其中个税
5、为（元），其中个税为300300元元 韩某税后净收入韩某税后净收入=6200-=6200-（62006200* *10%-2510%-25）=5605=5605（元），其中个税为（元），其中个税为595595元。元。 从两个员工的奖金总额以及税后可支配净收入，可以看出：从两个员工的奖金总额以及税后可支配净收入，可以看出： 第一，韩某虽然奖金总额比李某高出第一，韩某虽然奖金总额比李某高出200200元，但税后可支配收入反而比李某元，但税后可支配收入反而比李某少了少了9595元；元； 第二，其原因在于我国个人所得税对于年终一次奖金征税规定是基于全额累第二，其原因在于我国个人所得税对于年终一次奖金征
6、税规定是基于全额累进造成的，根据这个规定李某的奖金适用于进造成的，根据这个规定李某的奖金适用于5%5%税率，而韩某的奖金适用于税率，而韩某的奖金适用于10%10%的税率，从而引起韩某的个税为的税率，从而引起韩某的个税为595595元，而李某仅为元，而李某仅为300300元，相比之下，元，相比之下，韩某多纳税韩某多纳税295295元。元。 筹划：只需要将韩某的奖金额中，可以允许其用筹划：只需要将韩某的奖金额中，可以允许其用200200元的合法票据来进行报元的合法票据来进行报销即可，其法律依据在于在省级地税机关与人民政府核定基础上，员工合理销即可，其法律依据在于在省级地税机关与人民政府核定基础上，
7、员工合理的公务用车与通讯补贴费用可以不计入个人所得税的征税税基。（国税发的公务用车与通讯补贴费用可以不计入个人所得税的征税税基。（国税发19990581999058号文），此时，韩某也就适用于号文），此时，韩某也就适用于5%5%的税率，可支配收入就变为的税率，可支配收入就变为59005900元。元。案例导入案例导入2022-5-184 纳税筹划特点: 合法性 纳税筹划最本质特点,其最低限度不能与国家现行的税收法律与法规文字上规定相抵解 事前性 在真实的业务发生前就应该考虑业务该如何发生,否则等到会计核算纳税时再来改变纳税结果必然违法. 全局性 任何一家企业所涉及税种不是单一的,纳税筹划追求的是
8、整体税负最小化;其二,纳税筹划与企业的每个部门每个人都有密切关系而非财务部门的独有责任(）. 成本性 任何事情都有投入与产出的关系,纳税筹划也会涉及到成本,如:业务调整外聘专家费用等 收益性 纳税筹划的收益与其他业务收益不同,其投入小产出大的特点,其因在于如果纳税人不采取有效的纳税筹划,其税款需要缴纳给国家金库,而通过纳税筹划并留给企业本身.（二）与税收欺骗相比纳税筹划所具有的特点2022-5-185 接上：纳税筹划全局性接上：纳税筹划全局性CFO人力资源部销售部财务部采购部CEO企业经营内部组织结构图信息流、资金流、物质流汇报、沟通、协调 三个典型案例点评： 北京某名牌大学引进海外人才的协议
9、； 中国工商银行北京分行从上海黄金交易市场购进黄金的抵扣； 哈尔滨美登高企业的破产。2022-5-186o案例分析案例分析国内某大学为海外引进的高级人才:与一位世界银行的经济学家签订三年期的用人合同,其主要待遇条款:在国内的工作时间不少于六个月,并承担相应的科研与教学任务,其福利为年薪为50万/年，科研经费10万/年，房屋补贴为10万/年，院长年津贴10万/年.o按照我国个人所得税法其个人所得税税基为80万元/年，适用于工薪所得征税。年纳税额为：计算如下：o月收入=80000012=66666（元）o加计扣除为:2000+2800=4800(元)o月计税依据=66666-4800=61866(
10、元)o月个人所得税额=61866*35%-6375=15278(元)o年个税总额=15278*12=183337(元)o税后净总收入=800000-183337=616663(元)o该专家在国内工作一年的总支出如下(年各项支出):o往返于中国与美国的机票为100000元;o通信费用为20000元;o交通费用为30000元;o房租为48000元;o保姆费用为36000元;o伙食费用为20000元,各项共计:254000元.o其税后净收入减去其在国内的各项支出,净收入仅为362666.其表面看国内这所大学给予其薪金相当之高达八十万,而除去个税与个人消费支出后,四十万不到.如果筹划一下,其结果如何?
11、我们可以约定:该专家在国内的所有支出均有学校方承担,即:学校承担其在国内254000元,然后在合同上将其名义工资收入降为55万元.则其个税为:107772元/年(计算过程略),税后净收入为442228元,与前面相比净收入多出79562元.o-税 收 筹 划税收筹划课题组 20082008年年7 7月月2022-5-188第一章第一章 税收筹划基础税收筹划基础案例导入案例导入 王先生有100，000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？2022-5-189分析分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，
12、企业债券利率（6）高于国家债券利率（5%）,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率=5% 企业债券的税后收益率6（120）4.8 因此王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报。王先生的这一抉择行为就是利用了税收优惠政策而对自己的投资活动进行了合理安排，从而实现了较大的税后收益。2022-5-1810 税收既会影响投资的税前收益率，税收既会影响投资的税前收益率，也会影响其税后收益率。税前收益率是也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率，即税前指在缴纳所得税之前的收益率，即税前利润与投资额
13、的比例。利润与投资额的比例。2022-5-1811o 纳税人从事的经营行为的类型不同，会被课征不同的税o 纳税人的经营组织形式以及经营地点的不同也会带来所得税的差异 o 位于避地税国家或地区的纳税人会面临着较低的所得税税率 纳税人如何根据税收政策对自己的涉纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理的安排，以实现税后利益的最税行为进行合理的安排，以实现税后利益的最大化？大化？2022-5-18121.1 税收筹划的概念税收筹划的概念o 荷兰国际财政文献局编写的国际税收词典定义：税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。o 印度税务专家NJ雅萨斯威认为：税
14、收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。 2022-5-1813o 美国南加州大学WB梅格斯博士认为：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外他还说：在纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。它主要是选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时间等。2022-5-1814 税收筹划是指在纳税行为发生之税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反
15、法律、法规的前提下，通前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。和递延缴纳税收的一系列谋划活动。2022-5-1815税收筹划的特点：税收筹划的特点：o 不违法性o 事先性o 风险性2022-5-1816税收筹划与偷税税收筹划与偷税o 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。o 是否违法是税收筹划与偷税
16、之间最本质的区别 2022-5-1817案例案例11 某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升，则纳税人该选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用扣除的金额，则属于偷税行为。2022-5-1818税收筹划与欠税税收筹划与欠税 o 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发
17、生的拖欠税款的行为。o 税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。 2022-5-1819案例案例12 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月），2008年6月销售洗衣机10台给某电器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式，则其应在7月10号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店不能
18、及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税义务的发生时间则推迟到11月10号之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。2022-5-1820税收筹划与骗税税收筹划与骗税 o骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为，以骗税国家出口退税款。税收筹划与避税税收筹划与避税 o避税是纳税人在熟知法及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，达到规避或减轻税负的活动。2022-5-1821o从法律角度分析，避税行为分为顺法意识顺法意识和逆法意逆法意识识避税两种
19、类型。o顺法意识避税活动也称积极性避税，是顺应的税法的立法意图，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用。逆法意识避税活动也称消极性避税，是与税法的立法意图相违背的，甚至利用税法的漏洞所进行的规避税负的行为。 o避税最大的特点是它的非违法性 ，广泛应用在国际税收领域。o顺法意识的避税行为也属于税收筹划的范围之中。2022-5-18221.2 1.2 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因税收筹划产生的宏观原因：税收筹划产生的宏观原因： 国家间税收管辖权的差别； 税收制度因素（各国税收制度 的不同、各国税收制度的弹性） 税收筹划产生的微观原因：税收筹划产生的微观原因： 纳税人
20、税后收益最大化； 货币所具有的时间价值性2022-5-1823案例案例13国家间税收管辖权的差别 A、B两国均实行单一地域管辖权，C国实行单一居民管辖权，John先生是一名作家，在A国拥有习惯性住所，被认定为是A国的税收居民，计划自己新著的一本小说在B国或C国出版。假如仅从税收角度分析，则John先生应选择在C国出版，这笔稿酬就免于缴纳所得税了。因为A国实行的是地域管辖权，而John先生的该笔收入不是在A国取得，所以A国无权对该笔所得征税；C国实行的是居民管辖权，John先生不是C国的居民，所以C国也无权对该笔收入征税。 2022-5-1824案例案例14纳税人身份的可转换性 王先生、李先生和
21、张女士三人准备成立一个从事生产服装加工企业，他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份，在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式，则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式，则该企业成为个人所得税的纳税人 。2022-5-1825案例案例15计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为5000万元，董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下，则其维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元，
22、则属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 2022-5-1826案例案例16税率上的差异性 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人，年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 第一， 调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，应适用545的九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右，则月收入为4万元左右，预计适用税率为2530。2022-5-1827 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳
23、务报酬所得，如果按月平均支付，预计其适用税率为30。 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20，并可享受减征30的税收优惠，则其实际适用税率为14。 如果仅从税负的角度考虑，则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。 2022-5-1828案例案例17税收优惠 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代，现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备，价款2000万元；二是购买一种节能设备，价款2300万元，并比普通设备相比每年可节能20万元，该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值，该企业适用所
24、得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：200025%=500(万元) 购买普通设备净支出：20005001500（万元） 2022-5-1829 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税： 230025575（万元） 投资额抵税： 230010230（万元） 每年节能20万元，10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出：23005752301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出：15001345155（万元）。因此企业选择购买节能设备，充分享受购买节能设备的税收优惠政策。2022-5-18301.
25、3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类o按节税的基本原理进行分类，税收筹划可分为绝对绝对节税节税和相对节税。相对节税。 o按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划国内税收筹划和跨国税跨国税收筹划收筹划。 o按经营生产经营过程进行分类，税收筹划可分为企企业投资决策中的税收筹划业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的企业生产经营过程中的税收筹划税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划分配中的税收筹划。 o按税种分类，税收筹划可分为增值税筹划增值税筹划、消费税消费税筹划筹划、营业税筹划营业税筹划、企业所得税筹划企业所得税筹划、个人所得税个人所得
26、税筹划筹划及其他税种筹划其他税种筹划等。 2022-5-18311.4 1.4 税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则：税收筹划的原则：o法律原则 （1）不违法原则 （2）规范性原则o财务原则 （1）财务利益最大化 （2）稳健性 （3）综合性o经济原则 （1）便利性 （2）节约性2022-5-1832案例案例112 2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:100；20:80；60:40。三个方案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元，
27、则企业为达到节税的目的，应选择何种方案呢？2022-5-1833o分析：经计算可知，扣除利息支出后三种方案下的税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为22.5%、26.25%、45%。可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，表明债务筹资具有节税功能，仅从税收角度考虑，方案三为纳税最小的方案。但方案三并不是最优方案，因为财务利益最大化原则来看，方案一的税后净利润最大，资本增值率最高。因
28、此方案一为最优方案。o该案例表明当投资利润率大于负债利息时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。 2022-5-1834案例案例113 A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好在一栋闲置办公楼。在集团的统一安排下，现有两个方案可供选择： 方案一，A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A公司 方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金 2022-5-1835解析在进行方案选择时，要考虑不同方案下总体税收负担。各方案下所涉及的税种情况如下： 方案一：oA企业：契税：契税，契税税率为35印花
29、税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同）房产税：按房产原值乘以1030扣除率的余值计税，税率为1.2%折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应纳所得税2022-5-1836oB企业：印花税：在转让过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同）营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在转让过程中需要按转让收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。土地增值税：如果有增值额，还需缴纳土地增值税，税率适用3060的四级超额累进税率。企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税2022-5-1837o方案
30、二：oA企业：o印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1o租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴企业所得税。oB企业：o印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1o房产税：按租金收入的12计算缴纳房产税。o营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。2022-5-1838o企业所得税：租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业所得税。o折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵缴企业所得
31、税。o由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比，房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。 2022-5-1839税收筹划的步骤：税收筹划的步骤：o熟练把握有关法律规定 （1）具备必要的法律知识 （2）了解主管部门对筹划行为“合法”的 界定o了解纳税人的情况和筹划要求o签订筹划合同 o制定税收筹划方案并实施 2022-5-18401.5 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义：税收筹划的意义：o 维护纳税人的合法权利o 促进纳税人依法纳税o 促进税制的不断完善o 促进国家税收政策目标的实现2022-5-1841税收筹划应注意的问题：税收筹划应注意的问题：o 综合考虑交易各方的税收影响o 税收仅仅是众多经营成本中的一种o 关注税收法律的变化o 正视税收筹划的风险性
