1、中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2022-5-191中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院5 分支机构会计分支机构会计中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 52022-5-192学习目标学习目标n了解分支机构经营的形式和特点了解分支机构经营的形式和特点n掌握总部与分支机构往来业务的账务处理掌握总部与分支机构往来业务的账务处理n理解和掌握分支机构的其他会计问题理解和掌握分支机构的其他会计问题n掌握联合
2、财务报表的编制掌握联合财务报表的编制 中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-193第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述n分支机构的主要形式分支机构的主要形式q分公司分公司q分店分店q连锁店连锁店q分厂分厂中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-194第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述n分支机构会计核算形式非独立核算的分支分支机构会计核算形式非独立核算的分支机构会计制度机构会计制度q半独立核算的分支机构会计制度半独立核算的分支机构会计制度q完全独立核算的分支机构会计制度完全独立核算的分支机构会计制度中南财经政法大学会计学院中南财
3、经政法大学会计学院2022-5-195第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述n分支机构会计的主要内容分支机构会计的主要内容q总部的会计记录总部的会计记录中心会计处理系统中心会计处理系统q分支机构的会计记录分支机构的会计记录附属会计处理系统附属会计处理系统q对应账户的抵销对应账户的抵销q非对应账户加以合并非对应账户加以合并q总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销益加以抵销q编制联合财务报表编制联合财务报表中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-196第二节第二节 总部与分支机构往来总部与分支机构往来n总部与分支机构
4、之间往来交易的类型总部与分支机构之间往来交易的类型q成立新的分支机构成立新的分支机构q总部与分支机构之间转移商品存货总部与分支机构之间转移商品存货n不同交易类型下账户的设置不同交易类型下账户的设置q成立新的分支机构时设置的往来科目成立新的分支机构时设置的往来科目n总部设置总部设置“分支机构往来分支机构往来”n分支机构设置分支机构设置“总部往来总部往来”q总部与分支机构之间转移商品存货总部与分支机构之间转移商品存货n总部设置总部设置“运交分支机构存货运交分支机构存货”n分支机构设置分支机构设置“总部运来存货总部运来存货”中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-197设立新的
5、分支机构的账务处理设立新的分支机构的账务处理分支机构账分支机构账总部往来总部往来总部账总部账分支机构往来分支机构往来15 00015 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-198总部向分支机构移交商品的账务处理总部向分支机构移交商品的账务处理 总部账总部账 分支机构往来分支机构往来 运交分支机构存货运交分支机构存货8 0008 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-199总部向分支机构移交商品的账务处理总部向分支机构移交商品的账务处理 分支机构账分支机构账 总部运来存货总部运来存货 总部往来总部往来8 0008 000中南财经政法大学
6、会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1910总部移交存货给分支机构时存货的计价方法总部移交存货给分支机构时存货的计价方法n按成本计价按成本计价n按成本加成计价按成本加成计价n按零售价计价按零售价计价中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1911发交分支机构存货按成本计价发交分支机构存货按成本计价总部总部借：分支机构往来借：分支机构往来 16 000 贷：运交分支机构存货贷：运交分支机构存货 16 000分支机构分支机构借：总部运来存货借：总部运来存货 16 000 贷：总部往来贷：总部往来 16 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-
7、5-1912发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价 总部总部借：分支机构往来借：分支机构往来苏州苏州 120 000 贷：运交分支机构存货贷：运交分支机构存货苏州苏州 100 000 存货加价存货加价/未实现利润未实现利润 20 000 分支机构分支机构借：总部运来存货借：总部运来存货 120 000 贷：总部往来贷：总部往来 120 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1913发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价n分支机构结账分录分支机构结账分录借：主营业务收入借：主营业务收入 160 000 库存商品库存
8、商品 12 000 贷：总部运来存货贷：总部运来存货 120 000 销售费用销售费用 30 000 总部往来总部往来 22 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1914发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价n总部利用分支机构资料调整分支机构利润总部利用分支机构资料调整分支机构利润借：分支机构往来借：分支机构往来 22 000 贷：分支机构利润贷：分支机构利润 22 000n总部调整总部调整“存货加价存货加价”账户，反映分支机构账户，反映分支机构存货中未实现利润存货中未实现利润借：存货加价借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润贷：
9、分支机构利润 18 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1915按市价计价按市价计价 总部总部n运交商品时的会计分录运交商品时的会计分录借：分支机构往来借：分支机构往来 120 000 贷：运交分支机构存货贷：运交分支机构存货 120 000n 年底调整分录年底调整分录q将将“运交分支机构存货运交分支机构存货”调整为成本调整为成本借：运交分支机构存货借：运交分支机构存货 20 000 贷：存货加价贷：存货加价 20 000q调整分支机构利润，反映调整分支机构利润，反映“运交分支机构存货运交分支机构存货”加价的已实加价的已实现部分现部分借：存货加价借：存货加价 1
10、8 000 贷：分支机构利润贷：分支机构利润 18 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1916第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n发货的运费发货的运费q总部向分支机构发货的正常运费由分支机构总部向分支机构发货的正常运费由分支机构承担承担总部总部n借：分支机构往来借：分支机构往来 13 000 贷：运交分支机构存货贷：运交分支机构存货 10 000 存货加价存货加价 2 500 库存现金库存现金 500中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1917第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题分支机构分
11、支机构n借：总部运来存货借：总部运来存货 12 500 总部来货运费总部来货运费 500 贷：总部往来贷：总部往来 13 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1918第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题q超额运费不应包括在商品成本中超额运费不应包括在商品成本中n分支机构退回所收到的商品一半时分支机构退回所收到的商品一半时q分支机构的会计分录分支机构的会计分录借：总部往来借：总部往来 6 750 贷：总部运来存货贷：总部运来存货 6 250 总部来货运费总部来货运费 250 库存现金库存现金 250q总部的会计分录总部的会计分录借：运交分支机
12、构存货借：运交分支机构存货 5 000 存货加价存货加价 1 250 超额运费损失超额运费损失 500 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 6 750中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1919第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题q各分支机构之间的无效运费各分支机构之间的无效运费n总部的会计分录总部的会计分录借：分支机构往来借：分支机构往来苏州苏州 51 800 超额运费损失超额运费损失 1 400 运交分支机构存货运交分支机构存货杭州杭州 50 000 贷：分支机构往来贷：分支机构往来杭州杭州 53 200 运往分支机构存货运往分支机构存货苏州苏
13、州 50 000n杭州分支机构的会计分录杭州分支机构的会计分录借：总部往来借：总部往来 53 200 贷：总部运来存货贷：总部运来存货 50 000 总部来货运费总部来货运费 2 000 库存现金库存现金 1 200中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1920第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n苏州分支机构的会计分录苏州分支机构的会计分录借：总部运来存货借：总部运来存货 50 000 总部来货运费总部来货运费 1 800 贷：总部往来贷：总部往来 51 800中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1921第三节第三节 分
14、支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n总部与分支机构之间销售费用的分摊总部与分支机构之间销售费用的分摊q分支机构的会计分录分支机构的会计分录借：销售费用借：销售费用 2 500 总部往来总部往来 2 500 贷：库存现金贷：库存现金 5 000q总部的会计分录总部的会计分录借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 2 500中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1922第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n相对账户的调节相对账户的调节q总部的调节分录总部的调节分录借：银行存款借：银行存款在途支票在途支票 12 0
15、00 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 12 000q分支机构的调节分录分支机构的调节分录借：总部运来存货借：总部运来存货在途在途 25 000 贷：总部往来贷：总部往来 25 000借：销售费用借：销售费用 2 700 贷：总部往来贷：总部往来 2 700中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1923第四节第四节 联合财务报表联合财务报表n总部与分支机构的单独财务报表总部与分支机构的单独财务报表q分支机构的财务报表分支机构的财务报表q总部的财务报表总部的财务报表n联合财务报表联合财务报表q编制联合财务报表的目的编制联合财务报表的目的n汇总相同的资产和负债账户余额汇总相
16、同的资产和负债账户余额n抵销公司间内部损益抵销公司间内部损益n抵销相对账户抵销相对账户中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1924第四节第四节 联合财务报表联合财务报表q联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录n抵销包括在销售成本中的期初存货加价抵销包括在销售成本中的期初存货加价借：存货加价借：存货加价 16 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 16 000n抵销本年度运交分支机构商品存货的加价抵销本年度运交分支机构商品存货的加价借：存货加价借：存货加价 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 000中南财经
17、政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1925第四节第四节 联合财务报表联合财务报表q联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录n抵销分支机构期末存货的加价抵销分支机构期末存货的加价借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000n抵销相对账户抵销相对账户借：总部往来借：总部往来 405 000 贷：贷： 分支机构往来分支机构往来 405 000中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1926分支机构实现的利润分支机构实现的利润分支机构分支机构报告利润报告利润实现的实现的“存货加价存货加价”分支机构分支机构实现的利实现的利润润中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1927总店结账分录总店结账分录存货加价存货加价未实现未实现实现实现余额余额分支机构利润分支机构利润实现实现转出转出分支机构报分支机构报告利润告利润分支机构往来分支机构往来分支机构报分支机构报告利润告利润未分配利润利润未分配利润利润分支机构利润分支机构利润总部利润总部利润中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-5-1928
