1、l1.1 1.1 财务会计概述l1.2 会计基本假设、会计基础和会计信息质量 要求l1.3 会计要素及会计科目l1.4 会计计量l1.5 企业会计准则体系财务会计的概念及特点财务会计的概念及特点一、一、 概念概念 财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它依据财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它依据会计法、企业会计准则及相关制度等法律法规，按照规会计法、企业会计准则及相关制度等法律法规，按照规定的程序，采用一系列专门的方法，对企业经济活动进定的程序，采用一系列专门的方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向企业外部利益关系人定期提供各种行核算和监督，并向企业外部利益关系人定期提供各种会计信息的
2、对外报告会计。会计信息的对外报告会计。二、二、 财务会计的特征财务会计的特征会计分支会计分支比较项目比较项目财务会计财务会计管理会计管理会计1.1.是否存在权威会计准则制是否存在权威会计准则制约约是是否否2.2.提供信息侧重的时间框架提供信息侧重的时间框架过去过去现在和未来现在和未来3.3.提供信息的范围提供信息的范围主要是公司整体的财务信息主要是公司整体的财务信息分布、责任中心和整个公司分布、责任中心和整个公司4.4.信息和类型信息和类型基本上是财务信息基本上是财务信息既有数量信息，也有质量信既有数量信息，也有质量信息息5.5.报表的安排报表的安排基本是面向企业外部投资者基本是面向企业外部投
3、资者和债权人的需要，有会计准和债权人的需要，有会计准则规范则规范取决于公司具体情况，面向取决于公司具体情况，面向已决定的专门决策已决定的专门决策6.6.面向对象面向对象外部外部内部内部三、三、 财务会计的作用财务会计的作用（1）有助于财务会计报告的使用针了解企业的）有助于财务会计报告的使用针了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经营决策，进行宏观经济管理。经营决策，进行宏观经济管理。（2）有助于考核企业管理层经济责任的履行情）有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。况。（3）有助于企业管理层加强经营管理，提高经）有助于企业管理层加强经营管理，
4、提高经济效益。济效益。第二节第二节 会计基本假设、会计基础和会计基本假设、会计基础和 会计信息质量要求会计信息质量要求一、一、 会计基本假设会计基本假设（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。必然是一个会计主体。（二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大前的规模和状态继续经营下去，不会停业
5、，也不会大规模消减业务。规模消减业务。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为多个连续的、长短相同的期间。动划分为多个连续的、长短相同的期间。 会计期间通常分为年度和中期。会计期间通常分为年度和中期。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。营活动。 我国企业会计核算以人民币为记账本位币。境外我国企业会计核算以人民币为记账本位币。境外企业向国内
6、有关部门编报会计报表，也应当折算为人企业向国内有关部门编报会计报表，也应当折算为人民币进行反映。民币进行反映。二、会计基础二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。基础。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。依据。 目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业单位除经营业务可以采用权责发生制
7、外，其他大部分业务均采用收付实现制。务均采用收付实现制。三、三、 会计信息质量要求会计信息质量要求1、可靠性、可靠性2、相关性、相关性3、可理解性、可理解性4、可比性、可比性5、实质重于形式、实质重于形式6、重要性、重要性7、谨慎性、谨慎性8、及时性、及时性第三节第三节 会计要素及会计科目会计要素及会计科目一、反映企业财务状况的会计要素及其确认一、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债
8、（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。剩余权益。二、反映企业经营成果的会计要素及其确认二、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入（一）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。
9、（二）费用（二）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。（三）利润（三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3、可变现净值：指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税
10、费后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。l1 1 库存现金库存现金 l2 2 银行存款银行存款l3 3 其他货币资金其他货币资金第一节第一节 库存现金库存现金l一、现金的管理一、现金的管理 （1）现金的使用范围）现金的使用范围l 职工工资、津贴职工工资、津贴l 个人劳务报酬个人劳务报酬l 按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖 金金l 各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出各种劳保、福利费
11、用以及规定的对个人的其他支出l 向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款l 出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费l 结算起点结算起点(现行规定为现行规定为1000元元)以下的零星支出以下的零星支出l 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出（3） 现金收支的规定现金收支的规定 不准坐支不准坐支 不准白条抵现不准白条抵现 不准挪用不准挪用 不准私借公款不准私借公款 不准单位之间套现不准单位之间套现 不准假造用途套现不准假造用途套现 不准公款私存不准公款私存 不准用银行账号为其他单位存取现金不准用银行账号为其他单位
12、存取现金 不准保留账外现金不准保留账外现金 不准发代币券不准发代币券（2） 库存现金限额库存现金限额 一般企业一般企业35天日常开支所需现金天日常开支所需现金 特殊企业多于特殊企业多于5天但不超过天但不超过15天正常开支所需现金天正常开支所需现金二、二、 库存现金的核算库存现金的核算l1、库存现金收付的核算、库存现金收付的核算l（1）提取现金）提取现金l 借：库存现金借：库存现金l 贷：银行存款贷：银行存款l（2）预借差旅费）预借差旅费l 借：其他应收款借：其他应收款l 贷：库存现金贷：库存现金l（3）费用报销）费用报销l 借：管理费用借：管理费用l 销售费用销售费用l 财务费用财务费用l 贷
13、：库存现金贷：库存现金l2、备用金制度及其核算、备用金制度及其核算l（1）定额备用金）定额备用金l 概念：定额备用金是指根据使用部门和人概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付备用，后现金补足）额的制度。（先支付备用，后现金补足）l定额备用金核算：定额备用金核算：l （1）备用金定额拨付时）备用金定额拨付时l 借：备用金借：备用金X Xl （其他应收款（其他应收款备用金）备用金）l 贷：银行存款贷：银行存款 /库存现金库存
14、现金l （2）办理报销，补足备用金定额时）办理报销，补足备用金定额时l 借：管理费用借：管理费用l 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款l 不通过不通过“备用金备用金”账户核算账户核算l （3）取消备用金时）取消备用金时l 借：库存现金借：库存现金l 贷：备用金贷：备用金l （其他应收款（其他应收款备用金）备用金）l例例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是是：（：（ ）l A、其他应收款、其
15、他应收款l B、其他应付款、其他应付款l C、制造费用、制造费用l D、生产成本、生产成本l 答案：答案：Cl例例2：计算分析题：计算分析题l 正保公司维修科使用定额备用金制度，金正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为额为1800元。元。5月月14号用现金购买零配件号用现金购买零配件800元，元，其备用金剩下其备用金剩下1000元，次日到财务科报销，会元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金计编制付款凭证，出纳补给现金800元，这样元，这样维修科备用金又达到维修科备用金又达到1800元。会计分录元。会计分录：（只：（只做报销分录做报销分录 ）l l 借：管理费用借：管理费用 80
16、0l 贷：库存现金贷：库存现金 800l（2）非定额备用金）非定额备用金l 概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清据报销，多退少补，一次结清”。l非定额备用金核算：非定额备用金核算：l （1）向有关部门或个人与付款时）向有关部门或个人与付款时l 借：备用金借：备用金X Xl （其他应收款（其他应收款备用金）备用金）l 贷：库存现金贷：库存现金 l （2）凭有关凭证报销时）凭有关凭证报销时l 借：管理费用借：管理费用l 贷：备用金贷：备
17、用金 l （其他应收款（其他应收款备用金）备用金） l例例1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：l 借：备用金借：备用金行政科行政科 1600l 贷：库存现金贷：库存现金 1600l例例2：行政科购买办公用品：行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编元，财
18、务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：制转帐凭证一张，其会计分录为：l 借：管理费用借：管理费用 1520l 库存现金库存现金 80l 贷：备用金贷：备用金 1600发现短款时：发现短款时： 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 查明原因：查明原因： 借：其他应收款一应收现金短缺款借：其他应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）（应收责任人赔偿的部分） 其他应收款一应收保险赔款其他应收款一应收保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）（应收保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核
19、消）（无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢溢（1）现金短款的处理）现金短款的处理发现长款时：发现长款时： 借：库存现金借：库存现金 贷：贷： 待处理财产损溢一待处理流动资产损溢待处理财产损溢一待处理流动资产损溢查明原因：查明原因： 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 贷：营业外收入一现金溢余贷：营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消）（无法查明的部分，经批准后核消）（2）现金长款的处理）现金长款的处理l例例1：甬江股份有限公司：甬江股份有限公司2009年年5月月31日，
20、在对现金进行清查时，日，在对现金进行清查时，发现短缺发现短缺80元。元。l 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80l 贷：库存现金贷：库存现金 80l例例2：上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。：上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。l 借：管理费用借：管理费用 80l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80l例例3：甬江股份有限公司：甬江股份有限公司20 x 6年年6月月30日，在对现金进行清查时，日，在对现金进行清查时，发生溢余发生溢余100元。元。l 借：库存现金借：库存现金 100l 贷：待处理财
21、产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100l例例4：现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。：现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。l 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户和专用存款账户。(1)(1)基本存款账户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。的工
22、资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)(2)一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。现金支取。(3)(3)临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现可以通过本账户办理转
23、账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。金收付。(4)(4)专用存款账户专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账一个企业只能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。的几个分支机构开立一般存款账户。第二节第二节 银行存款银行存款 一、一、 银行存款管理银行存款管理二、二、 银行存款的结算方式银行存款的结算方式（一）银行汇票（一）银行汇票1、含义：2、特点：
24、（1 1）使用灵活、票随人到）使用灵活、票随人到（2 2）兑现性强）兑现性强（3 3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4 4）付款期限：）付款期限：1 1个月个月3、结算程序持票办理结算持票办理结算清算划款清算划款委托银行办理汇票委托银行办理汇票持票办理转账或取款持票办理转账或取款收账或付现款收账或付现款收妥款项签发汇票收妥款项签发汇票付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行结算汇票退回余额结算汇票退回余额银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图1、含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件
25、支银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 2、分类：银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为额起点为100100元，定额银行本票的面额为元，定额银行本票的面额为1 0001 000元、元、5 5 000000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元。元。3、特点：（1 1）无论单位和个人需在）无论单位和个人需在同一票据交换区域同一票据交换区域支付（支付（2 2）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过银行本票的付款期限为自出票
26、日起最长不超过2 2个月，个月，在付款期内见票即付。在付款期内见票即付。（3 3）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。自负。4、结算程序：（二）、银行本票（二）、银行本票持票办理结算持票办理结算清算划款清算划款委托银行办理本票委托银行办理本票送交银行办理转账送交银行办理转账通知办妥进账手续通知办妥进账手续收妥款项签发本票收妥款项签发本票付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行银行本票结算程序图
27、银行本票结算程序图1、含义： 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。2、分类： 商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3、特点： （1 1）同城异地均可使用）同城异地均可使用（2 2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。债务关系。（3 3）允许背书转让和贴现）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持
28、票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3 3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6 6个月。个月。（4 4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1 1个月内；见票即付汇票个月内；见票即付汇票无需承兑。无需承兑。4、结算程序：（三）（三） 商业汇票商业汇票出票并承兑出票并承兑划转款项划转款项快到期时委托银行收款快到期时委托银行收款通知
29、收款通知收款到期时通知付款到期时通知付款付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传递凭证委托收款传递凭证委托收款付款人出票的商业承兑汇票结算程序图付款人出票的商业承兑汇票结算程序图1、含义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支现金支票只能支取现金，转账支票只能用
30、于转账，不能支取现金。取现金。普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。只能转账。3、特点（1 1）以银行或其它金融机构为付款人）以银行或其它金融机构为付款人（2 2）提示付款期限为出票日起）提示付款期限为出票日起1010日内日内（3 3）见票即付）见票即付（4 4）支票金额和收款人名称可授权补记）支票金额和收款人名称可授权补记（5 5）适用于同城结算适用于同城结算（同一票据交换区域）（同一票据交换区域） 4、结算程序（四）、支票（四）、支票划转款项划转款项开出支票委托付款开出支票委托付款通知收款通知收款银行同意受理银行同意受
31、理付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行支票结算程序图支票结算程序图1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。结算方式。 2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。汇兑分为信汇、电汇两种。 3、特点：（1 1）适用于异地之间的各种款项结算）适用于异地之间的各种款项结算（2 2）简便、灵活）简便、灵活 （3 3）单位和个人均可使用）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过一般通过“银行存款”账户进行
32、核算，但如果付款单位向账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项外地临时或零星采购通过银行汇出款项, ,存入汇入银行的存入汇入银行的采购专户采购专户, ,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在于其它货币资金，不在“银行存款银行存款”科目核算科目核算5、结算程序（五）汇兑（五）汇兑划转款项划转款项委托银行办理汇款委托银行办理汇款通知汇款已到通知汇款已到银行受理银行受理付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行汇兑结算程序图汇兑结算程序图 1、含义委托收款是收款
33、人委托银行向付款人收取款项的一种结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。方式。 2、特点（1 1）同城异地均可使用）同城异地均可使用 （2 2）在银行开户的单位和个人均可使用）在银行开户的单位和个人均可使用 （3 3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。办理款项收取同城或异地款项。 （4 4）不受金额起点限制）不受金额起点限制 3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其它应收款其它应
34、收款”等有关账户，等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记记“材料采购材料采购”、“应付账款应付账款”等有关账户，贷记等有关账户，贷记“银行银行存款存款”账户。账户。（六）委托收款（六）委托收款1、含义 异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。款的结算方式。2、特点（1 1）限于异地使用限于异地使用 （2 2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而）限于有购销合同的
35、商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用产生的劳务供应使用 （3 3）金额起点为）金额起点为1010万元，新华书店系统每笔金额起点万元，新华书店系统每笔金额起点为为10001000元元（4 4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。体所有制工业企业。3、结算程序（七）托收承付（七）托收承付发出商品发出商品划转款项划转款项承付承付委托银行托受款项委托银行托受款项通知收款单位入账通知收款单位入账通知付款通知付款付款单位付款单位收款单位收款
36、单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传递托收凭证传递托收凭证异地托收承付结算程序图异地托收承付结算程序图三、三、 银行存款的核算银行存款的核算 提取现金提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 现金缴存现金缴存 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 收支业务结算收支业务结算 借：银行存款借：银行存款 贷：相关科目贷：相关科目 或：借：相关科目或：借：相关科目 贷：银行存款贷：银行存款l四、银行存款的清查四、银行存款的清查l未达账项及其原因未达账项及其原因l1、含义：、含义：l未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致
37、等未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。认收付并记账而另一方尚未入账的情形。l2、原因：、原因：l（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。l（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。l（3 3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。l（4 4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。
38、）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。公式表示如下：公式表示如下： 银行存款日记账余额银行存款日记账余额+ +银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项- -银行已付企业未银行已付企业未付账项付账项 = = 银行对账单余额银行对账单余额+ +企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项- -企业已付银行未付企业已付银行未付账项账项举例说明：举例说明：设某企业设某企业20102010年年7 7月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9270092700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为元，而银行对账单上所列本企业存款余额为9521095210，经逐，经逐笔核对后没发现记账
39、方面的错误，但有下列未达账项的笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：存在：(1)(1)企业于企业于7 7月月2929日收到甲公司的转账支票日收到甲公司的转账支票20002000元已入账元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)(2)企业于企业于7 7月月3131日开出的转账支票收购商品款日开出的转账支票收购商品款30003000元已元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)(3)企业托收的一笔内销货款企业托收的一笔内销货款32103210元银行于元银行于7 7月月3030
40、日已收日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)(4)企业应支付的本月电费企业应支付的本月电费17001700元银行于元银行于7 7月月3131日已代为日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。支付，而企业尚未收到收款通知。 根据上述记录，企业财会部门应编制根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表” 编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单上余额95210 企业银行存款记账余额92700加：企业已收入账、银行尚未入账款项2000 加：银行已收入账、企业尚未入账款项3210减：企业已付出账、银行尚未出账款项
41、3000 减：银行已付出账、企业尚未出账款项1700调整后的存款余额94210 调整后的存款余额94210经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7 7月月3131日的应有日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。是否一致、
42、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。银行余额调节表银行余额调节表20102010年年7 7月月3131日日第三节第三节 其他货币资金其他货币资金1. 1. 含义：含义：其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种货币资金。货币资金。就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。币资金，但是存放地点和用途不同。其它货币资金主要包括：其它货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货
43、币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。（1 1）外埠存款）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。（2 2）银行汇票存款）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行的款项。（3 3）银行本票存款）银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。银行的款项。
44、（4 4）信用卡存款）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。（5 5）信用证保证金存款：）信用证保证金存款： 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。（6 6）存出投资款）存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。资的现金。4.3 4.3 财务处理财务处理汇出时：汇出时： 借：其他货币资金借：其他
45、货币资金 贷：银行存款贷：银行存款采购时：采购时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应缴增值税（进）应缴增值税（进） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金将多余的资金转回时：将多余的资金转回时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 （课后练习）（课后练习）l3.1 应收票据应收票据l3.2 应收账款应收账款l3.3 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款l3.4 坏账损失坏账损失第一节第一节 应收票据应收票据 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票，包
46、括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1. 1. 应收票据的计价应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损溢。为利息收入，计入当期损溢。 特别注意：特别注意：带息票据在带息票据在6 6月月3030日和日和1212月月3131日的账务处理。日的账务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计
47、提利息。并不再计提利息。不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。例：例：A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款50000元，元，增值税增值税8500元。按合同约定元。按合同约定3个月以后付款，个月以后付款，B公司交给公司交给A企业企业一张不带息一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。元。 借：应收票据借：应收票据 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 票据到期，银行收到该款项：票据
48、到期，银行收到该款项： 借：银行存款借：银行存款 58500 贷：应收票据贷：应收票据 58500 若票据到期，若票据到期，B公司无力还款。公司无力还款。 借：应收账款借：应收账款 58500 贷：应收票据贷：应收票据 585002. 应收票据的核算（1） 不带息票据应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息注意：注意：1、利率一般是年利率。、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出
49、票日相同的那一、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率（年利率/360）成日利率。成日利率。（2 2） 带息票据带息票据例：例：甲企业销售给乙企业产品一批，价
50、值甲企业销售给乙企业产品一批，价值50005000元，增值税元，增值税850850元，元，乙企业给甲企业一张乙企业给甲企业一张3 3个月的汇票。个月的汇票。 借：应收票据借：应收票据 58505850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850该票据为带息票据，年利率为该票据为带息票据，年利率为10%10%，票据到期时货款存入银行。，票据到期时货款存入银行。 利息利息=58500=5850010%10%3/12=146.25元元 借：银行存款借：银行存款 5996.25 贷：应收票据贷：应收票据 5850 财务费
