1、1所所 得得 税的核算税的核算2一、应交所得税计算一、应交所得税计算（一）应缴所得税额（一）应缴所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额 * * 税率税率（二）应纳税所得额（二）应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +（或（或- -）利润调整项目）利润调整项目3 1 1、会计上确认收益或支出而税法不作为收入或扣减项目、会计上确认收益或支出而税法不作为收入或扣减项目（1 1）违法交纳的罚款、滞纳金及没收的财物损失）违法交纳的罚款、滞纳金及没收的财物损失（2 2）非公益性捐赠）非公益性捐赠（3 3）国债利息收入）国债利息收入（4 4）技术转让收入（超过）技术转让收入（超过500500万部分减半）万部
2、分减半）（5 5）已纳税的投资收益，如已缴足所得税的投资收益）已纳税的投资收益，如已缴足所得税的投资收益 u各类利润调整项目：各类利润调整项目：4 2 2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不予列支予列支 （1 1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构借款利率部分借款利率部分 （2 2）应付职工薪酬超过计税标准部分）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3 3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4 4）公益性救济性捐赠超过利润总额的）公益性救济性捐赠超过利润
3、总额的12%12%部分部分 5 3 3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可加计扣除发费用可加计扣除5050 4 4、有些支出、有些支出( (收入收入) )两者在确认的时间上不同两者在确认的时间上不同 （1 1）固定资产折旧方法或折旧年限不同）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2 2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3 3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认）预计的产品保修费税法按实际支出时确认 6u各类利润调整项目：各类利润调整项目：如：各项罚款、如：各项罚款、滞
4、纳金等滞纳金等如：业务招待费如：业务招待费会计：全部入管理费用，会计：全部入管理费用，税法有固定扣除标准税法有固定扣除标准如：捐赠支出如：捐赠支出会计：入营业外支出，会计：入营业外支出，税法：公益性捐赠支出在利润总税法：公益性捐赠支出在利润总额额12%的范围内税前扣除；非公的范围内税前扣除；非公益性不允许税前扣除益性不允许税前扣除会计：入营业外支出，会计：入营业外支出，税法：不允许税前扣除税法：不允许税前扣除调增项目调增项目7如：收到其他单如：收到其他单位的股息、红利位的股息、红利如：政府补助如：政府补助会计：入利润总额会计：入利润总额税法：不计入纳税所得额税法：不计入纳税所得额会计：入投资收
5、益，会计：入投资收益，税法：不计入纳税所得额税法：不计入纳税所得额如：国债利息收入如：国债利息收入会计：入投资收益，会计：入投资收益，税法：不计入纳税所得额税法：不计入纳税所得额调减项目调减项目8EGEG：企业企业20062006年年1212月计入成本费用的职工薪酬为月计入成本费用的职工薪酬为40004000万元，年底尚未支付。税法规定，当期职工薪酬扣除万元，年底尚未支付。税法规定，当期职工薪酬扣除标准为标准为30003000万元以内。万元以内。 又因违反当地环保法规的规定，接到环保部门的又因违反当地环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，罚款处罚通知，罚款500500万元，罚款尚未支付。税法
6、规定，万元，罚款尚未支付。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款不得税前列企业因违反国家有关法律法规支付的罚款不得税前列支。支。 假设企业今年会计利润假设企业今年会计利润50005000万，问应纳税所得额万，问应纳税所得额是多少？假设税率为是多少？假设税率为25%25%，问应缴所得税额？，问应缴所得税额？应税所得额应税所得额=5000+=5000+（4000-30004000-3000）+500=6500+500=6500（万元）（万元）应缴所得税应缴所得税=6500=6500* *25%=162525%=1625（万元）（万元）9单项选择题：单项选择题：1 1、某公司核定的计税工资总
7、额全年为、某公司核定的计税工资总额全年为100100万元，本万元，本年度实际分配的工资总额为年度实际分配的工资总额为200200万元，若本公司的万元，若本公司的税前会计利润总额为税前会计利润总额为900900万元，所得税税率为万元，所得税税率为33%33%，该公司本年度应缴的所得税为（该公司本年度应缴的所得税为（ ）万元。）万元。 A.330 B.297 C.363 D.336.6A.330 B.297 C.363 D.336.6答案：答案：A A102 2、某公司采用年数总和法计提折旧，税法规定按直、某公司采用年数总和法计提折旧，税法规定按直线法折旧，线法折旧，20072007年税前会计利润
8、总额为年税前会计利润总额为300300万元。万元。按直线法折旧按直线法折旧9090万元，按年数总和法折旧万元，按年数总和法折旧180180万元，万元，所得税税率为所得税税率为33%33%，该公司本年度应缴的所得税为，该公司本年度应缴的所得税为（ ）万元。）万元。 A.99 B.148.5 C.118.8 D.128.7A.99 B.148.5 C.118.8 D.128.7答案：答案：D D113 3、某企业全年实现税前会计利润总额、某企业全年实现税前会计利润总额9090万元，其中：万元，其中：非公益性捐赠支出为非公益性捐赠支出为4 4万元，各项税收的滞纳金和万元，各项税收的滞纳金和罚款为罚款
9、为2 2万元，该企业所得税税率万元，该企业所得税税率33%33%，本期应交，本期应交所得税为（所得税为（ ）万元：）万元： A.33 B.29.7 C.31.68 D.26.4A.33 B.29.7 C.31.68 D.26.4答案：答案：C C124 4、下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，、下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，在计算纳税所得额时应予以调整的有（在计算纳税所得额时应予以调整的有（ ）：）： A.A.国债利息收入国债利息收入 B.B.股票转让净收益股票转让净收益 C.C.公司债券的利息收入公司债券的利息收入 D.D.公司债券转让净收益公司债券转让净收益答案：答案：A
10、 A13 什么是资产负债表债务法：什么是资产负债表债务法：企业从资产负债表出发，比较资产、负债的账面价企业从资产负债表出发，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的，应当确认所产生的值与其计税基础，存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产或递延所得税负债。从而确定应计从而确定应计入利润表的所得税费用。入利润表的所得税费用。 二、所得税费用的计算二、所得税费用的计算资产负债表债务法资产负债表债务法14 资产负债表债务法的一般程序资产负债表债务法的一般程序（5步）：步）：u确定资产、负债项目的账面价值；确定资产、负债项目的账面价值；u确定资产、负债项目的计
11、税基础；确定资产、负债项目的计税基础；u比较资产、负债项目的账面价值与计税基础；比较资产、负债项目的账面价值与计税基础； 暂时性差异暂时性差异（应纳税、可抵扣）（应纳税、可抵扣）u确认递延所得税负债或资产及相应的确认递延所得税负债或资产及相应的递延所得税递延所得税; ;u确定所得税费用。确定所得税费用。 按照税法规定计算的当期应缴所得税按照税法规定计算的当期应缴所得税 （）（） 当期递延所得税当期递延所得税15会计准则会计准则资产、负债资产、负债三、暂时性差异分析三、暂时性差异分析税法税法帐面价值帐面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异16u暂时性差异指：暂时性差异指：资产、负债的账面价值
12、与其计资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。税基础不同产生的差额。应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产账面价值大于计税基础；资产账面价值大于计税基础；负债账面价值小于计税基础。负债账面价值小于计税基础。可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于计税基础；资产账面价值小于计税基础；负债账面价值大于计税基础。负债账面价值大于计税基础。17（一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异：（一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异：u1.1.资产的账面价值：资产的账面价值：部分资产需扣除已计提准备、部分资产需扣除已计提准备、折旧或摊销折旧或摊销如：如：企业持有的应收账款账面余额为企
13、业持有的应收账款账面余额为10001000万元，企业万元，企业对该应收账款计提了对该应收账款计提了5050万元的坏账准备，其账面价万元的坏账准备，其账面价值为多少？值为多少？950950万元万元18u2.2.资产的计税基础：资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。经济利益中抵扣的金额。u3.3.资产账面价值、计税基础产生的差异：资产账面价值、计税基础产生的差异：资产取得时：一般，入账价值与计税基础一致，无差异；资产取得时：一般，入账价值与计税基础一致，无差异
14、；资产后续计量中：入账价值与计税基础可能有差异。资产后续计量中：入账价值与计税基础可能有差异。19v初始确认时：初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致；税法与会计准则规定的入账价值一致；v后续计量时：后续计量时：折旧、减值准备造成不同。折旧、减值准备造成不同。固定资产固定资产EG1EG1：企业于企业于20062006年年1212月月2020日取得某项环保用固定资产，日取得某项环保用固定资产，原价原价750750万元，使用年限万元，使用年限1010年，会计上用平均年限法，年，会计上用平均年限法，净残值为净残值为0 0；税法规定可以用加速折旧法（计税时企业；税法规定可以用加速折旧法（计税时企
15、业用双倍余额递减法计提折旧），净残值为用双倍余额递减法计提折旧），净残值为0 0。 20082008年年1212月月3131日，企业估计该固定资产的可收回金日，企业估计该固定资产的可收回金额为额为550550万元。比较万元。比较20082008年末账面价值与计税基础的差年末账面价值与计税基础的差异：异：20会计上的账面价值：会计上的账面价值： 年折旧年折旧=750/10=75=750/10=75万元万元 累计折旧累计折旧=75=75* *2=1502=150万元万元 20082008年账面余额年账面余额=750-150=600=750-150=600万元万元 计提减值准备计提减值准备=600-
16、550=50=600-550=50万元万元 20082008年末账面价值年末账面价值=550=550万元万元税收上的计税基础：税收上的计税基础： 20072007年折旧年折旧=750=750* *20%=15020%=150万元万元 20082008年折旧年折旧= =（750-150750-150）* *20%=12020%=120万元万元 累计折旧累计折旧=150+120=270=150+120=270万元万元20082008年计税基础年计税基础=750-270=480=750-270=480万元万元差异为差异为7070万元，万元，资产账面价值大，资产账面价值大，应纳税暂时性差异应纳税暂时性
17、差异21EG2EG2：企业于企业于20052005年年末建成一生产用房，原价年年末建成一生产用房，原价750750万元，万元，企业按使用年限企业按使用年限1010年、净残值年、净残值0 0、平均年限法计提折旧；、平均年限法计提折旧；税法按折旧年限税法按折旧年限2020年、净残值年、净残值0 0、平均年限法计提折旧。、平均年限法计提折旧。比较比较20062006年该固定资产账面价值与计税基础的差异：年该固定资产账面价值与计税基础的差异：账面价值账面价值=750-=750-（750/10750/10）=675=675万元万元计税基础计税基础=750-=750-（750/20750/20）=712.
18、5=712.5万元万元资产账面价值小，资产账面价值小，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异37.537.5万元万元22v初始确认时：初始确认时：非自行研发：非自行研发：税法与会计准则规定的入账价值一致税法与会计准则规定的入账价值一致内部研发：内部研发：税法与会计准则规定的入账价值不一致税法与会计准则规定的入账价值不一致无形资产无形资产v后续计量时：后续计量时：是否摊销、减值准备造成不同。是否摊销、减值准备造成不同。会计：符合条件的入无形资产会计：符合条件的入无形资产税法：按照形成无形资产的税法：按照形成无形资产的150摊销摊销无形资产摊销：会计上使用寿命不确定的无形资产无形资产摊销：会计上使用寿命
19、不确定的无形资产不摊销；而税法规定均在一定期限内摊销。不摊销；而税法规定均在一定期限内摊销。无形资产减值准备：税法上不得冲减计税基础。无形资产减值准备：税法上不得冲减计税基础。23EG3EG3：企业当期研发支出企业当期研发支出25002500万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出500500万元，开发阶段资本化前的支出万元，开发阶段资本化前的支出500500万元，符合资本万元，符合资本化条件后的支出为化条件后的支出为15001500万元。万元。税法规定研发支出按税法规定研发支出按150%150%加计扣除。假定无形资产已形加计扣除。假定无形资产已形成，尚未开始摊销。比较该无形资产账面价值与
20、计税基成，尚未开始摊销。比较该无形资产账面价值与计税基础的差异：础的差异：会计上会计上研发支出共研发支出共25002500万元，其中：万元，其中：费用化金额费用化金额10001000万，资本化金额万，资本化金额15001500万万税法上计税基础税法上计税基础=1500=1500* *150%=150%=22502250万元万元资产账面价值小，资产账面价值小，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异750750万万24EG4EG4：企业于企业于20062006年年1 1月月1 1日取得某无形资产，成本日取得某无形资产，成本15001500万元，但无法合理预计其使用期，作为使用寿命不确定万元，但无法合理预
21、计其使用期，作为使用寿命不确定的无形资产，不提累计摊销。的无形资产，不提累计摊销。税法规定该无形资产按税法规定该无形资产按1010年摊销。年摊销。比较比较20062006年末该无形资产账面价值与计税基础的差异：年末该无形资产账面价值与计税基础的差异：账面价值账面价值=1500=1500万元万元计税基础计税基础=1500-1500/10=1350=1500-1500/10=1350万元万元差异差异150150万元，资产账面价值大，万元，资产账面价值大，应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异150150万万25v初始确认时：初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致；税法与会计准则规定的入账价值一致；
22、v后续计量时：后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认会计上用公允价值，税法不承认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、可供出售金融资产）资产（交易性金融资产、可供出售金融资产）账面价值：账面价值：2200万元万元计税基础：计税基础：2000万元，万元，资产账面价值大，资产账面价值大，应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异200万万EG5EG5：企业于企业于20062006年年1010月月2020日购入一权益性投资，价款日购入一权益性投资，价款20002000万元，作为交易性金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。20062006年
23、年1212月，该月，该投资的市价为投资的市价为22002200万元。万元。比较该资产账面价值与计税基础的差异：比较该资产账面价值与计税基础的差异：26EG6EG6：企业于企业于20062006年年1111月月1 1日购入一基金投资，作为可供日购入一基金投资，作为可供出售金融资产核算，该投资的成本为出售金融资产核算，该投资的成本为15001500万元，万元，20062006年年1212月月3131日，其市价为日，其市价为14751475万元。万元。比较该资产账面价值与计税基础的差异：比较该资产账面价值与计税基础的差异：会计上账面价值会计上账面价值=1475=1475万元万元税法上计税基础税法上计
24、税基础=1500=1500万元万元资产账面价值小，资产账面价值小，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2525万元万元27v会计账面价值会计账面价值因计提准备而下降；因计提准备而下降；v税法计税基础税法计税基础不允许税前扣除。不允许税前扣除。计提了资产减值准备的各项资产计提了资产减值准备的各项资产会计账面价值：会计账面价值：4000万元万元税法计税基础：税法计税基础：5000万元，万元，资产账面价值小，资产账面价值小，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1000万万EG7EG7：企业企业20062006年购入原材料，成本年购入原材料，成本50005000万元，因部分万元，因部分生产线停工，当年未领用任
25、何原材料。生产线停工，当年未领用任何原材料。20062006年年1212月月3131日日估计该原材料的可变现净值为估计该原材料的可变现净值为40004000万元。万元。比较该资产账面价值与计税基础的差异：比较该资产账面价值与计税基础的差异：28EG8EG8：企业企业20062006年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为75007500万元，万元，期末对应收账款计提了期末对应收账款计提了750750万元的坏账准备。税法不允万元的坏账准备。税法不允许税前扣除。许税前扣除。比较该资产账面价值与计税基础的差异：比较该资产账面价值与计税基础的差异：会计上账面价值会计上账面价值=7500
26、-750=6750=7500-750=6750万元万元税法上计税基础税法上计税基础=7500=7500万元万元账面价值小账面价值小 ，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异750750万元万元。29资产差异总结：资产差异总结：u产生差异的资产主要有：产生差异的资产主要有： 固定资产固定资产 无形资产无形资产 交易性金融资产、可供出售金融资产交易性金融资产、可供出售金融资产 计提减值准备后的资产计提减值准备后的资产资产账面价值大，产生应纳税暂时性差异；资产账面价值大，产生应纳税暂时性差异；资产账面价值小，产生可抵减暂时性差异。资产账面价值小，产生可抵减暂时性差异。30（二）负债的账面价值、计税基础及暂
27、时性差异：（二）负债的账面价值、计税基础及暂时性差异：u1.1.负债的账面价值负债的账面价值u2.2.负债的计税基础：负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期指负债的账面价值减去未来期间计算用纳税所得额时按照规定可予抵扣的金额。间计算用纳税所得额时按照规定可予抵扣的金额。u3.3.负债账面价值与计税基础产生的差异：负债账面价值与计税基础产生的差异：31部分预计负债部分预计负债税法不确认税法不确认部分预收账款部分预收账款税法收到预收款时确认收入税法收到预收款时确认收入如预计的产品质量保证如预计的产品质量保证如预计的产品质量保证如预计的产品质量保证如房产公司的预收账款销售如房产公司的预收账款销售
28、 32EG9EG9：企业企业20062006年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年保修服务，根年保修服务，根据经验当年确认了据经验当年确认了500500万元的预计销售费用。年度内实万元的预计销售费用。年度内实际未发生任何保修费用。税法规定，与产品保修有关的际未发生任何保修费用。税法规定，与产品保修有关的费用在实际发生时税前扣除。费用在实际发生时税前扣除。比较该负债账面价值与计税基础的差异：比较该负债账面价值与计税基础的差异：账面价值：账面价值：“预计负债预计负债” 500500万元万元计税基础：不确认负债计税基础：不确认负债负债账面价值大，负债账面价值大，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性
29、差异500500万元。万元。33EG10EG10：企业企业20062006年年1212月月2020日签订了一笔销售合同，预收日签订了一笔销售合同，预收客户客户25002500万元。税法规定，该款项计入当期应纳税所得万元。税法规定，该款项计入当期应纳税所得额。额。比较该负债账面价值与计税基础的差异：比较该负债账面价值与计税基础的差异：账面价值：账面价值：“预收账款预收账款”25002500万元万元计税基础：不计负债计税基础：不计负债负债账面价值大，负债账面价值大，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异25002500万元万元34负债差异总结：负债差异总结：u产生差异的负债主要有：产生差异的负债主要有：
30、 预计负债预计负债 预收账款预收账款 负债账面价值大，产生可抵减暂时性差异；负债账面价值大，产生可抵减暂时性差异；负债账面价值小，产生应纳税暂时性差异。负债账面价值小，产生应纳税暂时性差异。35（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异：特殊项目产生的暂时性差异：如长期待摊费用；如长期待摊费用；如税前补亏。如税前补亏。筹建期间费用筹建期间费用会计：会计：发生时计损益，不计资产发生时计损益，不计资产税收：税收：正常生产经营活动后正常生产经营活动后3年年内分期税前扣除，作为计税基础内分期税前扣除，作为计税基础税前补亏税前补亏会计：会计：当年亏损当年亏损税收
31、：税收：5年内抵减年内抵减36EG11EG11：A A公司公司20062006年年初开始正常生产经营活动。在年年初开始正常生产经营活动。在正常生产经营活动之前发生了正常生产经营活动之前发生了750750万的筹建费用，已万的筹建费用，已计入当期损益；税法规定筹建期间费用允许在开始正计入当期损益；税法规定筹建期间费用允许在开始正常生产经营之后常生产经营之后3 3年内分期税前扣除。年内分期税前扣除。账面价值：账面价值：0 0，不体现为资产。，不体现为资产。计税基础：计税基础：750-750/3=500750-750/3=500万万可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异500500万元万元37EG12EG1
32、2：A A公司公司20062006年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损20002000万元，税法规定该亏损可用于抵减以后万元，税法规定该亏损可用于抵减以后5 5个年度的应个年度的应纳税所得额。该公司预计未来纳税所得额。该公司预计未来5 5年能够产生足够的应年能够产生足够的应纳税所得额。纳税所得额。账面价值：账面价值：0 0，不体现为资产。，不体现为资产。计税基础：计税基础：2000-2000/5=16002000-2000/5=1600万万可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异16001600万元万元38四、递延所得税资产和负债的确认四、递延所得税资产和负债的确认递延所得税递延所得税
33、：包括包括当期当期应予确认的递延所得税资产和应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债两部分两部分 暂时性差异暂时性差异 适用的税率适用的税率: : % % 递延所得税资产递延所得税资产/ /负债负债 39应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异产生产生递延所得税资产递延所得税资产当期当期递延所得税资产递延所得税资产 = =期末期末递延所得税资产递延所得税资产期初期初当期当期递延所得税负债递延所得税负债 = =期末期末递延所得税负债递延所得税负债期初期初40五、所得税费用的确认和核算五、所得税费用的确认和核算借：所得税费用
34、借：所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 应交税费应交所得税应交税费应交所得税所得税费用：所得税费用：包括包括当期应缴所得税当期应缴所得税和和递延所得税递延所得税两部分两部分即：即：所得税费用所得税费用= =当期应纳所得税当期应纳所得税+ +（或（或- -）当期递延所得税）当期递延所得税41递延所得税资产增加递延所得税资产增加所得税费用所得税费用减少减少递延所得税负债增加递延所得税负债增加增加增加所得税费用所得税费用即：即：所得税费用所得税费用= =当期应纳所得税当期应纳所得税+(+(递延所得税负债期递延所得税负债期末余额末余额- -递延所得税负债期初
35、余额递延所得税负债期初余额)-()-(递延所得税资递延所得税资产期末余额产期末余额- -递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额) )42期末的递延所得税（资产）负债期末的递延所得税（资产）负债 ( 40 )( 40 )期初的递延所得税（资产）负债期初的递延所得税（资产）负债 ( 100 ) ( 100 ) 当期递延所得税当期递延所得税 ( -60 )( -60 )当期应纳所得税当期应纳所得税 8080当期所得税费用当期所得税费用 140140当期所得税费用当期所得税费用应交所得税当期递延所得税负债应交所得税当期递延所得税负债当期递延所得税资产当期递延所得税资产 举举 例：例：43所得税费
36、用的核算所得税费用的核算科目：科目：“所得税费用所得税费用”“递延所得税资产递延所得税资产”“递延所得税负债递延所得税负债”44递延所得税负债发生：递延所得税负债发生：借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债转回：递延所得税负债转回：借：所得税费用借：所得税费用 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 45递延所得税资产发生：递延所得税资产发生：借：所得税费用借：所得税费用 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所
37、得税资产转回：递延所得税资产转回：借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 n期末转入本年利润：期末转入本年利润：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用46 A A公司公司20072007年度利润表总额为年度利润表总额为30003000万元，适用税率为万元，适用税率为25%25%。递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。其他有关情况：其他有关情况：20072007年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本月开始计提折旧的一项固定资产，成本15001500
38、万，万，适用年限适用年限1010年，净残值为年，净残值为0 0。会计按直线法折旧，税法。会计按直线法折旧，税法按双倍余额递减法折旧；按双倍余额递减法折旧；EG13EG13：47向关联企业捐赠现金向关联企业捐赠现金500500万元；万元；当年发生研发支出当年发生研发支出12501250万元，其中万元，其中750750万入无形资产，未开始摊万入无形资产，未开始摊销；销；违反环保规定应支付罚款违反环保规定应支付罚款250250万元；万元；期末对持有存货计提了期末对持有存货计提了7575万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。 要求：要求：1 1、分析暂时性差异；、分析暂时性差异；2 2、计算、计算2
39、0072007年应交企业所得税金额；年应交企业所得税金额；3 3、做、做20072007年所得税分录。年所得税分录。48 A A公司公司20072007年度利润表总额为年度利润表总额为30003000万元，适用税率为万元，适用税率为25%25%。递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。其他有关情况：其他有关情况：20072007年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本月开始计提折旧的一项固定资产，成本15001500万，万，适用年限适用年限1010年，净残值为年，净残值为0 0。会计按直线法折旧，税收。会计按直线法折旧，税收双倍余额递减法
40、折旧；双倍余额递减法折旧；固定资产帐面价值固定资产帐面价值=1500-150=1350=1500-150=1350固定资产计税基础固定资产计税基础=1500-300=1200=1500-300=1200应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异150150，产生递延所得税负债产生递延所得税负债150150* *25%=37.525%=37.549向关联企业捐赠现金向关联企业捐赠现金500500万元；万元；当年发生研发支出当年发生研发支出12501250万元，其中万元，其中750750万入无形资产，未开始摊万入无形资产，未开始摊销；销；违反环保规定应支付罚款违反环保规定应支付罚款250250万元；万元；期
41、末对持有存货计提了期末对持有存货计提了7575万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。 无形资产帐面价值无形资产帐面价值=750=750无形资产计税基础无形资产计税基础=1125=1125可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异375375产生递延所得税资产产生递延所得税资产375375* *25%=93.7525%=93.75存货帐面价值小于计税基础，存货帐面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异7575，产生递延所得税资产产生递延所得税资产7575* *25%=18.7525%=18.75501 1、暂时性差异及递延所得税：、暂时性差异及递延所得税：应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：
42、150150万元万元递延所得税负债递延所得税负债=150=150* *25%=37.525%=37.5（万元）（万元）可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：450450万元（万元（3753757575）产生递延所得税资产产生递延所得税资产=450=450* *25%=112.525%=112.5（万元）（万元）2 2、当年应交所得税：、当年应交所得税：应纳税所得额应纳税所得额=3000-150+500-=3000-150+500-（12501250750750）* *50% 50% +250+75=3425+250+75=3425应交所得税应交所得税=3425=3425* *25%=85625%=856.25.25 （万元）（万元）51分录：分录：借：所得税费用借：所得税费用 781.25781.25借：递延所得税资产借：递延所得税资产 112.5112.5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 37.537.5 贷：应交税费贷：应交税费- -所得税所得税 856.25856.25所以，所得税费用为所以，所得税费用为781.25781.25万元万元
