1、退 出目 录前一页后一页1 1中小学校会计制度中小学校会计制度培训培训退 出目 录前一页后一页2 2培训内容培训内容一、一、中小学校会计制度中小学校会计制度修订的背景和原则修订的背景和原则 二、二、 中小学校会计制度中小学校会计制度的内容的内容 ( (与与事业单位会计制度事业单位会计制度的不同之处的不同之处) )三、三、 新旧新旧中小学校会计制度中小学校会计制度有关衔接问题的有关衔接问题的 处理规定处理规定 退 出目 录前一页后一页3 3一、一、中小学校会计制度中小学校会计制度 修订的背景和原则修订的背景和原则退 出目 录前一页后一页4 4（一）修订的背景（一）修订的背景 19981998年的
2、年的中小学校会计制度中小学校会计制度难以满足中小学校会计核难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要。算和预决算管理的需要。 20122012年财政部修订的三个相关财务制度：年财政部修订的三个相关财务制度：事业单位会计事业单位会计准则准则、 事业单位会计制度事业单位会计制度、 中小学校财务制度中小学校财务制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求。提供等提出了新的要求。退 出目 录前一页后一页5 5（二）修订的原则（二）修订的原则 1、遵循了、遵循了事业单位会计准则事业单位会计准则，是在该基础上修订的。，是在该
3、基础上修订的。 2、与、与中小学校财务制度中小学校财务制度相衔接，使得财务制度各项规相衔接，使得财务制度各项规定能落到实处。定能落到实处。 3、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额纳入政、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额纳入政府财政保障范围。府财政保障范围。 4、以、以事业单位会计制度事业单位会计制度为基础并体现中小学校特点。为基础并体现中小学校特点。退 出目 录前一页后一页6 6二、二、中小学校会计制度中小学校会计制度的内容的内容 ( (与与事业单位会计制度事业单位会计制度的不同之处的不同之处) )退 出目 录前一页后一页新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 国务院有
4、关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： 为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，进一步规范中小学校的会计核算，提高会计信息质量，根据进一步规范中小学校的会计核算，提高会计信息质量，根据中中华人民共和国会计法华人民共和国会计法和和事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号），结合新修订的号），结合新修订的中小学校财务制度中小学校财务制度（财教（财教20122
5、012489489号），我部对号），我部对中小学校会计制度（试行）中小学校会计制度（试行）（财预字（财预字19981998104104号）进行了全面修订。现将修订后的号）进行了全面修订。现将修订后的中小学校会中小学校会计制度计制度印发给你们，印发给你们，自自20142014年年1 1月月1 1日起施行日起施行。执行中有何问。执行中有何问题，请及时反馈我部。题，请及时反馈我部。 财财 政政 部部 2013 2013年年1212月月2727日日退 出目 录前一页后一页 中小学校会计制度中小学校会计制度的内容的内容 第一部分第一部分 总说明总说明 第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编
6、号 第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明 第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式 第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明退 出目 录前一页后一页9 9一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，息质量，根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和和事事业单位会计准则业单位会计准则，结合，结合中小学校财务制度中小学校财务制度规定，制定本制度。规定，制定本制度。第一部分第一部分 总说明总说明退 出目 录前一页后一页1010二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社
7、会力量举办的性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。量举办的幼儿园可以参照本制度执行。退 出目 录前一页后一页中小学校的范围中小学
8、校的范围普通中小学校普通中小学校中等职业学校中等职业学校特殊教育学校特殊教育学校成人初等学校成人初等学校中中小小学学校校工读教育学校工读教育学校成人中学成人中学退 出目 录前一页后一页1212三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。计核算的规定单独建账、单独核算。 中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定度的有关规定。退 出目 录前一页后一页1313四、中小学校会计核算四、中小学校会计核算
9、一般采用收付实现制一般采用收付实现制，但部，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。采用权责发生制。五、中小学校会计要素包括五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、收入和支出收入和支出。退 出目 录前一页后一页中小学校会计核算原则中小学校会计核算原则各项财产物资应当按照取得各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本核算。或购进时的实际成本核算。1.一般采用收付实现制；一般采用收付实现制；2.部分经济业务或事项采用部分经济业务或事项采用权责发生制。权责发生制。收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制历史成
10、本原则历史成本原则会计核算会计核算原则原则专款专用原则专款专用原则对国家预算拨款和其他指定用对国家预算拨款和其他指定用途的资金，应当按规定的用途途的资金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，使用，不能擅自改变用途，挪作他用。挪作他用。退 出目 录前一页后一页中小学校会计要素中小学校会计要素是资产减去负债是资产减去负债后的差额。包括后的差额。包括固定基金，事业固定基金，事业基金，专用基金基金，专用基金和结余。和结余。由于过去的交易或由于过去的交易或事项所引起的应由事项所引起的应由会计主体承担的要会计主体承担的要以资产或劳务偿还以资产或劳务偿还的债务。的债务。中小学校依法限提中小学校依法限提的
11、非偿还性资金，的非偿还性资金，主要指事业收入。主要指事业收入。中小学校按照批中小学校按照批准的预算所发生准的预算所发生的资产耗费和损的资产耗费和损失，主要指事业失，主要指事业支出。支出。中小学校所拥有中小学校所拥有的能以货币计量的能以货币计量的经济资源。的经济资源。会计会计要素要素负债净资产收入支出资产退 出目 录前一页后一页中小学校会计等式中小学校会计等式负债负债资资 产产净资产净资产+支出支出收入收入结余结余-静态会计等式：静态会计等式：动态会计等式：动态会计等式：综合会计等式：综合会计等式：资产资产+支出负债支出负债+净资产净资产+收入收入退 出目 录前一页后一页六、中小学校应当按照下列
12、规定运用会计科目：六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目： （一）中小学校应当按照本制度的规定设置（一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。和使用会计科目。 因没有相关业务不需使用的会计科目可不因没有相关业务不需使用的会计科目可不设置设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。些明细科目。退 出目 录前一页后一页1818 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信
13、息化制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。管理。中小学校不得打乱重编中小学校不得打乱重编。 （三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称计科目名称。退 出目 录前一页后一页1919七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表：七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表： （一）中小学校的财务报表由会计报表及其附注（一）中小学校的财务报表由会计报表及其附
14、注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财财政补助收入支出表政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。食堂单独核算的会计报表。 （二）中小学校财务报表应按照月度和年度编制（二）中小学校财务报表应按照月度和年度编制。退 出目 录前一页后一页2020（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和随意改变财务报
15、表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径会计口径。 （四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时算准确、内容完整、报送及时。 （五）中小学校财务报表（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章名并盖章。
16、退 出目 录前一页后一页2121八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中中华人民共和国会计法华人民共和国会计法、会计基础工作规范会计基础工作规范、会计档案管理办法会计档案管理办法、行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制规范（试行）规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。化工作规范执行。九、九、本制度自本制度自2014 2014 年
17、年1 1 月月1 1 日起施行日起施行。1998 1998 年年3 3 月月31 31 日财政部印发的日财政部印发的中小学校会计制度（试行）中小学校会计制度（试行）（财预字（财预字19981998104 104 号）同时废止。号）同时废止。退 出目 录前一页后一页2222第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号退 出目 录前一页后一页 事业单位事业单位会计制度会计制度与与中小学校会计制度中小学校会计制度会计科目对照表会计科目对照表事业单位事业单位会计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号
18、编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 一、资产一、资产类类 一、资产类一、资产类 1 110011001库存现金库存现金 1 110011001库存现金库存现金 2 210021002银行存款银行存款 2 210021002银行存款银行存款 3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度 3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 411011101短期投资短期投资 4 411011101短期投资短期投资 5 512011201120101120101120102120102财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权
19、支付财政授权支付 5 512011201120101120101120102120102财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 6 612111211应收票据应收票据 7 712121212应收账款应收账款 6 612121212应收账款应收账款 8 812131213预付账款预付账款 退 出目 录前一页后一页事业单位事业单位会计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 一、资产类一、资产类 一、资产类
20、一、资产类 9 912151215其他应收款其他应收款 7 712151215其他应收款其他应收款 10 1013011301存存 货货 8 813011301存存 货货 11 1114011401长期投资长期投资 9 914011401长期投资长期投资 12 1215011501固定资产固定资产 10 1015011501固定资产固定资产 13 1315031503累计折旧累计折旧 14 1415111511在建工程在建工程 11 1115111511在建工程在建工程 15 1516011601无形资产无形资产 12 1216011601无形资产无形资产 16 1616021602累计摊销累
21、计摊销 17 1717011701待处置资产损溢待处置资产损溢 13 1317011701待处置资产损溢待处置资产损溢 退 出目 录前一页后一页事业单位事业单位会计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 二、负债类二、负债类 二、负债类二、负债类 18 1820012001短期借款短期借款 14 1420012001短期借款短期借款 19 1921012101应缴税费应缴税费 15 1521012101应缴税费应缴税费 20 20210221
22、02应缴国库款应缴国库款 16 1621022102应缴国库款应缴国库款 21 2121032103应缴财政专户款应缴财政专户款 17 1721032103应缴财政专户款应缴财政专户款 22 2222012201应付职工薪酬应付职工薪酬 18 1822012201应付职工薪酬应付职工薪酬 23 2323012301应付票据应付票据 24 2423022302应付账款应付账款 19 1923022302应付账款应付账款 25 2523032303预收账款预收账款 26 2623052305其他应付款其他应付款 20 2023052305其他应付款其他应付款 27 2724012401长期借款长期
23、借款 21 2124012401长期借款长期借款 28 2824022402长期应付款长期应付款 22 2224022402长期应付款长期应付款 23 2325012501代管款项代管款项 退 出目 录前一页后一页事业单位事业单位会计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 三、净资产类三、净资产类 三、净资产类三、净资产类 29 2930013001事业基金事业基金 24 2430013001事业基金事业基金 30 303101 3101 3
24、10101310101310102310102310103310103310104310104非流动资产基金非流动资产基金 长期投资长期投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 25 253101 3101 310101310101310102310102310103310103310104310104非流动资产基金非流动资产基金 长期投资长期投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 31 313201 3201 320101320101320102320102320109320109专用基金专用基金 修购基金修购基金 职工福利基金职工福利基金 其他专用基金
25、其他专用基金 26 263201 3201 320101320101320102320102310103310103320109320109专用基金专用基金 修购基金修购基金 职工福利基金职工福利基金 奖助学基金奖助学基金 其他专用基金其他专用基金退 出目 录前一页后一页事业单位事业单位会计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 三、净资产类三、净资产类三、净资产类三、净资产类 32 32330133013301013301013301023
26、30102财政补助结转财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转 27 2733013301330101330101330102330102财政补助结转财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转 33 3333023302财政补助结余财政补助结余 28 2833023302财政补助结余财政补助结余 34 3434013401非财政补助结转非财政补助结转 29 2934013401非财政补助结转非财政补助结转 35 3534023402事业结余事业结余 30 3034023402事业结余事业结余 36 3634033403经营结余经营结余 31 313
27、4033403经营结余经营结余 37 3734043404非财政补助结余非财政补助结余分配分配 32 3234043404非财政补助结余非财政补助结余分配分配 退 出目 录前一页后一页事业单位事业单位会计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 四、收入类四、收入类 四、收入类四、收入类 38 38 4001 4001财政补助收入财政补助收入 33 33 4001 4001公共财政预算拨款公共财政预算拨款 34 34 4002 4002政府性基
28、金预算拨款政府性基金预算拨款 39 39 4101 4101事业收入事业收入 35 35 4101 4101事业收入事业收入 40 40 4201 4201上级补助收入上级补助收入 36 36 4201 4201上级补助收入上级补助收入 41 41 4301 4301附属单位上缴收入附属单位上缴收入 37 37 4301 4301附属单位上缴收入附属单位上缴收入 42 42 4401 4401经营收入经营收入 38 38 4401 4401经营收入经营收入 43 43 4501 4501其他收入其他收入 39 39 4501 4501其他收入其他收入 退 出目 录前一页后一页事业单位事业单位会
29、计制度会计制度财会财会201222201222号号中小学校会计制度中小学校会计制度财会财会201328201328号号 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 五、支出类五、支出类 五、支出类五、支出类 44 4450015001事业支出事业支出 40 4050015001事业支出事业支出 45 4551015101上缴上级支出上缴上级支出 41 4151015101上缴上级支出上缴上级支出 46 4652015201对附属单位补助支出对附属单位补助支出 42 4252015201对附属单位补助支出对附属单位补助支出 47 4753015301经营支出经营支
30、出 43 4353015301经营支出经营支出 48 4854015401其他支出其他支出 44 4454015401其他支出其他支出 带有带有“”上标的会计科目为中小学校上标的会计科目为中小学校非非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“”的会计科目，但仅能适用于的会计科目，但仅能适用于本本校非义务教育阶段的有关业务校非义务教育阶段的有关业务。退 出目 录前一页后一页3030资产：删除资产：删除“应收票据应收票据”、“预付账款
31、预付账款”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”4 4个会计科目。个会计科目。负债：删除负债：删除“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”科目；科目； 增加增加“代管款项代管款项”科目。科目。净资产：多设净资产：多设“专用基金专用基金奖助学基金奖助学基金” ” 。收入：收入：“财政补助收入财政补助收入”分为分为“公共财政预算拨款公共财政预算拨款”、“政政府性基金预算拨款府性基金预算拨款” ” 2 2个会计科目。个会计科目。 中小学校会计制度中小学校会计制度与与事业单位会计制度事业单位会计制度的不同之处的不同之处退 出目 录前一页后一页3131第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使
32、用说明退 出目 录前一页后一页一、资产类一、资产类1. 1001 1001 库存现金库存现金一、本科目核算中小学校的库存现金。一、本科目核算中小学校的库存现金。 中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款其他应收款”科目核算科目核算。 二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。项收支业务。退 出目 录前一页后一页 三、库存现金的主要账务处理如下：三、库存现金的主要账务处理如下：（一）（一）从银行等金融机构提取现金
33、从银行等金融机构提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 将现金存入银行等金融机构将现金存入银行等金融机构 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金（二）（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度退 出目 录前一页后一页（三）（三）因内部职工出差等原因借出的现金因内部职工出差等原因借出的现金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 出差人员报销差旅费出差人员报销差旅费 借：库存现金借：库存现金实际收回的金额实际收回的金额 事业支出事业
34、支出应报销的金额应报销的金额 贷：其他应收款贷：其他应收款实际借出的金额实际借出的金额退 出目 录前一页后一页2.1002 2.1002 银行存款银行存款 一、本科目核算中小学校一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的存入银行等金融机构的各种存款各种存款。 二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。定核算银行存款的各项收支业务。退 出目 录前一页后一页 三、银行存款的主要账务处理如下：三、银行存款的主要账务处理如下：（一）（一）存入或
35、收到存款存入或收到存款 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营贷：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入收入（二）（二）提取或支出存款提取或支出存款 借：库存现金、存货、事业支出、经营支出借：库存现金、存货、事业支出、经营支出 贷：银行存款贷：银行存款退 出目 录前一页后一页3. 1011 3. 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 一、本科目核算一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度额账户用款额度。退 出目 录前一页后一
36、页二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时到账通知书时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款（二）（二）按规定支用额度时按规定支用额度时 借：存货、事业支出、其他支出借：存货、事业支出、其他支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（三）（三）从零余额账户提取现金时从零余额账户提取现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：
37、零余额账户用款额度退 出目 录前一页后一页（四）（四）因因购货退回购货退回等发生国库授权支付额度退回的，等发生国库授权支付额度退回的，属于以前属于以前年度支付的款项年度支付的款项 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货贷：财政补助结转、财政补助结余、存货 属于本年度支付的款项属于本年度支付的款项 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货贷：事业支出、存货（五）（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时公积金、提租补贴以及经
38、财政部门批准的特殊款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度退 出目 录前一页后一页 （六）（六）年度终了年度终了，依据代理银行提供的对账单作依据代理银行提供的对账单作注注销额度销额度的相关账务处理的相关账务处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 中小学校本年度中小学校本年度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数大于大于零余零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷
39、：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款退 出目 录前一页后一页 下年初下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作到账通知书作恢复额度恢复额度的相关账务处理的相关账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付退 出目 录
40、前一页后一页5. 1201 5. 1201 财政应返还额度财政应返还额度 一、本科目核算一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度应收财政返还的资金额度。 二、本科目应当设置二、本科目应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财财政授权支付政授权支付”两个明细科目两个明细科目，进行明细核算。，进行明细核算。退 出目 录前一页后一页三、财政应返还额度的主要账务处理如下：三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政（一）财政直接支付直接支付 年度终了年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政
41、直接支付实际支出数的差额当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款 下年度，下年度，恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时付方式发生实际支出时 借：有关科目借：有关科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付退 出目 录前一页后一页 （二）财政（二）财政授权支付授权支付 年度终了年度终了，中小学校依据代理银行提供的对账单作中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额注销额度的
42、度的相关账务处理相关账务处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 中小学校本年度财政授权支付预算指标数中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于大于零余额账户零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款退 出目 录前一页后一页 下年初下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作账通知书作恢复额度
43、恢复额度的相关账务处理的相关账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 中小学校收到财政部门批复的中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余上年末未下达零余额账户用款额度时额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付退 出目 录前一页后一页6. 1212 6. 1212 应收账款应收账款 一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。供服务等而应收取的款项。 中小学校收到中小学校收
44、到商业汇票商业汇票（包括银行承兑汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生和商业承兑汇票）或发生预付账款预付账款的，也通过本的，也通过本科目核算科目核算。 二、本科目应当按照债务人进行明细核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。退 出目 录前一页后一页三、应收账款的主要账务处理如下：三、应收账款的主要账务处理如下：（一）（一）发生应收账款时发生应收账款时 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）（二）（二）收回应收账款时收回应收账款时 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：应收账款贷：应收账款退 出目 录
45、前一页后一页（三）（三）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时收账款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款（二）（二）经批准予以核销时经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（三）（三）已核销应收账款在以后收回的已核销应收账款在以后收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入退 出目 录前一页后一页7. 1215 7. 1215 其他应收款其他应收款 一、本科目核算中小
46、学校除财政应返还额度、一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。务人进行明细核算。退 出目 录前一页后一页三、其他应收款的主要账务处理如下：三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）（一）发生其他各项应收及暂付款项时发生其他各项应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款
47、 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金（二）（二）收回其他各项应收及暂付款项时收回其他各项应收及暂付款项时 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款退 出目 录前一页后一页 （三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门财务部门核定并发放备用金时核定并发放备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时 借：有关
48、科目借：有关科目 贷：库存现金贷：库存现金 报销数和拨补数都不再通过本科目核算。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。退 出目 录前一页后一页 四、四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿已核销其他应收款备查簿”中保留登记。中保留登记。 （一）（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款退 出
49、目 录前一页后一页 （二）（二）报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 （三）（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额际收回的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入退 出目 录前一页后一页8. 1301 8. 1301 存存 货货 一、本科目核算中小学校存货的实际成本。一、本科目核算中小学校存货的实际成本。 存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资
50、和低值包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等易耗品等。 中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算列作支出，不通过本科目核算。 二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。退 出目 录前一页后一页 三、存货的主要账务处理如下：三、存货的主要账务处理如下： 1.1.购入的存货购入的存货 借：存货借：存货 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款政预算拨款、政府性基金预算拨款 、应付账款、应付账款 2.
