1、.1 第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润.2第一节第一节 收收 入入一、收入的有关概念（1 1）定义：）定义： 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。（2 2）范围：销售商品收入、提供劳务收入和）范围：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产让渡资产使用权收入、租赁收入、建造合同收入使用权收入、租赁收入、建造合同收入。 前三者在前三者在1414号号- -收入收入准则中规范；建造合同收入则准则中规范；建造合同收入则在在1515号号建
2、造合同建造合同准则中进行了规范。准则中进行了规范。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。.3 二、按照企业经营业务的主次分类 1.1.主营业务收入主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。规定的主营业务范围确定。 2.2.其他业务收入其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术，如工业企业销售材料、提供非工
3、业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。转让、出租固定资产、出租包装物等收入。.4收入确认的基本原则收入确认的基本原则p生产经营活动所取得的收入应根据生产经营活动所取得的收入应根据权责发生制权责发生制原原则和则和实现实现原则原则作为确认的标准。作为确认的标准。p企业的收入不以其是否收到现金作为确认的依据，而是企业的收入不以其是否收到现金作为确认的依据，而是以企业是否具有收取这项收入的法定权利作为标准。以企业是否具有收取这项收入的法定权利作为标准。p实现原则则是对权责发生制原则起进一步补充说明的作实现原则则是对权责发生制原则起进一步补充说明的作用，它具体规定了收入确认的时间。用，它具
4、体规定了收入确认的时间。三、收入的确认和计量.5( (一一) ) 销售商品收入销售商品收入确认原则确认原则 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1）企业已将商品所有权上的）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给了购货方转移给了购货方。例题和分析例题和分析2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。有对已售出的商品实施控制。例：商品房代售、软件销售例：商品房代售、软件销售3 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计
5、量。4 4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。例：外汇管制例：外汇管制5 5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。三、收入的确认和计量.6 与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商与商品所有权有关的报酬品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。.7 判断企业是否已将商品所有权上的主判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实质而不
6、是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。实物的交付进行判断。 1.1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。如，零售。之转移。如，零售。 2.2.转移商品所有权凭证但未交付实物，或转移商品所有权凭证但未交付实物，或已交付实物但未转移商品所有权凭证，需要根已交付实物但未转移商品所有权凭证，需要根据商品所有权上的主要风险和报酬是否转移进据商品所有权上的主要风险和报酬是否转移进行判断。行判断。.8例例1 1：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公：甲公司销售一批商品给丙公司。丙
7、公司已根据甲公司开出的发票账单支付了司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。商品移交给丙公司。.9 3.3.某些情况下，转移商品所有权凭证并交付某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。随之转移。（1 1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。，因而仍负有责任。（2 2）企
8、业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如：采用支付手续费方式委是否已将商品销售出去。如：采用支付手续费方式委托代销商品等。托代销商品等。（3 3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如，或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如，电梯安装电梯安装（4 4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。如，试货的条款，且企业又不能确定退货的可能性
9、。如，试用销售用销售 .10 3.3.销售商品收入的计量销售商品收入的计量 1 1）通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或）通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。协议价款确定销售商品收入金额。 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按确定的收入金等科目，按确定的收入金额，贷记额，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“应交应交税
10、费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；按应交纳的消科目；按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）”科科目。目。 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过，已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”科目进行核算科目进行核算。.11 2 2）销售商品涉及商业
11、折扣、现金折扣、销售）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理折让的处理 商业折扣商业折扣，是企业为促进商品销售而在商品标价上，是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按扣除后的价款作为销售收入给予的价格扣除，按扣除后的价款作为销售收入 现金折扣现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的的债务扣除。采用总价法，总付款而向债务人提供的的债务扣除。采用总价法，总价法下购货方取得的现金折扣计入财务费用。价法下购货方取得的现金折扣计入财务费用。 销售折让销售折让，与前面两者不同，是企业由于售出商品，与前面两者不同，是企业由于售出
12、商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。 如属于资产负债表日后事项的，按如属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后资产负债表日后事项事项进行处理。进行处理。 .12 例例2 2：企业在于：企业在于20002000年年1212月月7 7日销售一批甲商品，价日销售一批甲商品，价款款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，成本
13、元，成本165 000165 000元。假若元。假若1212月月2525日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的方约定等级，经双方协商，按总价的4%4%给予折让，并于给予折让，并于1212月月3030日收到款项。日收到款项。00.12.7： 借：应收帐款借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 增（销项）增（销项） 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 165 000 贷：库存商品贷：库存商品 165 000 00.12.25折让时：折让时： 借
14、：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）1 360 贷：应收帐款贷：应收帐款 9 36000.12.30收款时：收款时： 借：银行存款借：银行存款 224 640 贷：应收帐款贷：应收帐款 224 640.13 3 3）销货退回）销货退回 销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分具体情况进行处理：具体情况进行处理：（1 1）收入确认前退回）收入确认前退回将将“发出商品发出商品”成本转成本转回回“库存商品库存商品”（2 2）收入确认后退回）收入确
15、认后退回非财务报告报出期间退非财务报告报出期间退回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；的，退回时一并调整；（3 3）资产负债表日后事项退回的按资产负债表）资产负债表日后事项退回的按资产负债表日后事项处理。日后事项处理。.14例3：黄山公司在2004年11月5日销售一批商品，价款1 600 000元，增值税272 000元，成本1 200 000元。合同规定的现金折扣条件为“2/15，n/30”。购货方于11月20日付款。12月1日，所售商品因质量问题被退
16、回，所收货款退还给购货方。.15黄山公司的会计处理：黄山公司的会计处理：11.5. 借：应收账款借：应收账款 1 872 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 600 000 应交税费增（销）应交税费增（销） 272 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 000 11.20收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 1 840 000 财务费用财务费用 32 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 872 000 .16黄山公司的会计处理：黄山公司的会计处理：12.1 销售退回销售退回 借：主营业务收入借：主营业务收入
17、 1 600 000 应交税费增（销）应交税费增（销） 272 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 840 000 财务费用财务费用 32 000借：库存商品借：库存商品 1 200 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 200 000.17 4 4）销售商品不符合收入确认条件的会计处理）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 附有销售退回条件附有销售退回条件 例例4 4：顺治公司：顺治公司20072007年年1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品件商品，单位价格，单位价格500500元，单位成本元，单位成本400400元，增值税发元，增值税发票已开出。协议规定，购货方应予
18、票已开出。协议规定，购货方应予2 2月月1 1日之前日之前付款；付款；6 6月月3030日前有权退货。顺治公司无法根日前有权退货。顺治公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可以冲减增值税税额。可以冲减增值税税额。.18顺治公司的会计处理：顺治公司的会计处理：（1）1月月1日发出商品日发出商品 借：应收款账借：应收款账 425 000 贷：应交税费增（销）贷：应交税费增（销） 425 000 借：发出商品借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000（2）2月月1日收到货款时：日收到货款时： 借：银行存款借：银行
19、存款 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 000（3）6月月30日没有退货日没有退货 借：应收账款借：应收账款 2 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 000.19（4）6月月30日发生全部退货日发生全部退货 借：应交税费增（销）借：应交税费增（销） 425 000 应收账款应收账款 2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 925 000 借：库存商品借：库存商品 2 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 000（5）6月
20、月30日发生日发生500件退货件退货 借：应收账款借：应收账款 2 500 000 应交税费增（销）应交税费增（销） 42 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 250 000 银行存款银行存款 292 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 000 库存商品库存商品 200 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 000.20假定顺治公司在销售时估计的退货率为假定顺治公司在销售时估计的退货率为20% （1）发出健身器材时：）发出健身器材时： 借：应收账款借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交税费应交增值
21、税（销）应交增值税（销） 425 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000（2）估计销售退回时：）估计销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 其他应付款其他应付款 100 000（3）2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：银行存款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 000.21（4）6月月30日发生销售退回，如果退货是日发生销售退回，如果退货是1 000件件借：库存商品借：库存商品 400 000 应交税费应交税费应交
22、增值税（销）应交增值税（销）85 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 如果退货是如果退货是800件件借：库存商品借：库存商品 320 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 68 000 主营业务成本主营业务成本 80 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 银行存款银行存款 468 000.22（4）如果退货是）如果退货是2000件件借：库存商品借：库存商品 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）170 000 主营业务收入主营业务收入 50
23、0 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 银行存款银行存款 1 170 000.234.4.特殊销售交易的会计处理特殊销售交易的会计处理1 1）代销商品：视同买断和收取手续费）代销商品：视同买断和收取手续费A A视同买断视同买断 （1 1）定义）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 （2 2）确认原则）确认原则 若委托方没有将商品售
24、出时可以退回，或应代销商品出若委托方没有将商品售出时可以退回，或应代销商品出现亏损时可以得到补偿现亏损时可以得到补偿 交付商品时：委托方交付商品时：委托方不确认收入，不确认收入， 受托方受托方不作购进商品处理；不作购进商品处理； 销售后：受托方销售后：受托方按实际售价确认收入并开具按实际售价确认收入并开具代销清单。代销清单。 委托方委托方收到代销清单时，确认收入收到代销清单时，确认收入若委托方没有将商品售出时不能退回，相当于委托方若委托方没有将商品售出时不能退回，相当于委托方直接销售商品给受托方。直接销售商品给受托方。.24 例例5：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协
25、件，协议价为议价为200元元/ 件，成本件，成本120元元/ 件，增值税率件，增值税率17%，A收到收到B开来的代销清单，并开具增值税专开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。B实实际销售时，售价际销售时，售价24 000元，增值税元，增值税4 080元。假元。假定按照代销协议，定按照代销协议，B企业可以将没有代销出去的商企业可以将没有代销出去的商品退回给品退回给A企业。企业。 .25(1)A企业企业 将商品交付将商品交付B时时 借：借： 委托代销商品委托代销商品 12 000 贷：贷： 库存商品库存商品 12 000 收到代销清
26、单，开出增值税专用发票时收到代销清单，开出增值税专用发票时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款B 23 400.26（2） B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行
27、存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 4 080借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000.27 开出代销清单时开出代销清单时借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 贷：应付账款贷：应付账款A 20 000借：应交税费借：应交税费-增（进）增（进） 3 400 贷：应付帐款贷：应付帐款-A 3 400 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400.28 前员工曝光IBM压货潜规则 为冲业绩造假单虚单来源:
28、 南方都市报 时间：2007-4-17 05:54 上周，前IBM华南软件产品一级代理商(下简称G公司)向广州市中级人民法院递交了一纸诉状，状告IBM通过“提供虚假信息、虚构最终用户等恶劣手段”诱使其购入了价值超过1300万元的无法转售的IBM软件产品。.29IBM销售流程 按照按照IBMIBM交易规定，交易规定，IBMIBM公司不能直接向最终公司不能直接向最终用户销售产品，必须交由包括原告在内的一级转售商用户销售产品，必须交由包括原告在内的一级转售商销售或是由一级转售商销售给下级经销商，然后再销销售或是由一级转售商销售给下级经销商，然后再销售给最终用户。售给最终用户。 “视同买断视同买断”
29、IBMIBM：“压货压货”一到季度末或年末，销售人员为了完成一到季度末或年末，销售人员为了完成业绩指标，想方设法把货从厂商手中转移出去，交到业绩指标，想方设法把货从厂商手中转移出去，交到渠道手中。这样，即使产品没有到达最终客户，销售渠道手中。这样，即使产品没有到达最终客户，销售人员也能够将其算作自己的业绩。这就是人员也能够将其算作自己的业绩。这就是“压货压货”。 经销商经销商：资金垫付和物流：资金垫付和物流 “我们被当成一个货架我们被当成一个货架” 软件销售特征软件销售特征：软件销售卖的是一张授权使用的证书：软件销售卖的是一张授权使用的证书，对应着具体的用户信息，具有时效和不可转让性。，对应着
30、具体的用户信息，具有时效和不可转让性。.30中国会计制度“纵容”压货 中国中国ITIT界压货问题之所以如此严重，除了法律界界压货问题之所以如此严重，除了法律界定不够明晰之外，也跟我们国家的会计制度不够完善定不够明晰之外，也跟我们国家的会计制度不够完善有着密不可分的关系。有着密不可分的关系。 收入确认的时点：收入确认的时点： 西方会计制度西方会计制度厂商的产品只有到最终用户手中才算作厂商的产品只有到最终用户手中才算作销售收入，压在渠道库存中的产品仍被视为厂商库存销售收入，压在渠道库存中的产品仍被视为厂商库存，而不能计入厂商销售收入。，而不能计入厂商销售收入。 我国会计制度我国会计制度：只要厂商将
31、发票开出，进入销售渠道：只要厂商将发票开出，进入销售渠道，就能被当做销售收入，计入营收总账。，就能被当做销售收入，计入营收总账。 结果结果：厂商的营收与实际的市场销售容纳状况产生了：厂商的营收与实际的市场销售容纳状况产生了脱节，从全球角度来看，其业绩也产生了脱节，从全球角度来看，其业绩也产生了“虚高虚高”的的现象。现象。反思我们的收入确认标准！反思我们的收入确认标准！.31 B. B.收取手续费收取手续费 （1 1）定义）定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际是一种劳务收入。收取手续费，这对受托方来说实际是一种劳务收入。 （2
32、 2）主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销）主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。售，不得自行改变售价。 （3 3）确认原则）确认原则 委托方：在收到代销清单后委托方：在收到代销清单后确认收入；确认收入； 支付的手续费支付的手续费计入计入“销售费用销售费用”。 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确确 认收入。认收入。.32 例例6 6：假定例：假定例5 5中，中，B B按按200200元元/ /件的价格出售给顾件的价格出售给顾客，客，A A按售价的按售价的10%10%支付给支付给B B手续费。手续费。B B实际销售时
33、实际销售时，开具增值税专用发票，售价，开具增值税专用发票，售价20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元。元。A A收到代销清单时向收到代销清单时向B B开具了一张相同开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。式进行处理。.33（1）A企业企业 将甲商品交付将甲商品交付B时时借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费增（销）
34、增（销） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款B 2 000收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 21 400 贷：应收账款贷：应收账款 21 400.34（2）B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：贷： 应付账款应付账款A 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3 400
35、 .35收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时借：借： 应交税费应交税费增（进）增（进） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款A 3 400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000支付货款并计算代销手续费时支付货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 400 主营业务收入主营业务收入 2 000.36 4.4.特殊销售交易的会计处理特殊销售交易的会计处理 2 2）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同
36、或协议价款的公允融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现值）确定销售商品收入金额。应收的价值（通常为现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。 借：长期应收款借：长期应收款 （应收合同或协议价款）（应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （应收合同或协议价款的折（应收合同或协议价款的折现值）现值） 未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）.37 例例7 7：顺治公司于：顺治公司于2020 7 7年
37、年1 1月月1 1日采用分期付款方式销售大日采用分期付款方式销售大型设备，合同价格为型设备，合同价格为10001000万元，分万元，分4 4年于每年年末收取。假年于每年年末收取。假定该设备的当期付款销售价格为定该设备的当期付款销售价格为800800万元。（暂不考虑增值万元。（暂不考虑增值税）税）销售时：销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 10001000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200200万万20072007年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 250250万万 贷贷: :长期应收款长期应收款 250250万
38、万 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 7777万万 （800800 9.579.57） 贷：财务费用贷：财务费用 7777万万计算：计算：250250 P/A(iP/A(i，4)4)800 i800 i9.579.57 .38财务费用和已收本金计算表计息计息日期日期冲减财务费冲减财务费用上期用上期 9.579.57未实现融资未实现融资收益余额收益余额上期上期收到的销货收到的销货款款长期应收长期应收款余额款余额上期上期- - 摊余价值摊余价值 上期上期- - + +2007.1.120010008002007.12.31771232507506272008.12.31606325050043
39、72009. 12.3142212502502292010.12.3121025000合计合计2001000.39 最后一期如果收取货款和增值税发票最后一期如果收取货款和增值税发票 借：银行存款借：银行存款 420420万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 250250万万 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）170170万万 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 2121万万 贷：财务费用贷：财务费用 2121万万.404.4.特殊销售交易的会计处理特殊销售交易的会计处理3 3）售后回购）售后回购 大多数情况下，售后回购交易属于融大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，
40、企业不应确认销售商品收入，资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。回购价格大收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。期计提利息，计入财务费用。 .41 例例8：顺治公司于：顺治公司于2007年年5月月1日向康熙日向康熙公司销售商品，价格为公司销售商品，价格为100万元，增值税万元，增值税17万元，成本为万元，成本为80万元万元。顺治公司应于顺治公司应于2007年年9月月30日以日以110万元（不含税价格）购回万元（不含税价格）购回。 .42顺治公司的会计处理：顺治公司的会计处理：（1）5月
41、月1日发出商品日发出商品 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）170 000 借：发出商品借：发出商品 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000（2）回购价大于原售价的差额，每个月末计提）回购价大于原售价的差额，每个月末计提利息：利息： 借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 000.43（3）9月月30日日 借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 000 借：库存商品借：库存商品 800 000 贷
42、：发出商品贷：发出商品 800 000借：其他应付款借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 187 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 000.44 4 4）售后租回）售后租回 （1）定义定义是指销售商品的同时，销售方同意在是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。日后再将同样的商品租回的销售方式。 （2 2）确认原则：销售方应根据合同或协议条款判）确认原则：销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。移
43、给购货方，以确定是否确认销售商品收入。 （3 3）融资租赁：不予确认收入，售价与资产账面）融资租赁：不予确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 经营租赁：有确凿证据表明是公允价值达成经营租赁：有确凿证据表明是公允价值达成的，可以确认销售商品收入。如果不能确认，售价的，可以确认销售商品收入。如果不能确认，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期间内按照与确认租金费用相一致的方法进行分赁
44、期间内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。摊，作为租金费用的调整。.45 5 5）以旧换新销售）以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种情况下，时回收与所售商品相同的旧商品。在这种情况下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入，回收的商品作为购进商品处理。.46( (二二) )提供劳务收入提供劳务收入确认原则确认原则 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估能够
45、可靠估计计的，应当采用的，应当采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入确认提供劳务收入。 能够可靠估计能够可靠估计是指同时满足下列条件：是指同时满足下列条件：1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。三、收入的确认和计量.47企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。专业测量师（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量
46、的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。.48 例例9 9：甲公司于：甲公司于20072007年年1010月月1 1日与丙公司签订合同，为日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约丙公司定制一项软件，工期大约5 5个月，合同总收入个月，合同总收入4 4 000 000000 000元。至元。至20072007年年1212月月3131日，甲公司已发生成本日，甲公司已发生成本 2 2 200 000200 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2 2 500 000500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本元。甲公司预计开发该软件还将
47、发生成本800 800 000000元。元。20072007年年1212月月3131日，经专业测量师测量，该软件日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为的完工进度为6060。甲公司在当期应该确认的劳务收。甲公司在当期应该确认的劳务收入为：入为： A. 2500000 B.2933333 C.2400000 D.2200000 A. 2500000 B.2933333 C.2400000 D.2200000.49完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。的方法。本年度应确认的收入劳务总收入至本年年末止劳务的完成程度以前
48、年度已确认的收入本年度应确认的费用劳务总成本至本年年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用.50( (二二) )提供劳务收入提供劳务收入2. 2. 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：，应当分别下列情况处理：1 1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已经）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。转劳务成本。2 2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按照能够）已经发生的
49、劳务成本预计只能部分得到补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。生的劳务成本结转劳务成本。3 3）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。三、收入的确认和计量.51 例例1010：20032003年年7 7月月1 1日日a a公司对外提供一项为期公司对外提供一项为期8 8个月的劳务，合同总收入个月的劳务，合同总收入310310万元。万元。
50、20032003年底年底无法可靠地估计劳务结果。无法可靠地估计劳务结果。20032003年发生的劳务年发生的劳务成本为成本为156156万元，预计已发生的劳务成本能得万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为到补偿的金额为120120万元，则万元，则a a公司公司20032003年该项年该项业务应确认的收入为（业务应确认的收入为（ ）万元。）万元。(a) 156 (b) (a) 156 (b) 36 (c) 120 (d) 31036 (c) 120 (d) 310.52 例例1111：天则咨询公司：天则咨询公司20012001年年7 7月月1 1日与客户签订日与客户签订了一项咨询合同，合同
